Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

0

23 820 00075

1 590 00075

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей⁷⁶.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X3 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                               оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61701       195 000-00

Кредит счета №     71903       195 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601       810          119 100 000-00   

10610       810           23 820 000-00

60401       810          756 000 000-00

60414       810          217 350 000-00

61701       810           22 230 000-00

71802       810            9 450 000-00

71903       810              390 000-00

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71802        4 725 000-00

Кредит счета №     60414        4 725 000-00⁷⁷

Справочно:         № чета      оборот по счету (руб.)

                   10601       119 100 000-00

                   10610        23 820 000-00

                   60401       756 000 000-00

                       60414       222 075 000-00

                   61701        22 230 000-00

                   71802        14 175 000-00

                   71903           390 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
60401	756 000 000	600 000 000	156 000 000	0
60414	222 075 000	176 250 00079	0	45 825 000
Итого

или

533 925 00082

423 750 00083

110 175 000

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	31 200 00078	0	0
0	0	1 785 00080	7 380 00080
0	23 820 00081	1 785 000	0

0

23 820 00084

1 785 00084

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 195 000 рублей⁸⁵.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X3 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61701        195 000-00

Кредит счета №     71903        195 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

10601       810          119 100 000-00   

10610       810           23 820 000-00

60401       810          756 000 000-00

60414       810          222 075 000-00

61701       810           22 035 000-00

71802       810           14 175 000-00

71903       810              585 000-00

Организация 30 ноября 20Х3 года продала объект основных средств по цене реализации в сумме 532 000 000 рублей. Стоимость объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета по состоянию на 30 ноября 20Х3 года составила 530 775 000 рублей.

Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию на 30 ноября 20Х3 года: отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20Х3 года:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      71802        3 150 000-00

Кредит счета №     60414        3 150 000-00⁸⁶

перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61209        756 000 000-00

Кредит счета №     60401        756 000 000-00

перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      60414        225 225 000-00

Кредит счета №     61209⁸⁷          225 225 000-00

поступление денежных средств (отражение задолженности покупателя) от реализации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счетов по учету

денежных средств и расчетов     532 000 000-00

Кредит счета №    61209         532 000 000-00

отражение финансового результата от реализации основного средства:

                                оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61209        1 225 000-00

Кредит счета №     71801⁸⁸          1 225 000-00

перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      10601         23 820 000-00

Кредит счета №     10610         23 820 000-00

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      10601         95 280 000-00

Кредит счета №     10801⁸⁹            95 280 000-00

Справочно:         № чета        оборот по счету (руб.)

                   10801         95 280 000-00

                   61701         22 035 000-00

                   71801          1 225 000-00

                       71802         17 325 000-00

                   71903            585 000-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:

(в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
			0	0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 22 035 000 рублей⁹⁰.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в связи с выбытием основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х3 год:

                                 оборот по счету (руб.)

Дебет счета №      61701         22 035 000-00

Кредит счета №     72903         22 035 000-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х3 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

72801       810            1 225 000-00   

72802       810           17 325 000-00

72903       810           22 620 000-00

Остатки по счетам № 718 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности” и № 719 “Налог на прибыль” перенесены на счета № 728 “Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года” и № 729 “Налог на прибыль прошлого года” соответственно.

^{_______________________________________________________}

¹   Расчет: 600 000 000 руб.: 40 лет х 10 лет = 150 000 000 руб.

²  Счет №60401 “Основные средства (кроме земли)”.

³  Расчет: 840 000 000 руб. - 600 000 000 руб. = 240 000 000 руб.

⁴  Счет № 10601 “Прирост стоимости основных средств при переоценке”.

⁵  Счет № 60414 “Амортизация основных средств (кроме земли)”.

⁶ Расчет: коэффициент пересчета - 840 000 000 руб.: 600 000 000 руб. = 1,4; изменение суммы ранее начисленной амортизации -150 000 000 руб. х

1,4 -150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.

⁷ Расчет: (840 000 000 руб. - 210 000 000 руб.) : 30 лет : 12 мес. = 1 750 000 руб.

⁸ Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁹ Ежемесячная амортизация для целей налогового учета составляет 600 000 000 руб.: 40 лет : 12 мес. = 1 250 000 руб., накопленная амортизация

составляет 1 250 000 руб. х 10 лет х 12 мес. = 150 000 000 руб.

¹⁰  Расчет: 60 000 000 руб. х 20% = 12 000 000 руб.

¹¹   Расчет: 48 000 000 руб. -12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

¹²  Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.

¹³  Расчет: 600 000 000 руб. -150 000 000 руб. = 450 000 000 руб.

¹⁴  Расчет: 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб.

¹⁵  Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.

¹⁶  Счет № 71802 “Расходы, связанные с обеспечением деятельности”.

¹⁷  Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

¹⁸  Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

¹⁹  Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

²⁰  Расчет: 61 500 000 руб. х 20% = 12 300 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года, в размере (1 750 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 300 000 руб., относится на счета по учету финансового результата; отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств, в размере (840 000 000 руб.: 40 лет х 10 лет - 600 000 000 руб.: 40 лет х 10 лет) х 20% = 12 000 000 руб., относится на счета по учету добавочного капитала.

