Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 490-П

Дебет счета №     71101     3 276 712-00¹⁰¹

Кредит счета №    43809     3 276 712-00

суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет № 43821 “Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций” в связи с наличием на нем остатка):

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71103     1 771-00¹⁰²

Кредит счета №    43821     1 771-00

Справочно:       № счета    остаток по счету (руб.)

                  43808     100 000 000-00

                  43809     6 517 808-00

                  43821     1 828-00

                  61701     720-00

                  71101     9 723 287-00

                  71103     3 462-00

                  71903     338-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
43808	100 000 000	100 000 000	0	0
43809	6 517 808	6 517 808	0	0
43821	1 828	0	1 828	0
Итого

или

106 515 980104

106 517 808105

1 828106

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
0	0	0	0
366103	0	0	0
0	0	0	0

366

0

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 354 рубля¹⁰⁷.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания третьего квартала 20Х2 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701     354-00

Кредит счета №    71903     354-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “Б”:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

43808        810            100 000 000-00

43809        810              6 517 808-00

43821        810                  1 828-00

61701        810                    366-00

71101        810              9 723 287-00

71103        810                  3 462-00

71903        810                    692-00

Отражение в бухгалтерском учете на 31.12.20Х2:

процентных расходов за четвертый квартал 20Х2 года исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71101     3 276 712-00¹⁰⁸

Кредит счета №    43809     3 276 712-00

суммы корректировки, увеличивающей процентные расходы при расчете амортизированной стоимости обязательства по договору займа с применением ЭСП (используется счет № 43821 “Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций” в связи с наличием на нем остатка).

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     71103     1 828-00¹⁰⁹

Кредит счета №    43821     1 828-00

Справочно:       № счета    остаток по счету (руб.)

                  43808     100 000 000-00

                  43809     9 794 520-00

                  43821     0-00

                  61701     366-00

                  71101     13 000 000-00

                  71103     5 290-00

                  71903     692-00

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года:

                                                 (в рублях)

Номер счета	Для целей бухгалтерского учета	Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль	Налогообла-гаемые временные разницы	Вычитаемые временные разницы
1	2	3	4	5
43808	100 000 000	100 000 000	0	0
43809	9 794 520	9 794 520	0	0
Итого

или

109 794 520110

109 794 520111

0

0

Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала	Отнесенные на счета по учету финансового результата	Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
6	7	8	9
0	0	0	0
0	0	0	0
0	0	0	0

0

0

0

0

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 366 рублей¹¹².

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания четвертого квартала 20Х2 года (используется счет № 61701 “Отложенное налоговое обязательство” в связи с наличием на нем остатка):

                            оборот по счету (руб.)

Дебет счета №     61701     366-00

Кредит счета №    71903     366-00

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации “Б” на 31.12.20Х2 года:

Номер счета	Код валют (драгоценных металлов)	Остатки
		в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы – в рублевом эквиваленте	в иностранной валюте – в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах – в натуральных показателях

43808        810            100 000 000-00

43809        810              9 794 520-00

72101        810             13 000 000-00

72103        810                  5 290-00

72903        810                  1 058-00

Остатки по счетам № 711 “Процентные расходы” и № 719 “Налог на прибыль” перенесены на счета № 721 “Процентные расходы прошлого года” и № 729 “Налог на прибыль прошлого года” соответственно.

______________________

¹Счет №48501 “Займы, выданные юридическим лицам”.

²Счет №48506 “Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам”.

³Счет №48502 “Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам”.

⁴Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 20 дней : 365 дней = 712 329 руб.

⁵Счет № 71003 “Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы”.

⁶Счет №48505 “Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам”.

⁷Счет №48509 “Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам”.

⁸Расчет: 88 298 руб. х 20% = 17 660 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

⁹Расчет: 100 000 000 руб. + 88 298 руб. = 100 088 298 руб.

¹⁰Расчет: 100 088 298 руб. -100 000 000 руб. = 88 298 руб.

¹¹Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.

¹²Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

¹³Расчет: 74 940 руб. х 20% = 14 988 руб.

¹⁴Расчет: 100 000 000 руб. + 74 940 руб. = 100 074 940 руб.

¹⁵Расчет: 100 074 940 руб. -100 000 000 руб. = 74 940 руб.

