Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А19-12326/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

отношении спорного контрагента ООО «Запад-Восток» суд первой инстанции при оценке представленных в дело доказательств пришел к выводу о том, что в отношении расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС в связи с хозяйственными операциями по контрагенту ООО «Запад-Восток» заявитель претендует на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку ООО «Запад-Восток», ООО «Грот» и ООО «Генезис» не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; руководители ООО «Запад-Восток» в ходе допросов не смогли пояснить существенные обстоятельства относительно деятельности этой организации, по результатам почерковедческой экспертизы установлена их непричастность к подписанию соответствующих документов; движение денежных средств между ООО «Запад-Восток», ООО «Грот» и ООО «Генезис» носило транзитный характер, дальнейшее движение денежных средств также носило транзитный характер с использованием счетов других организаций, не имеющих трудовых ресурсов, имущества, не представляющих документы по требованиям налоговых органов, прекративших сдачу налоговой отчетности, в результате чего реальный источник лесопродукции не установлен; лица, заявленные в качестве руководителей и участников (учредителей) ООО «Грот» и ООО «Генезис» отрицают причастность к их деятельности; ООО «Запад-Восток», осуществляя по документам регулярную деятельность на территории Иркутский области, не состояло на учете в налоговых органах в данном регионе, несмотря на то, что для осуществления данной деятельности были необходимы трудовые ресурсы, в том числе, для регулярной передачи лесопродукции заявителю на территории Нижнеилимского района Иркутской области; товарно-транспортные накладные ООО «Запад-Восток» заполнены с нарушениями, содержат явно недостоверную информацию о транспортных средствах.

При этом суд первой инстанции исходил из следующего.

ООО «Лесресурс» для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и затрат по налогу на прибыль в отношении ООО «Запад-Восток» представлены: книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные и товарно-транспортные накладные, договор № ЛР-П/3-05 от 25.05.2009, акты приема-передачи лесопродукции, карточка счета 90. В первичных документах ООО «Запад-Восток», на основании которых заявитель претендует на получение налоговой выгоды, указан адрес продавца г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1. Согласно договора № ЛР-П/3-05 от 25.05.2009, ООО «Запад-Восток» (Поставщик), в лице директора Потемкина Д.Л. поставляет на склад ООО «Лесресурс» (Покупатель) пиловочник хвойных пород. Поставляемый пиловочник должен соответствовать ГОСТам 22298-76, 9463-88, диаметр 20 см и выше и иметь обязательный припуск по длине 5-10 см, который в расчет объема поставленного пиловочника не принимается. Номенклатура, объемы поставки, условия поставки, цена пиловочника согласовывается Сторонами ежемесячно до пятого числа текущего месяца в приложениях и дополнительных соглашениях к договору. Поставка пиловочника производится отдельными партиями путем его отгрузки автомобильным и железнодорожным транспортом на склад, указанный Покупателем, расположенный в п.Новая Игирма Иркутской области. В товаросопроводительных документах при поставке пиловочника автомобильным транспортом в графе «Плательщик» делается ссылка на ООО «Лесресурс». В дополнительных соглашениях от 01.07.2009 к договору отражено следующее (т.9 л.