"комментарий к налоговому кодексу российской федерации (часть 1)" (постатейный) (под ред. а.н. козырина, а.а. ялбулганова)

обязанность сообщать определенные сведения возложена на лиц, указанных в статьях 78 (п. 2), 85 и 86 Кодекса. Однако банки, обязанные в соответствии со статьей 86 Кодекса сообщать сведения об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей, несут ответственность, предусмотренную статьей 132 НК, а следовательно, они не могут быть субъектами правонарушения, предусмотренного статьей 129.1. Обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения содержится и во второй части Кодекса. Так, статья 362 (п. 4 и п. 5) закрепляет обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать налоговым органам сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Статья 375 (п. 2) Кодекса предусматривает обязанность уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Объективная сторона данного правонарушения заключается в том, что лицо, обязанное сообщать налоговым органам определенные сведения, неправомерно не сообщает эти сведения (сообщает их несвоевременно). Неправомерным можно считать несообщение сведений, которые в соответствии с Кодексом эти лица должны сообщать. Рассматривая комментируемую статью, следует обратить внимание, что в отличие от пункта 2 статьи 126 Кодекса обязанность сообщения сведений, нарушение которой влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1, является безусловной, то есть возникает без какого либо дополнительного запроса со стороны налогового органа. Следовательно, совершенным данное правонарушение будет считаться, если в установленный Кодексом срок обязанное лицо не сообщило определенные сведения налоговому органу, что позволяет сделать вывод, что указание в скобках на "несвоевременное сообщение" нужно рассматривать не как особый вид объективной стороны правонарушения, а как уточнение термина "неправомерное несообщение". Следует обратить внимание, что последующее (после пропуска срока) выполнение лицом своих обязанностей по информированию налогового органа не может рассматриваться в качестве меры, исключающей возможность привлечения его к ответственности по статье 129.1, поскольку правонарушение к тому времени считается уже совершенным.
Таким образом, для формирования объективной стороны рассматриваемого правонарушения необходимо установить факт нарушения срока представления информации. Сроки, в течение которых лицо должно сообщить налоговому органу необходимые сведения, указаны в тех нормах, которыми определяется сама обязанность информирования налоговых органов.
Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения может характеризоваться как умыслом, так и неосторожностью. Законодатель полагает, что степень общественной опасности данного правонарушения не зависит от того, умышленно или нет обязанное лицо не обеспечило налоговый орган необходимой информацией.
2. Пункт второй рассматриваемой статьи содержит квалифицирующий признак правонарушения. В данном пункте таким квалифицирующим признаком признается повторность совершения деяний, предусмотренных пунктом первым статьи 129.1, в течение календарного года. В отличие от теории уголовного права, где институт повторности как разновидность множественности преступлений достаточно детально разработан, повторность совершения налоговых правонарушений в теории налогового права не подвергается серьезным исследованиям. Законодатель, полагая, что повторное совершение налогового правонарушения несет более высокую степень общественной опасности, предусматривает повышенную санкцию за повторность совершения деяний, предусмотренных пунктом 1 статьи 129.1. В то же время текст пункта 2 статьи 129.1 не позволяет определить, что значит "повторно": повторно после привлечения к ответственности за предыдущее правонарушение или повторно независимо от факта привлечения к ответственности за предыдущее правонарушение. С одной стороны, совершение правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение, рассматривается в соответствии с пунктом 2 статьи 112 обстоятельством, отягчающим ответственность. Это косвенно может свидетельствовать о том, что повторность в статье 129.1 не предполагает, что лицо уже было привлечено к ответственности за предыдущее правонарушение, и тогда повторность следует рассматривать как несообщение сведений налоговому органу два и более раз в течение года. С другой стороны, пятикратное повышение санкции за неоднократность нарушений обязанности информирования налоговых органов выглядит абсурдным, если учесть, что даже совершение правонарушения лицом, ранее привлеченным к ответственности за аналогичное правонарушение, рассматривается в соответствии с пунктом 2 статьи 112 обстоятельством, отягчающим ответственность, и влечет увеличение штрафа "всего" в два раза.