¹⁶Расчет: 14 988 руб. -17 660 руб. = - 2 672 руб.

¹⁷Расчет: 100 [1]000[1]000[1] руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

¹⁸Расчет: 61 146 руб. х 20% = 12 229 руб.

¹⁹Расчет: 100 000 000 руб. + 61 146 руб. = 100 061 146 руб.      

²⁰Расчет: 100 061 146 руб. -100 000 000 руб. = 61 146 руб. 

²¹Расчет: 12 229 руб. -14 988 руб. = - 2 759 руб.

²²Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.

²³Расчет: 46 093 руб. х 20% = 9 219 руб.

²⁴Расчет: 100 000 000 руб. + 46 093 руб. = 100 046 093 руб.

²⁵Расчет: 100 046 093 руб. -100 000 000 руб. = 46 093 руб.

²⁶Расчет: 9 219 руб. -12 229 руб. = - 3 011 руб.

²⁷Расчет: 100 [1]000[1]000[1] руб. х 13% х 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.

²⁸Счет № 48510 “Резервы под обесценение по займам, выданным юридическим лицам”.

²⁹Расчет: 30 953 руб. х 20% = 6 191 руб.

³⁰Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 329 руб.

³¹Расчет: 60 329 руб. - 6 191 руб. = 54 138 руб.

³²Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. + 30 953 руб. - 301 642 руб. = 102 970 407 руб.

³³Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.

³⁴Расчет: 103 241 096 руб. -102 970 407 руб. = 270 689 руб.

³⁵Расчет: 270 689 руб. х 20% = 54 138 руб.

³⁶Расчет: 0 руб. - 9 219 руб. = - 9 219 руб.

³⁷Расчет: 54 138 руб. - 0 руб. = 54 138 руб.

³⁸  Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

³⁹  Счет № 48507 “Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным юридическим лицам”.

⁴⁰  Расчет: 106 327 732 руб. -102 970 407 руб. - 3 276 712 руб. + 15 228 руб. = 95 840 руб.

⁴¹   Счет № 71005 “Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования”.

⁴²Расчет: 15 725 руб. х 20% = 3 145 руб.

⁴³Расчет: 95 840 руб. х 20% = 19 168 руб.

⁴⁴Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 329 руб.

⁴⁵Расчет: 60 329 руб. - 3 145 руб. -19 168 руб. = 38 016 руб.

⁴⁶Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. + 15 725 руб. + 95 840 руб. - 301 642 руб. = 106 327 731 руб.

⁴⁷Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.

⁴⁸Расчет: 106 517 808 руб. -106 327 731 руб. = 190 077 руб.

⁴⁹Расчет: 190 077 руб. х 20% = 38 016 руб.

⁵⁰Расчет: 38 016 руб. - 54 138 руб. = -16 122 руб.

⁵¹Расчет: 100 [1]000[1]000[1] руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

⁵²Расчет: 109 794 521 руб. -106 327 732 руб. - 3 276 712 руб. + 15 725 руб. = 205 801 руб.

⁵³Расчет: 301 642 руб. х 20% = 60 328 руб.

⁵⁴Расчет: 61 760 400 руб. х 20% = 12 352 080 руб.

⁵⁵Расчет: 12 352 080 руб. - 60 328 руб. = 12 291 752 руб.

⁵⁶Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. + 301 642 руб. - 61 760 400 руб. = 48 335 762 руб.

⁵⁷Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.

⁵⁸Расчет: 109 794 520 руб. - 48 335 762 руб. = 61 458 758 руб.

⁵⁹Расчет: 61 458 758 руб. х 20% = 12 291 752 руб.

⁶⁰Расчет: 12 291 752 руб. - 38 016 руб. = 12 253 736 руб.

⁶¹Счет № 71502 “Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами”.

⁶²Счет №71006 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования”.

⁶³Расчет: 0 руб. -12 291 752 руб. = -12 291 752 руб.

⁶⁴Счет № 43808 “Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций”.

⁶⁵Счет №71101 “Процентные расходы”.

⁶⁶Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 20 дней : 365 дней = 712 329 руб.

⁶⁷Счет № 43809 “Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных коммерческих организаций”.

⁶⁸Счет № 43821 “Корректировки, уменьшающие стоимость привлеченных средств негосударственных коммерческих организаций”.