д.4). ООО «Запад-Восток», именуемое в дальнейшем «Поставщик», и ООО «Лесресурс», именуемое в дальнейшем «Покупатель», договорились о нижеследующем. В товаросопроводительных документах: при поставке пиловочника автомобильным транспортом в графе «Плательщик» делается ссылка на ООО «Запад-Восток», в графе «Грузополучатель» делается ссылка на ООО «Лесресурс». Счета-фактуры и товарные накладные ООО «Запад-Восток» подписаны (в зависимости от периода) от имени руководителей Потемкина Д.Л. и Назарова О.В., указано место нахождения организации - г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1. Учредителем (участником) ООО «Запад-Восток» заявлен Валуй Юрий Евгеньевич, руководителями этой организации в соответствии с данными Единого государственного реестра юридических лиц заявлены: с 17.11.2008 по 15.10.2009 - Потемкин Дмитрий Леонидович, с 16.10.2009 по 05.12.2010 - Назаров Олег Валерьевич, с 06.12.2010 по 15.12.2010 - Колосов Александр Сергеевич, с 16.12.2010 - Гусаров Сергей Егорович. В ходе выездной налоговой проверки в налоговый орган по месту учета направлен запрос № 13-13/2527 от 15.01.2013 о предоставлении всей имеющейся информации в отношении ООО «Запад-Восток». Согласно полученного ответа № 14-33/00466 от 05.02.2013, ООО «Запад-Восток» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска 19.09.2008. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1. Организация находится на общей системе налогообложения. Относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность в налоговый орган. Последний отчет представлен за 9 месяцев 2012 года (т.9 л.д.168-169). Первоначальный уставный капитал при создании ООО «Запад-Восток» сформирован учредителем за счет из принтера модели НР LJ 1010 (т.10 л.д.162). В материалах дела имеется информация о том, что ООО «Запад-Восток» арендовало помещение у ООО фирма «Тарасов и К» ИНН 5405126160 в 2010 году по адресу: г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1. В дальнейшем договор аренды не заключался. По расчетному счету ООО «Запад-Восток» произведен платеж ООО фирма «Тарасов и К» один раз 24.06.2010 в сумме 18 000 руб. с назначением платежа «Арендная плата, согласно договора аренды». Согласно акту обследования местонахождения юридического лица по адресу, указанному в учредительных документах от 09.09.2013, по адресу г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1 находится административное 2-х этажное здание, ООО «Запад-Восток» не обнаружено, вывески с названием данной организации нет (т.10 л.д.163-164). В части счетов-фактур и товарных накладных ООО «Запад-Восток» грузоотправителем указано ООО «Конда-Лес», адрес: 663601 Красноярский край, г. Канск, ул. Фабричная, д. 33 стр. 9 (т.9 л.д.7-10, 91-93). В ходе мероприятий налогового контроля выставлено требование № 13-13/22396 от 17.09.2013 об истребовании документов у ООО «Конда-Лес» ИНН 2450025182 по взаимоотношениям с ООО «Запад-Восток» и ООО «Лесресурс». Согласно полученного ответа, хозяйственная деятельность с ООО «Запад-Восток» и ООО «Лесресурс» не велась, договоры не заключались (т.9 л.д.132-134). При анализе выписок банков по расчетным счетам ООО «Запад-Восток» установлено, что перечислений в адрес заявленного грузоотправителя ООО «Конда - Лес» не осуществлялось. В счете-фактуре № 193 от 31 декабря 2009 года (т.9 л.д.50) грузоотправителем указано ООО «Тавмир», адрес: г. Вихоревка, ул. Терешковой, 76. В ходе мероприятий налогового контроля МИФНС России № 15 по Иркутской области выставлено требование № 13¬13/22320 от 06.09.2013 об истребовании документов у ООО «Тавмир» ИНН 3823032010 по взаимоотношениям с ООО «Запад-Восток» и ООО «Лесресурс». Согласно полученного ответа № 07/4439 от 09.10.2013 ООО «Тавмир» применяет упрощенную систему налогообложения с 04.09.2008, не отчитывается, последняя налоговая отчетность представлена за 2009 год с отражением финансово-хозяйственной деятельности. Согласно имеющейся в деле декларации ООО «Тавмир» по УСН за 2009 год сумма полученного дохода за весь год составляет только 302 053 руб., в то время как одна только поставка по указанной выше счету-фактуре превышает 700 000 рублей (т.9 л.