Вероятно, столь очевидные недостатки пункта 2 статьи 129.1 делают этот пункт неработающим, чем, вероятно, и объясняется отсутствие судебной практики по применению рассматриваемого пункта.
Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Статья 130. Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля
Комментарий к статье 130
Глава 17 НК РФ регулирует вопросы издержек, связанных с осуществлением налогового контроля. В целях данной главы под издержками следует понимать израсходованные на осуществление налогового контроля суммы денег, иные затраты.
Комментируемая статья 130 определяет состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля. Они состоят из сумм:
- выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым налоговыми органами;
- судебных издержек (затрат на судопроизводство).
Согласно ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах (ст. 88 ГПК РФ "Судебные расходы").
К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы (ст. 94 ГПК РФ "Издержки, связанные с рассмотрением дела").
Законодательство о налогах и сборах не содержит отдельного определения вышеперечисленных субъектов налоговых правоотношений.
Однако по аналогии с иными законодательными актами и нормами НК РФ допустимо определить, что свидетелем является физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, расследования и разрешения дела о налоговом правонарушении, и которое вызвано для дачи показаний.
Эксперт - физическое лицо, обладающее специальными знаниями в определенной области и которое может привлекаться в порядке, установленном законодательством для производства экспертизы в ходе осуществления налогового контроля и дачи заключения.
Специалист - физическое лицо, обладающее специальными знаниями в определенной области и привлекаемое к участию в проведении налогового контроля в порядке, установленном НК РФ и иными нормативными правовыми актами, а также для содействия и разъяснения в обнаружении, изъятии документов и применении технических средств.
Переводчик - физическое лицо, привлекаемое к участию в целях содействия налоговым органам, при осуществлении налогового контроля и свободно владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Понятой - не заинтересованное в исходе дела физическое лицо, привлекаемое для участия в проведении налогового контроля непосредственно на месте ее проведения по удостоверению фактов и результатов действия.
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым
Комментарий к статье 131
Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, установлены Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.
В Положении о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298, в соответствии с комментируемой статьей разъясняется и конкретизируется порядок таких выплат.
Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
Возмещение свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:
стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - по шоссейным и грунтовым дорогам;
стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - по железной дороге;
стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V - VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах - по водным путям.
При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.
Помимо расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства при представлении соответствующих документов возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Указанным лицам оплачиваются расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта.
С разрешения начальника (заместителя начальника) налогового органа, производящего вызов, упомянутым лицам при непредставлении проездных документов оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства.
Возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50 процентов возмещаемой стоимости места за сутки (комм. к п. 1).
Переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Министерством труда и социального развития Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе (комм. к п. 2).
Согласно п. 3 комментируемой статьи за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
Правда, в рассматриваемом Положении уточняется, что сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.
Лица, не работающие по трудовому договору, за отвлечение их от работы или обычных занятий помимо сумм по возмещению расходов, предусмотренных рассматриваемым Положением, получают денежное вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации.
Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета (комм. к п. 3).
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 марта 1999 г. N 298 "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля" Министерство труда и социального развития Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации приняло Постановление от 18 февраля 2000 г. N 19 "Об утверждении норм оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля".
Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ,
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
Комментарий к статье 132
Составы правонарушений, установленные статьей 132 НК РФ, так же как и составы, определенные статьями 133 - 135.1 НК РФ, объединены в главе 18 НК РФ, что позволяет предположить наличие у них общих признаков, которые необходимо учитывать при анализе каждого из этих составов правонарушений. В связи с этим представляется целесообразным прежде всего дать комментарий к проблемам, имеющим отношение не только к нормам ст. 132 НК РФ, но и ко всем остальным нормам главы 18 НК РФ.
В специальной литературе и отдельных исследованиях активно изучается вопрос о природе нарушений и ответственности банков, установленной главой 18 НК РФ (см.: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. С. 410 - 420; А.Н. Борисов, И.Е. Махров. Комментарий к положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2003). Однако представляется нецелесообразным в рамках настоящего комментария