Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	48 000 0008	0	0
0	0	0	12 000 00010
0	36 000 00011	0	0

0

36 000 00014

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 рублей¹⁵.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:

                             оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      10610     36 000 000-00

Кредит счета №     61701     36 000 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601        810            180 000 000-00

10610        810             36 000 000-00

60401        810            840 000 000-00

60414        810            210 000 000-00

61701        810             36 000 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №       71802¹⁶          5 250 000-00

Кредит счета №      60414        5 250 000-00¹⁷

Справочно:      № счета        остаток по счету (руб.)

                10601           180 000 000-00

                10610            36 000 000-00

                60401          840 000 000-00

                60414          215 250 000-00

                61701           36 000 000-00

                71802            5 250 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблага-емые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0
60414	215 250 000	153 750 00019	0	61 500 000
Итого

или

624 750 00022

446 250 00023

178 500 000

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	48 000 00018	0	0
0	0	300 00020	12 000 00020
0	36 000 00021	300 000	0

0

36 000 00024

300 00024

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей²⁵.

Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета № 60414 “Амортизация основных средств (кроме земли)” при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61701       300 000-00

Кредит счета №     71903       300 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601         810           180 000 000-00

10610         810            36 000 000-00

60401         810           840 000 000-00

60414         810           215 250 000-00

61701         810            35 700 000-00

71802         810             5 250 000-00

71903         810                300 00-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71802       5 250 000-00²⁶

Кредит счета №     60414       5 250 000-00

Справочно:         № чета      оборот по счету (руб.)

                   10601       180 000 000-00

                   10610        36 000 000-00

                   60401       840 000 000-00

                   60414       220 500 000-00    

                   61701        35 700 000-00

                   71802        10 500 000-00

                   71903           300 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблага-емые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0
60414	220 500 000	157 500 00028	0	63 000 000
Итого

или

619 500 00031

442 500 ООО32

177 000 000

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	48 000 00027	0	0
0	0	600 00029	12 000 00029
0	36 000 00030	600 000	0

0

36 000 00033

600 00033

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 рублей³⁴.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61701       300 000-00

Кредит счета №     71903       300 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601       810          180 000 000-00   

10610       810           36 000 000-00

60401       810          840 000 000-00

60414       810          220 500 000-00

61701       810           35 400 000-00

71802       810           10 500 000-00

71903       810              600 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20Х2 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал):

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71802        5 250 000-00³⁵

Кредит счета №     60414        5 250 000-00

Справочно:         № чета      оборот по счету (руб.)

                   10601       180 000 000-00

                   10610        36 000 000-00

                   60401       840 000 000-00

                   60414       225 750 000-00    

                   61701        35 400 000-00

                   71802        15 750 000-00

                   71903           600 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года:

 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогооблага-емые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	840 000 000	600 000 000	240 000 000	0
60414	225 750 000	161 250 00037	0	64 500 000
Итого

или

614 250 00040

438 750 00041

175 500 000

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	48 000 00036	0	0
0	0	900 00038	12 000 00038
0	36 000 00039	900 000	0