д. 135-139). Кроме того, при анализе расчетного счета ООО «Запад-Восток» установлено, что перечислений в адрес заявленного грузоотправителя ООО «Тавмир» не осуществлялось. В части счетов-фактур и товарных накладных ООО «Запад-Восток» за июль-октябрь 2009 года грузоотправителем заявлен ИП Огай А.С., адрес: г. Усть-Илимск, ул. Карла Маркса, д. 3, кв. 79. Между тем, ИП Огай А.С. прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения 29.05.2012, при анализе расчетного счета ООО «Запад-Восток» не установлено перечислений в адрес заявленного грузоотправителя ИП Огай А.С. В актах приема-передачи лесопродукции указано, что они подписаны от имени ООО «Запад-Восток» Войновой, Алексахиной Т.А., Плотниковой С.Г., Немцовой Т.И. Между тем, указанная организация в отношении перечисленных лиц не представляла в налоговый орган сведения о доходах в соответствии с положениями ст.230 Налогового кодекса РФ. Фактов выплаты заработной платы работникам из выписки по расчетным счетам указанной организации не усматривается. В представленных на проверку ТТН на доставку лесопродукции от ООО «Запад- Восток» к ООО «Лесресурс» не заполнен раздел «Сведения о грузе» (количество ездок, какие следуют документы с грузом), не заполнены графы «Отпуск разрешил», «Отпуск груза произвел». В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией направлены поручения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области о проведении допросов указанных в товарно-транспортных накладных водителей Алоференко М.В., Барсукова К.В., Бердникова И.А., Вартанян А.С., Грачева К.М., Гренева В.В., Журкова Г.В., Кацай В.И., Куклина Т.В., Леончика Ю.Ю. Михайленко О.В., Младенцева В.С., Муханова С.Ю., Осипова В.Ю., Пестерева А.А., Плехова А.А., Погодаева А.С., Подтуркина А.Ф., Поташенко А.С., Пронькина И.А., Рябцева А.М., Ситникова В.И., Туркова О.А., Цыпловского Е.А., Щербелева В.П. Вместе с тем, указанные лица в налоговый орган для допроса в качестве свидетелей не явились (приложение № 37 к акту проверки). Допрошенный в качестве свидетеля Дудин С.И. (протокол допроса № 03-04-01/2664), указанный в части транспортных накладных в качестве водителя, сообщил, что с 2008 года нигде не работает, до этого работал на Русал Браз; водителем грузового автотранспорта никогда не работал, водительское удостоверение выдано 21.01.2009, удостоверение никогда не терял. Грузового автотранспорта в собственности нет и никогда не было. Никакой транспорт в аренду не брал. Услуги транспортировки лесоматериалов в 2009-2011 годах не оказывал. ООО «Запад-Восток» Дудину не знакомо (т.15 л.д.50-53). В представленных товарно-транспортных накладных указаны марки автомобилей и государственные номера: КАМАЗ номер О607ОС, УРАЛ номер С308ТК, УРАЛ номер У719КУ, КАМАЗ номер О506ВТ, КАМАЗ номер О925ОС, КАМАЗ номер А140ОН, Урал номер К169НН, КАМАЗ номер Н422ЕУ, УРАЛ номер С308ТС, УРАЛ номер Н002НЕ, КАМАЗ номер С766ВА, УРАЛ номер 935КУ, УРАЛ номер А856ОН, КАМАЗ номер Е820НТ, КАМАЗ номер О937ОС, КАМАЗ номер Т280СВ, КАМАЗ номер О937ОС, КАМАЗ номер Е851РТ, КАМАЗ номер А360ОМ, КАМАЗ номер С766ЕН, КАМАЗ номер Н280СХ, КАМАЗ номер У877АН, УРАЛ номер Е729КО, КАМАЗ номер Н958НЕ, УРАЛ номер Е152РТ, УРАЛ номер А856ОН, УРАЛ номер Е558РТ, КАМАЗ номер О601ОС, КАМАЗ номер А366ОМ, УРАЛ номер Е792КО, УРАЛ номер М492МЕ, УРАЛ номер У576КУ, КАМАЗ номер Н082ЕУ, КАМАЗ номер Е172РТ, КАМАЗ номер А366ОМ, УРАЛ номер В794СА, КАМАЗ номер В927ОХ, КАМАЗ номер С160ТЕ, УРАЛ номер У935КУ, УРАЛ номер Н697КЕ, КАМАЗ номер С651ТЕ, КАМАЗ номер Е159РТ, УРАЛ номер М061МО. В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос № 13-15/2599 от 01.02.2013 о предоставлении информации о данных автомобилях. Получен ответ ГИБДД №22/945 от 27.02.2013, из которого следует: КАМАЗ номер О607ОС - с данным номером зарегистрирован автомобиль Исудзу BIG HORN, который снят с регистрационного учета 27.09.2006; УРАЛ номер С308ТК - с данным номером зарегистрирован автомобиль Шевроле Нива, который снят с учета 12.09.2009; УРАЛ номер У719КУ - автомобиль принадлежит Младенцеву В.