"комментарий к налоговому кодексу российской федерации (часть 1)" (постатейный) (под ред. а.н. козырина, а.а. ялбулганова)

отраженным в акте проверки.
Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. Именно такое разъяснение дал совместный Пленум Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ нижестоящим судам в своем Постановлении от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 20) <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета от 6 июля 1999 г.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ <*> исходит из того, что при применении правовой нормы, закрепленной в п. 1 комментируемой статьи, необходимо иметь в виду, что исчисление рассматриваемого срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (см. п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1 НК РФ и комментарий к ним). Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 комментируемой статьи срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего налогового правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
--------------------------------
<*> См.: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. N 7. С. 22.
При этом сложившаяся в настоящее время судебно-арбитражная <*> практика исходит из того, что проведение на основании подп. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ (см. комментарий к нему) дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного комментируемой статьей.
--------------------------------
<*> Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
В п. 2 комментируемой статьи закреплена специальная норма, применяемая в том случае, когда вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Рассматриваемый срок давности исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления.
Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
Комментарий к статье 116
В комментируемой ст. 116 НК устанавливается ответственность налогоплательщиков (организации и индивидуальные предприниматели) за нарушение сроков подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе (ст. 83). Нарушение может быть совершено в форме умысла и неосторожности. Необходимо отметить, что правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ, не является длящимся и считается оконченным с момента истечения указанных в названной статье сроков (Постановление ФАС ВСО от 12.03.2001 N А58-1190/00-Ф02-433/01-С1).
В соответствии со ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком указанных сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 5000 руб., если срок пропущен менее чем на 90 дней, или 10000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней.
Ответственность наступает, если налогоплательщик не подал:
- заявление о постановке на учет организации в налоговый орган по месту нахождения организации в течение 10 дней после ее государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ);
- заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, в налоговый орган по месту жительства в течение 10 дней после его государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ);
- заявление о постановке на учет организации, осуществляющей деятельность через обособленное подразделение, в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ);
- заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ);
- заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность (п. 6 ст. 83 НК РФ).
Местонахождение подлежащего налогообложению имущества определяется следующим образом:
- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для иных, кроме указанных выше транспортных средств, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Формы заявлений о постановке на учет в налоговом органе, порядок заполнения заявлений, формы свидетельств о постановке на учет в налоговом органе, формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (в ред. Приказа МНС РФ от 24 декабря 1999 г. N АП-3-12/412).
Несоответствие формы поданного налогоплательщиком в налоговый орган заявления форме заявления о постановке на учет, установленной нормативным актом МНС, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 116 НК РФ, поскольку это не предусмотрено правовыми актами (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 апреля 2002 г. N А05-322/02-23/10 по иску ИМНС о взыскании штрафа за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе).
Пунктом 2 ст. 83 НК РФ определено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
На налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из вышеизложенных оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному вышеизложенному основанию.
Пленум ВАС РФ в п. п. 39 и 40 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 дал следующие разъяснения по применению ст. ст. 116 и 117 НК РФ:
принимая во внимание, что ст. 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию (см. также письмо МНС РФ от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ о порядке применения статей 83, 116 и 117 Налогового кодекса РФ).
Положения п. п. 5, 7 и 8 ст. 83 НК РФ устанавливают уведомительный порядок постановки налоговыми органами на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, на основе информации, представляемой в налоговые органы обязанными на то органами. Сроки постановки на учет в налоговых органах установлены только для организаций и индивидуальных предпринимателей. Следует заметить, что к ответственности, предусмотренной ст. 116 НК РФ, может быть привлечено физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, но обязанное зарегистрироваться в исполнительном органе ФСС РФ в связи с тем, что на основании гражданско-правового договора оно должно уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет на основании заявления налогоплательщика.
Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Письмо МНС РФ от 30 апреля 2002 г. N 14-3-04/889-7-Р543 "О правомерности привлечения физического лица к ответственности за нарушение срока подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве частного охранника либо в качестве индивидуального предпринимателя, состоящего на учете по месту жительства как физическое лицо".
Письмо МНС РФ от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ "О порядке применения статей 83, 116 и 117 Налогового кодекса РФ".
Постановление ФАС ВСО от 12.03.2001 N А58-1190/00-Ф02-433/01-С1.
Приказ МНС РФ от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (в ред. Приказа МНС РФ от 24 декабря 1999 г. N АП-3-12/412).
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 апреля 2002 г. N А05-322/02-23/10 "По иску ИМНС о взыскании штрафа за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе".
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
Комментарий к статье 117
Для применения комментируемой статьи 117 НК необходимо учитывать, что под ведением деятельности понимаются реальные факты финансово-хозяйственной деятельности, результат которых будет участвовать в формировании объекта налогообложения хотя бы по одному налогу, независимо от того, должна ли будет организация уплатить данный налог (например, при наличии льготы). Уклонением от постановки на налоговый учет в НК РФ признается ситуация, когда организация или индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность без постановки на учет в налоговом органе.
Штраф за это налоговое правонарушение зависит от продолжительности такой деятельности. Если налогоплательщик вел деятельность без постановки на налоговый учет до 90 дней включительно, то штраф составит 10 процентов от доходов, полученных за этот период, но не менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ). В случае осуществления деятельности без постановки на учет более 90 дней, штраф составит 20 процентов от доходов, полученных за этот период.
Ответственность по ст. 117 НК РФ применяется только в случае, если постановку на учет не осуществляют непосредственно организации или предприниматели. Ответственность по ст. 117 НК РФ не может применяться к организации, которая, уже состоя на налоговом учете, не осуществила постановку на учет своих обособленных подразделений. Ст. 117 НК РФ предусмотрена ответственность за непостановку на учет только по вышеуказанному основанию, а не за ведение деятельности без постановки на учет по другим основаниям, предусмотренным ст. 83 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 31.07.2001 N А56-8711/01).
При выявлении лиц, не вставших на учет (например, при получении информации от регистрирующих органов), налоговые органы в соответствии с п. 10 ст. 83 НК РФ обязаны принять меры к постановке налогоплательщиков на учет. Однако постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет на основании данных других лиц (регистрирующих органов) не освобождает от ответственности по ст. 116 или ст. 117 НК РФ в случае неисполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязанности по подаче заявления о постановке на учет (п. 40 Постановления Пленума ВАС N 5). В то же время повторное привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ после применения ст. 116 НК РФ недопустимо (п. 41 Постановления Пленума ВАС N 5), поскольку нарушение срока постановки на налоговый учет, ответственность за которое предусмотрена ст. 116 НК РФ, предполагается составом ст. 117 НК РФ.
В связи с изменениями в Законе об акционерных обществах предприятию предлагалось внести изменения в учредительные документы, что сделано не было. Однако факт неперерегистрации учредительных документов не лишает налогового органа возможности осуществлять налоговый контроль, поэтому оснований для применения ответственности по ст. 117 НК не имеется (Постановление ФАС ЗСО от 06.02.2002 N Ф04/440-16/А81-2002).
Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, предусмотрена ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Письмо МНС РФ от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ "О порядке применения статей 83, 116 и 117 Налогового кодекса РФ".
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 июля 2001 г. N А56-8711/01 (По иску налоговой инспекции о взыскании штрафов за нарушение срока постановки на налоговый учет и за уклонение от постановки на учет структурных подразделений).
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2002 г. N Ф04/440-16/А81-2002. (Вывод апелляционной инстанции о том, что факт неперерегистрации учредительных документов не лишает Инспекцию возможности осуществлять налоговый контроль, является правоверным.)
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
Комментарий к статье 118
Налоговое