Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А19-12326/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

форме не представляется возможным из-за ограниченного объема графического материала.

Из материалов дела следует, что в качестве сравнительных образцов подписей Тропко использованы образцы из копии паспорта данного лица и заявления о выдаче паспорта, датированные декабрем 2003 года. В качестве сравнительных образцов подписей Побойко использованы свободные образцы на копии паспорта, выданного в марте 2002 года, условно-свободные образцы из протокола допроса указанного лица от 27.08.2013, экспериментальные образцы, полученные в ходе допроса указанного лица.

Согласно пп. 3.3 п. 3 Договора поставки пиловочника № ЛР-ПП/2-09 от 30.09.2009, стороны обеспечивают ежедневное присутствие своих уполномоченных представителей при приемке пиловочника, которые на каждую партию пиловочника составляют и подписывают акт приема-передачи. Партией пиловочника считается пиловочник, отгружаемый за один день. По итогам месяца составляется сводный акт приема-передачи, являющейся основанием для выставления счета-фактуры и проведения оплаты.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком предоставлены акты - спецификации приема - передачи лесопродукции (т.4 л.д.64-74), которые со стороны ООО «Кристалл» акты подписаны Прокофьевой (имя, отчество не указаны).

Вместе с тем, в порядке ст.230 Налогового кодекса РФ сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ на Прокофьеву ООО «Кристалл» не подавало. По расчетному счету ООО «Кристалл» перечислений Прокофьевой не усматривается.

В представленных товарно-транспортных накладных отражено, что грузоотправителем и организацией-перевозчиком является ООО «Кристалл», пункт погрузки: лесосека ООО «Кристалл», пункт разгрузки: площадка № 1 ООО «СП Игирма- Тайрику».

Также в ТТН указаны водители, их водительские удостоверения, автомобиль перевозки, государственные номерные знаки автомобилей, вид перевозки, пункты погрузки и разгрузки, прицепы и их номера.

Вместе с тем, в представленных товарно-транспортных накладных ООО «Кристалл» не указаны номера и даты путевых листов. Отсутствует должность, подпись, расшифровка подписи в графах «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел», «главный, старший бухгалтер».

В целях проверки достоверности сведений о водителя и их удостоверениях, указанных в ТТН, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки направлены поручения в ИФНС России по Центральному округу г. Братска, на проведение допросов соответствующих водителей (Ткаченко С.М., Лебедева А.Е., Фомичева И.В., Бочеренок Е.П., Котельникова Д.Н., Купавцева В.А.), получен ответ инспекции от 25.06.2013 о том, что свидетели по повесткам на допрос не явились. По указанным лицам также направлены запросы в УМВД по г. Братску с просьбой обязать явкой свидетелей, однако явка не обеспечена (Приложение № 9 к акту проверки).

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос водителя Байбакова Ю.И. (Протокол допроса № 03-04-01/2527 от 01.07.2013). В ходе допроса Байбаков Ю.И. ответил на следующие вопросы:

1. Место работы в 2009-2011 годах и в настоящее время.

- с 2010 года ИП, до 2010 нигде не работал.

2. Перевозили ли Вы пиловочник в 2009-2010 из верхнего склада (лесосеке) ООО «Кристалл» до площадки № 1 ООО «СП Игирма-Тайрику». Что находится по данным адресам.

- В январе я перевозил пиловочник из верхнего склада (лесосеки) ООО «Кристалл» до площадки № 1 ООО «СП Игирма-Тайрику». По адресу площадки № 1 ООО «СП Игирма- Тайрику» находится завод.

3. На каком автомобиле (марка, мощность) осуществлялась перевозка пиловочника.

- КАМАЗ 4310, 240 л/с.

4. Как часто Вы осуществляли рейсы по данным маршрутам.

- около месяца.

5. Кем осуществлялась погрузка леса на лесосеке ООО «Кристалл» и разгрузка в пункте назначения.

- погрузка леса на лесосеке ООО «Кристалл» осуществлялась мной. Разгрузка производилась силами ООО «СП Игирма-Тайрику».

6. Где находится верхний склад ООО «Кристалл», что там расположено.

- примерно на расстоянии 80 км от ООО «СП Игирма-Тайрику», там расположена лесосека.

7. Где находится площадка ООО «СП Игирма-Тайрику».

- в п. Новая Игирма.

8. Кем и где выписывались товарно-транспортные накладные.

- не помню.

9. Вами подписаны товарно-транспортные накладные, представленные на обозрение.

- товарные накладные в основном заполнялись собственноручно водителями. На представленных ТТН подпись не моя, эти документы я вижу впервые.

10. Выписывались ли и кем путевые листы. Можете ли Вы их представить.

- путевые листы не выписывались.

11. Каким образом осуществлялась заправка автомобиля для перевозки груза.

- заправка автомобиля для перевозки груза осуществлялась ООО «Кристалл».

12. Работали ли Вы в ООО «Кристалл».

- нет, не работал.

13. Каким образом с Вами заключались договорные отношения.

- в ООО «Кристалл» я не работал.

14. Кем выплачивалась Вам заработная плата и вознаграждение.