⁶⁹Расчет: 100 703 770 руб. -100 000 000 руб. - 712 329 руб. = - 8 559 руб.

⁷⁰Счет №71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования”.

⁷¹Расчет: 8 559 руб. х 20% = 1 712 руб.

⁷²Расчет: 100 000 000 руб. - 8 559 руб. = 99 991 441 руб.

⁷³Расчет: 100 000 000 руб. - 99 991 441 руб. = 8 559 руб.

⁷⁴Расчет: 1 712 руб. - 0 руб. = 1 712 руб.

⁷⁵Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

⁷⁶Расчет: 103 269 761 руб. - 99 991 441 руб. - 3 276 712 руб. = 1 608 руб.

⁷⁷Расчет: 6 951 руб. х 20% = 1 390 руб.

⁷⁸Расчет: 100 000 000 руб. - 6 951 руб. = 99 993 049 руб.

⁷⁹Расчет: 100 000 000 руб. - 99 993 049 руб. = 6 951 руб.

⁸⁰Расчет: 1 390 руб. -1 712 руб. = - 322 руб.

⁸¹Расчет: 100 [1]000[1]000[1] руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

⁸²Расчет: 103 271 422 руб. - [1]99[1] 993 049 руб. - 3 276 712 руб. = 1 661 руб.

⁸³Расчет: 5 290 руб. х 20% = 1 058 руб.

⁸⁴Расчет: 100 000 000 руб. - 5 290 руб. = 99 994 710 руб.

⁸⁵Расчет: 100 000 000 руб. - 99 994 710 руб. = 5 290 руб.

⁸⁶Расчет: 1 058 руб. -1 390 руб. = - 332 руб.

⁸⁷Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 90 дней : 365 дней = 3 205 479 руб.

⁸⁸Счет № 71103 “Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования”.

⁸⁹Расчет: 103 200 737 руб. - 99 994 710 руб. - 3 205 479 руб. = 548 руб.

⁹⁰Расчет: 4 742 руб. х 20% = 948 руб.

⁹¹Расчет: 100 000 000 руб. - 4 742 руб. = 99 995 258 руб.

⁹²Расчет: 100 000 000 руб. - 99 995 258 руб. = 4 742 руб.

⁹³Расчет: 948 руб. -1 058 руб. = -110 руб.

⁹⁴Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 91 день : 365 дней = 3 241 096 руб.

⁹⁵Расчет: 103 237 497 руб. - 99 995 258 руб. - 3 241 096 руб. = 1 143 руб.

⁹⁶Расчет: 3 599 руб. х 20% = 720 руб.

⁹⁷Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. - 3 599 руб. = 103 237 497 руб.

⁹⁸Расчет: 100 000 000 руб. + 3 241 096 руб. = 103 241 096 руб.

⁹⁹Расчет: 103 241 096 руб. -103 237 497 руб. = 3 599 руб. ¹

¹⁰⁰Расчет: 720 руб. - 948 руб. = - 228 руб.

¹⁰¹Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.   

¹⁰²Расчет: 106 515 980 руб. -103 237 497 руб. - 3 276 712 руб. = 1 771 руб.

¹⁰³Расчет: 1 828 руб. х 20% = 366 руб.

¹⁰⁴Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. -1 828 руб. = 106 515 980 руб.

¹⁰⁵Расчет: 100 000 000 руб. + 6 517 808 руб. = 106 517 808 руб.

¹⁰⁶Расчет: 106 517 808 руб. -106 515 980 руб. = 1 828 руб.

¹⁰⁷Расчет: 366 руб. - 720 руб. = - 354 руб.

¹⁰⁸Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.

¹⁰⁹Расчет: 109 794 521 руб. -106 515 980 руб. - 3 276 712 руб. = 1 828 руб.

¹¹⁰Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.

¹¹¹Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.

¹¹²Расчет: 0 руб. - 366 руб. = - 366 руб.

Приложение 9

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года № 490-П

“Отраслевой стандарт бухгалтерского учета

отложенных налоговых обязательств

и отложенных налоговых активов

некредитными финансовыми организациями”

Порядок бухгалтерского учета отложенного налога

на прибыль за 20Х1 год по результатам операций,

приведенных в приложениях 1, 3, 5-8