С., который вызван на допрос МИФНС России № 15 по Иркутской области, однако не явился; КАМАЗ номер О506ВТ - автомобиль принадлежит Баранову С.Н., который вызван на допрос МИФНС России № 15 по Иркутской области, однако не явился; КАМАЗ номер О925ОС - автомобиль снят с регистрационного учета 24.11.2006; КАМАЗ номер А140ОН - автомобиль снят с регистрационного учета 23.05.2006; Урал номер К169НН - автомобиль снят с регистрационного учета 10.03.2005; КАМАЗ номер Н422ЕУ - автомобиль снят с регистрационного учета 10.03.2005; УРАЛ номер Н002НЕ - автомобиль снят с регистрационного учета 14.07.2004; КАМАЗ номер С766ВА - с данным номером зарегистрирован автомобиль МАЗ 5551 (самосвал), который снят с регистрационного учета 27.09.1999; УРАЛ номер У935КУ - автомобиль снят с регистрационного учета 09.06.2010; УРАЛ номер А856ОН - автомобиль снят с регистрационного учета 29.08.2006; КАМАЗ номер О937ОС - автомобиль снят с регистрационного учета 30.11.2006; КАМАЗ номер Н280СХ - автомобиль принадлежит Калинину А.В., который вызван на допрос МИФНС России № 15 по Иркутской области, однако не явился, сам автомобиль снят с регистрационного учета 28.12.2012; КАМАЗ номер О937ОС - автомобиль снят с регистрационного учета 30.11.2006; УРАЛ номер А856ОН - автомобиль снят с регистрационного учета 28.08.2006; КАМАЗ номер Е820НТ - автомобиль снят с регистрационного учета 12.10.2005; КАМАЗ номер О937ОС - автомобиль снят с регистрационного учета 30.11.2006; КАМАЗ номер Е851РТ - автомобиль снят с регистрационного учета 15.03.2008; КАМАЗ номер А360ОМ - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автомобиль Т0Й0ТА T0WN ACE NOAH, который снят с регистрационного учета 06.07.2007; КАМАЗ номер С766ЕН - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автомобиль МАЗ 5551 (самосвал), который снят с регистрационного учета 27.09.1999; КАМАЗ номер Н280СХ - автомобиль снят с регистрационного учета 31.07.2009; КАМАЗ номер У877АН - автомобиль принадлежит Бердникову И.А., который вызван на допрос МИФНС России № 15 по Иркутской области, однако не явился; УРАЛ номер Е729КО - автомобиль снят с регистрационного учета 29.05.2002; УРАЛ номер Е152РТ - данный автомобиль снят с регистрационного учета 27.04.2010; УРАЛ номер Е558РТ - автомобиль снят с регистрационного учета 30.01.2008; КАМАЗ номер О601ОС - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автомобиль МИЦУБИСИ СANTER, который снят с регистрационного учета 06.06.2007; КАМАЗ номер А366ОМ - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автобус ПАЗ 32054; КАМАЗ номер Н082ЕУ - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автомобиль ТОЙОТА СПРИНТЕР, который снят с регистрационного учета 11.04.2007; КАМАЗ номер Е172РТ - автомобиль снят с регистрационного учета 27.04.2010; КАМАЗ номер А366ОМ - с данным номером в ГИБДД зарегистрирован автобус ПАЗ 32054; УРАЛ номер В794СА - автомобиль снят с регистрационного учета 22.02.2008; КАМАЗ номер В927ОХ - автомобиль принадлежит Подтуркину Ю.Ф., который вызван на допрос МИФНС России № 15 по Иркутской области, однако не явился; КАМАЗ номер С651ТЕ - автомобиль снят с регистрационного учета 01.04.2009; КАМАЗ номер Е159РТ - автомобиль снят с регистрационного учета 02.02.2010; УРАЛ номер М061МО - автомобиль снят с регистрационного учета 12.08.2003.

По мнению суда первой инстанции, представленные заявителем в ходе выездной