"комментарий к налоговому кодексу российской федерации (часть 1)" (постатейный) (под ред. а.н. козырина, а.а. ялбулганова)

от 04.03.2002 по делу N А56-31415/01), ссылка налоговых органов на Приказ МНС РФ от 27.11.98 N ГБ-3-12/309, которым установлена форма сообщения об открытии (закрытии) счетов, несостоятельна. Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из названного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а в пункте 2 статьи 4 НК РФ указано, что приказы, инструкции и методические указания, издаваемые Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, обязательны для своих подразделений и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. А, как выше указано, в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок. Форма такого сообщения НК РФ не установлена.
Также судами отмечается, что в случае, если должностные лица налогового органа усмотрели нарушение формы сообщения об открытии банковского счета в действиях налогоплательщика, представившего во исполнение требования абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ, например, уведомление банка, то налоговые органы в силу статьи 32 НК РФ обязаны представить налогоплательщику соответствующую форму и разъяснить порядок ее заполнения (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2002 по делу N А56-19275/01).
Таким образом, состав правонарушения, установленный ст. 118 НК РФ, образует только несоблюдение письменной формы сообщения налогоплательщиком информации об открытии и закрытии счета (в этой связи см. также, например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2000 по делу N А05-1985/00-119/4; от 12.02.2003 по делу N А56-25929/02).
За совершение правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 118 НК РФ, предусмотрена санкция в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей. То есть санкция является абсолютно определенной и не зависит от правового статуса налогоплательщика, объема денежных средств на открытом счету или причин его закрытия. Вместе с тем в практике судебных разбирательств по спорам, связанным с привлечением к ответственности налогоплательщиков по комментируемой статье, нередко учитываются обстоятельства, смягчающие ответственность (в связи с этим см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2003 по делу N Ф04/2280-773/А45-2003; от 23.06.2003 по делу N Ф04/2804-939/А45-2003; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2000 по делу N 2017; от 14.10.2002 по делу N А56-17974/02; от 5 мая 2003 года по делу N А56-26201/02; от 10.06.2003 по делу N А56-39068/02; от 04.08.2003 по делу N А42-1026/03-12).
Должностные лица налогоплательщика-организации, нарушавшего установленный срок представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, несут в соответствии со ст. 15.4 КоАП административную ответственность в виде административного штрафа в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье 119
Комментируемая статья 119 посвящена ответственности за непредставление налоговой декларации.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ в случае, если с момента окончания срока подачи декларации прошло не более 180 дней, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5% от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 1-го дня просрочки, но не более 30% и не менее 100 рублей. Если же после окончания срока подачи декларации прошло более 180 дней, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 30% от подлежащей уплате суммы налога плюс 10% от той же суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ). Одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 и пункта 2 статьи 119 является неправомерным. Данный вывод подтверждает письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 года N ШС-6-14/734.
Налоговая декларация - это форма отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в соответствующий бюджет. Необходимо учитывать, что расчет, представляемый налогоплательщиками о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по налогу, не может признаваться налоговой декларацией и его непредставление не влечет ответственность по ст. 119 НК РФ. (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".)
Расчет по ЕСН, представляемый в налоговый орган ежемесячно, т.е. до окончания налогового периода, не является налоговой декларацией по ст. 80 НК РФ, следовательно, за его несвоевременное представление налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (Постановления ФАС ЦО от 05.03.2002 N А14-8670-01/19/3; от 13.02.2002 N А14-7162-01/263/10; Постановления ФАС ВСО от 09.04.2002 N А33-13012/01-СЗА-Ф02-534/2002-С1, от 23.04.2002 N А19-316/02-44-Ф02-961/02-С1; Постановления ФАС ВВО от 13.03.2002 N А39-2964/01-186/10; ФАС СЗО от 18.12.2001 N 3935).
В информационном письме от 17.03.03 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сказано, что "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах".
Привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за нарушения сроков представления налоговых деклараций в размере 100 руб. обоснованно, даже если у налогоплательщика не было обязанности уплаты налогов по этим декларациям (Постановления ФАС УО от 02.07.2001 N Ф09-1395/01-АК, от 09.08.2001 N Ф09-1813/01-АК, от 27.09.2001 N Ф09-2317/01-128/18; ФАС ЗСО от 05.11.2001 N Ф04/3414-990/А46-2001; ФАС ПО от 05.06.2001 N А72-486/01-Л27).
Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение сроков представления налоговой декларации предусмотрена ст. 15.5 КоАП РФ. Уголовная ответственность граждан-налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога или сбора, совершенное путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, установлена в ст. 198 УК РФ.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734 "О порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ, касающихся применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах".
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 5 марта 2002 г. N А14-8670-01/19/3 (кассационная жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку расчет авансовых платежей не идентичен налоговой декларации, а поэтому нарушение срока представления расчета авансовых платежей по единому социальному налогу не влечет применение штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ).
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 июля 2001 г. N Ф09-1395/01-АК (решение подлежит отмене, поскольку налоговая декларация представлена ответчиком с нарушением установленных законодательством сроков, штраф подлежал взысканию с ответчика независимо от того, что обязанность по уплате (доплате) налоговых платежей по данной декларации для налогоплательщика не наступила).
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Комментарий к статье 120
Комментируемая статья предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения.
Объектом данного налогового правонарушения является организация налогоплательщиками учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Оно состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности по ведению такого учета.
Общие принципы организации учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения определены в Федеральном законе 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <*>. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
--------------------------------
<*> Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. Ст. 5369.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Обязанность по организации бухгалтерского учета лежит на руководителе организации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Правом регулирования бухгалтерского учета в России обладают Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ (последний регулирует ведение бухгалтерского учета в банковской сфере), иные федеральные органы исполнительной власти, которым такое право предоставлено федеральным законом. Указанные органы, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В последнее время наряду с бухгалтерским учетом начинает формироваться налоговый учет, задача которого состоит в полном и всестороннем отражении доходов и расходов, а также объектов налогообложения.
Объективная сторона рассматриваемого налогового правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, под которым для целей комментируемой статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Рассматриваемое налоговое правонарушение имеет специального субъекта, которым может быть только организация (см. комментарий к 107 НК РФ).
В комментируемой статье нет указания на форму вины, с которой могло бы быть совершено рассматриваемое налоговое правонарушение. Следовательно, применительно к данному правонарушению форма вины юридического значения не имеет, и его субъективная сторона будет считаться имеющей место независимо от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения умышленно или по неосторожности.
Комментируемая статья включает в себя три пункта. Пункт 1 закрепляет общий состав рассматриваемого правонарушения и предполагает взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Пункты 2 и 3 комментируемой статьи закрепляют специальные составы рассматриваемого налогового