²¹   Расчет: 48 000 000 руб. -12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

²²  Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.

²³  Расчет: 600 000 000 руб. -153 750 000 руб. = 446 250 000 руб.

²⁴  Расчет: 178 500 000 руб. х 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (240 000 000 руб. - 60 000 000 руб.) х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 240 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; 60 000 000 руб. - разница между накопленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за первый квартал 20X2 года в размере (1 500 000 руб. х 20%) = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

²⁵  Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

²⁶  Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

²⁷  Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

²⁸  Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

²⁹  Расчет: 63 000 000 руб. х 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

³⁰  Расчет: 48 000 000 руб. -12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

³¹   Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.

³²  Расчет: 600 000 000 руб. -157 500 000 руб. = 442 500 000 руб.

³³  Расчет: 177 000 000 руб. х 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 3 000 000 руб. х 20% = 600 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

³⁴  Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

³⁵  Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб. ³⁶  Расчет: 240 000 000 руб. х 20% = 48 000 000 руб.

³⁷  Расчет: 157 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 161 250 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

³⁸  Расчет: 64 500 000 руб. х 20% = 12 900 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

³⁹  Расчет: 48 000 000 руб. -12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.

⁴⁰  Расчет: 840 000 000 руб. - 225 750 000 руб. = 614 250 000 руб.

⁴¹   Расчет: 600 000 000 руб. -161 250 000 руб. = 438 750 000 руб.

⁴²  Расчет: 175 500 000 руб. х 20% = 35 100 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 180 000 000 руб. х 20% = 36 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 4 500 000 руб. х 20% = 900 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, аналогичен порядку расчета за первый квартал 20X2 года.

⁴³  Расчет: 900 000 руб. - 600 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁴⁴  Расчет: 1 750 000 руб. х 3 мес. = 5 250 000 руб.

⁴⁵  Расчет: коэффициент пересчета - 756 000 000 руб.: 840 000 000 руб. = 0,9; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 231 000 000 руб. х 0,9 - 231 000 000 руб. = - 23 100 000 руб.

⁴⁶  Расчет: 840 000 000 руб. - 756 000 000 руб. = 84 000 000 руб.

⁴⁷  Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.) : 29 лет : 12 мес. = 1 575 000 руб.

⁴⁸  Расчет: 156 000 000 х 20% = 31 200 000 руб.

⁴⁹  Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб. = 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. х 12 мес. = 21 000 000 руб.

Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. -171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. -23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.

⁵⁰  Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

⁵¹   6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб., где вычитаемая временная разница между начисленной амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете за 12 месяцев 20X2 года составляет: 21 000 000 руб. -1 250 000 руб. х 12 мес. = 6 000 000 руб.; вычитаемая временная разница, представляющая сумму амортизации, отнесенную на счета по учету добавочного капитала, составляет 36 900 000 руб.

⁵²  Расчет: 42 900 000 руб. х 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁵³  Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

⁵⁴  Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.

⁵⁵  Расчет: 600 000 000 руб. -165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.

⁵⁶  Расчет: 113100 000 руб. х 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере (156 000000 руб. - 36 900 000 руб.) х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, где 156 000 000 руб. - разница между стоимостью объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в результате переоценки объекта основных средств;

36 900 000 руб. - сумма амортизации, отнесенная на счета по учету добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств; отложенный налоговый актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года, в размере 6 000 000 руб. х 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

⁵⁷  Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = -12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.

⁵⁸  Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.

⁵⁹ Расчет: 1 575 000 руб. х 3 мес. = 4 725 000 руб.

⁶⁰  Расчет: 156 000 000 руб. х 20% = 31 200 000 руб.

⁶¹   Расчет: 165 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 168 750 000 руб.; амортизация за три месяца -1 250 000 руб. х 3 мес. = 3 750 000 руб.

⁶²  Расчет: 43 875 000 руб. х 20% = 8 775 000 руб., в том числе отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей между начисленной амортизацией для целей бухгалтерского и налогового учета за 12 месяцев 20X2 года и первый квартал 20X3 года в размере (6 000 000 руб. + 1 575 000 руб. х 3 мес. - 1 250 000 руб. х 3 мес.) х 20% = 7 380 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговой актив, образованный в связи с разницей, представляющей сумму амортизации, отнесенную на счета добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств, в размере 36 900 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. - на счета по учету финансового результата.

⁶³  Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.

⁶⁴  Расчет: 756 000 000 руб. - 212 625 000 руб. = 543 375 000 руб.

⁶⁵  Расчет: 600 000 000 руб. -168 750 000 руб. = 431 250 000 руб.

⁶⁶  Расчет: 112125 000 руб. х 20% = 22 425 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 119100 000 руб. х 20% = 23 820 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 6 975 000 руб. х 20% = 1 395 000 руб. относится на счета по учету финансового результата. Порядок расчета сумм, относимых на счета по учету добавочного капитала и счета по учету финансового результата, приведен ранее.