- оплата за перевозку лесопродукции не производилась (то есть Байбаков, согласно его показаниям, перевозил лесопродукцию безвозмездно - примечание суда) .

15. Знакома ли Вам организация ООО «Лесресурс».

- не помню.

16. Знаете ли вы Тропко М.В., Баева О.В., Склянова А.Б., Парилову Н.Л.

- эти люди мне не знакомы.

19. Кто присутствовал при сдаче товара со стороны ООО «Лесресурс».

- по данному вопросу ничего пояснить не могу, т.к. эту организацию я не помню. Производилась ли перевозка лесоматериалов в адрес ООО «Лесресурс», не помню.

20. Ваша ли подпись в представленных Вам на обозрение документах (товарно-транспортных накладных).

- товарные накладные в основном заполнялись собственноручно водителями. На представленных ТТН подпись не моя, эти документы я вижу впервые.

В ходе допроса Байбаков пояснил, что перевозка пиловочника осуществлялась на Камазе 4310, однако согласно ТТН груз перевозился на Камазе 43213. Также согласно ТТН, перевозка пиловочника осуществлялась в ноябре 2009 года, а не в январе, как пояснил Байбаков (например, т.5 л.д.95-100). Загрузку пиловочника лично Байбаков с учетом характеристик товара (бревна) без каких-либо дополнительных технических средств и рабочих осуществить не мог.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом надлежащим образом назначена почерковедческая экспертиза (т.15 л.д.1-19), с результатами которой налогоплательщик ознакомлен. Согласно заключению эксперта №147/12-13 от 20.12.2013 подписи от имени Байбакова Ю.И., в представленных товарно-транспортных накладных: № КР от 09.11.2009, № КР-Т от 12.11.2009, б/н от 13.11.2009, № КР от 17.11.2009, № КРТ от 28.11.2009, № КР от 10.11.2009, № КР от 11.11.2009, б/н от 11.11.2009, № КРТ от 27.11.2009, № КРП без даты выполнены не Байбаковым Юрием Игоревичем, а иными лицами. Подписи от имени Байбакова Ю.И. в представленных товарно-транспортных накладных: № КР от 23.11.2009, № КР от 19.11.2009, № КР без даты, № КР от 28.11.2009, №КР от 28.11.2009, № КР от 20.11.2009, № КР от 15.11.2009, № КР от 14.12.2009 выполнены Байбаковым Юрием Игоревичем.

В качестве сравнительных образцов подписей Байбакова использованы условно-свободные образцы из протокола допроса указанного лица от 01.07.2013.

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос водителя Бирюкова А.Ф. (Протокол допроса № 03-04-01/2525 от 28.06.2013), который пояснил, что ООО «Кристалл» ему не знакомо. В представленных ему на обозрение ТТН, подпись не его, никакой информацией об этих перевозках он не располагает.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос № 13-14/2817 от 08.07.2013 в Агентство лесного хозяйства Иркутской области о предоставлении информации о заключении договора аренды лесоделян с ООО «Кристалл». Получен ответ № 91-35¬5223/13 от 11.07.2013, в соответствии с которым между Агентством и ООО «Кристалл» договоры аренды лесных участков не заключались (т.6 л.д.40-41). Таким образом, указание в ТТН в качестве пункта погрузки «лесоделяны ООО «Кристалл» является необоснованным и недостоверным.

В ходе выездной проверки налоговым органом направлен запрос от 27.05.2013 в МИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу о предоставлении копий документов, представленных ООО «Кристалл» при регистрации предприятия. В ответ на запрос в числе прочего представлена доверенность от 30.04.2008, согласно которой Тропко М.В. доверяет Дубравскому Андрею Владимировичу осуществлять все юридически значимые действия, связанные с регистрацией ООО «Кристалл». Подлинность подписи Тропко М.В. на указанной доверенности заверена нотариусом Братского нотариального округа Начаровой Н.Ю. (т.6 л.д.51).

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос Дубравского А.В. (Протокол допроса № 13-31/54 от 16.08.2013). В ходе допроса Дубравский сообщил, что ООО «Кристалл» не знает, в 2008 году работал в юридическом агентстве «Аника» - в обязанности входила сдача документов на регистрацию в налоговых органах, Тропко Михаила Витальевича не знает, согласия на оформления доверенности от 30.04.2008 свидетель не давал и организацию Кристалл не регистрировал, никаких документов от имени ООО «Кристалл» не подписывал, в г.Братске (в том числе у нотариуса Начаровой Н.Ю.) никогда не был, не знает адрес офиса этой организации, и чем она занимается.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос № 13-16/2839 от 19.07.2013 нотариусу Братского нотариального округа Халиловой Е.Р. о подтверждении либо опровержении факта удостоверения подлинности подписи Тропко М.В. в учредительных документах, заверенных нотариусом Братского нотариального округа Начаровой Н.Ю. Получен ответ № 550 от 30.07.2013, согласно которому предоставить информацию не представляется возможным, т.к. приказ № 01-07-104 от 02.07.2013 года Управления Министерства Юстиции РФ по Иркутской области на сегодняшний день не исполнен, архив нотариусом Начаровой Н.Ю. на временное хранение не передан (т.6 л.д.54-55).

На определение арбитражного суда первой инстанции от 06.11.2014 об истребовании доказательств нотариус Халилова Е.Р. представила приказ Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Иркутской области от 02.07.2013 №01-07-104, в соответствии с которым в связи с длительным отсутствием нотариуса Начаровой Н.Ю. её дела (включая архивные документы) подлежат передаче нотариусу Халиловой Е.Р., опись архива должна быть совершена до 20.07.2013. Также нотариус Халилова в письме от 17.11.2014 сообщила, что указанный приказ исполнен Халиловой частично, архив передан не полностью, в регистрах нотариальных действий 1К и 2Н за 15 сентября 2009 года отсутствуют записи о свидетельствовании подлинности подписей гр.Тропко М.В. на заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО «Кристалл» (т.6 л.д.50, т.18 л.д.102-103).

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос № 13-13/2892 от 14.08.2013 в МИФНС России № 16 по Иркутской области о предоставлении информации в отношении ООО «Кристалл». Получен ответ № 19-08/04609 от 22.08.2013, в котором указано, что ООО «Кристалл» применяло общую систему налогообложения. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года с отражением финансово-хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность работников - 1 человек. Сведения о наличии у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества в Инспекцию от регистрирующих органов не поступали.

Согласно данным расчетных счетов, фактически в бюджеты ООО «Кристалл» уплачено налогов в сумме 157 139 руб., в т.ч. НДС - 97 137 руб., налог на прибыль - 60 002 руб.. Единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет не уплачивались. При поступивших ООО «Кристалл» денежных средствах в сумме 58 869 859 руб. (2009 год), 204 444 424 руб. (2010 год) и 90 200 912 руб. (2011 год) налоги уплачены в незначительном размере. Проверка организации ООО «Кристалл» невозможна ввиду смерти лица, заявленного в качестве его руководителя и участника, отсутствия данной организации по заявленному месту нахождения, отсутствия сведений об имуществе и обязательствах этой организации.

ООО «Кристалл» открыты расчетные счета в ФКБ «Юниаструм Банк» и в Братском АНКБ ОАО.

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос № 13-15/2762 от 29.05.2013 в ФКБ «Юниаструм банк» (ООО) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Кристалл» (Приложение № 24 к акту проверки). Получен ответ № 372 от 30.05.2013, с которым представлены копии: договора № 41/08-БРКО от 27.05.2008 на расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц; карточка с образцами подписей и оттиска печати от 28.05.2008; паспорта Тропко М.В.; доверенности от 27.05.2008 на имя Баева О.В.

В карточке с образцами подписей и оттиска печати указано: первая подпись - Тропко М.В., Баев О.В. Подлинность подписи Тропко М.В. и Баева О.В. на карточке с образцами подписей удостоверена сотрудником банка, управляющим дополнительного офиса Носановым Д.А. (Приложение № 24 к акту проверки).

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение в ИФНС России по Центральному округу г. Братска о проведении допроса Носанова Д.А. Согласно протокола допроса № 03-04-01/2673 от 05.11.2013, Носанов Д.А. работал в Дополнительном офисе «Братский» ФКБ «Юниаструм Банк» с 2006 по 2012 годы. Полномочия руководителя ООО «Кристалл» Тропко М.В. и Баева О.В. не проверял, т.к. при открытии счетов все проверяет отдел безопасности, юридический отдел. Фамилия знакомы, но конкретно ничего по ним сказать не может.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение ИФНС России по Центральному округу г. Братска об истребовании документов у Братского АНКБ ОАО. Согласно полученного ответа № 23842 от 06.08.2013, между Банком и ООО «Кристалл» в лице директора Тропко М.В. заключены: договор банковского счета в валюте РФ № 84/0608 от 23.06.2008; договор № БС/29/1210 об обслуживании карт ОРПС для юридических лиц от 28.12.2010. В соответствии с карточкой с образцами подписей и оттиска печати правом первой подписи наделен директор Тропко Марк Витальевич.

Согласно выписок о движении денежных средств по счетам ООО «Кристалл», основными покупателями пиловочника у ООО «Кристалл» являются ООО «Лесресурс», ООО «Тайгер Вудс», ОАО «Группа Илим», ООО «Илим Братск Док».

Списание денежных средств с расчетных счетов ООО «Кристалл» происходило в адрес следующих организаций: ООО «Оплот» - оплата по договору поставки лесопродукции; КПКГ «Заемщик» - оплата по договору займа; ООО «Марка» - оплата за лесопродукцию; ООО «Континент» - оплата по договору займа; ООО «Дельта» - оплата по договору оплаты хлыстов. Кроме того, со счетов ООО «Кристалл» наличные денежные средства снимались Баевым О.В.

С расчетного счета ООО «Кристалл» не производилось перечислений за аренду персонала, аренду офиса, оборудования, командировочные расходы, аренду автотранспорта с экипажем или без экипажа, оплату за доставку грузов, иных