Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А19-12326/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело №А19-12326/2014

«21» мая 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 мая 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Ткаченко Э.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щецко Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Лесресурс» Кудашева А.Н. (доверенность от 30.12.2014), Париловой Н.Л. (доверенность от 30.12.2014), Мальцева Е.А. (доверенность от 05.06.2014), Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска Канашкова Р.А. (доверенность от 26.12.2014), Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Дяденко Н.А. (доверенность от 12.01.2015),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лесресурс» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 января 2015 года по делу №А19-12326/2014 (суд первой инстанции – Загвоздин В.Д.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лесресурс» (ИНН 3808156861, ОГРН 1073808022870, далее – налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (ИНН 3808114244, ОГРН 1043841003832, далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 10.02.2014 № 13-19/4-998, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 30.04.2014 №26-13/007332, в части доначисления налога на прибыль за 2009-2010 годы в сумме 2 170 062 руб., налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года в сумме 59 667 298 руб., начисления пеней за неуплату налога на прибыль в общей сумме 68 154 руб.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 30 января 2015 года по делу №А19-12326/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку судом установлено, что налогоплательщиком в нарушение статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» по эпизодам с ООО «Кристалл» и ООО «Запад-Восток» завышена сумма НДС подлежащая к возмещению в размере 59 667 298 руб., в том числе: 3 квартал 2009 года - 5 556 285 руб., 4 квартал 2009 года - 18 005 032 руб., 1 квартал 2010 года - 14 887 784 руб., 2 квартал 2010 года - 15 510 717 руб., 3 квартал 2010 года - 5 375 062 руб., 4 квартал 2010 года - 332 418 руб. По этим же эпизодам налоговый орган обоснованно отказал заявителю в признании права на расходы по налогу на прибыль за 2009-2010 годы на сумму 10 850 308 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта в полном объеме, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В отзывах на апелляционную жалобу инспекция и УФНС по Иркутской области с доводами общества не согласились.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 15.04.2015. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на жалобу, заслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки 27.12.2012 года №13-16/61-3446 налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Лесресурс» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, в том числе: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 года по 30.12.2009 года. (т. 3 л.д. 108).

Справка о проведенной налоговой проверке №13-20/26 от 20.08.2013 года вручена налогоплательщику 30.08.2013 (т. 16 л.д. 6).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 18.10.2013 года №13-17/33  (далее – акт проверки, т.3 л.д. 114-179).

Решением №13-16/61-3446/3 от 13.06.2013 инспекция внесла изменения в решение о проведении налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 13.06.2013 (т. 3 л.д. 111).

Решением №13-16/61-3446/1 от 01.02.2013 инспекция приостановила проведение налоговой проверки (т. 3 л.д. 109). Решением №13-16/61-3446/2 от 13.06.2013 инспекция возобновила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 13.06.2013 (т.3 л.д. 110).

Решением №13-16/61-3446/4 от 25.06.2013 инспекция приостановила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 25.06.2013 (т. 3 л.д. 112). Решением №13-16/61-3446/6 от 13.08.2013 инспекция возобновила проведение налоговой проверки. Решение вручено налогоплательщику 13.06.2013 (т.3 л.д. 113).

Решением №13-19/38 от 05.12.2013 инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля. Решение вручено налогоплательщику 10.12.2013 (т.3 л.д. 100).

Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №13-20/40 от 26.12.2013 года вручена налогоплательщику 27.12.2013 года (т. 3 л.д. 101-104).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в присутствии лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №13-19/4-998 от 10.02.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.3 л.д. 1-88).

Пунктом 1 резолютивной части решения ООО «Лесресурс» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 303 935 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 477 127 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 258 292 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2010 год в сумме 161 269 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2010 год в сумме 116 113 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 335 308 руб.; налогу на доходы физических лиц в сумме 215 654 руб.; налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 5 556 285 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 18 005 032 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 14 887 784 руб.; за 2 квартал 2010 года в сумме 15 510 717 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 5 375 062 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 332 418 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ за неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 202 821 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 10.02.2014 года по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 60 320 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 880 517 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 85 435 руб.

Пунктом 4 резолютивной части решения налогоплательщику уменьшен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 5 556 285 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 18 005 032 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 14 887 784 руб.; за 2 квартал 2010 года в сумме 15 510 717 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 5 375 062 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 332 418 руб.

Пунктом 8 резолютивной части решения отразить в карточке расчетов с бюджетом сумму по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 303 935 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 477 127 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 258 292 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2010 год в сумме 161 269 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2010 год в сумме 116 113 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ за 2009 год в сумме 1 335 308 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 215 654 руб.; налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 5 556 285 руб., за 4 квартал 2009 года в сумме 18 005 032 руб., за 1 квартал 2010 года в сумме 14 887 784 руб.; за 2 квартал 2010 года в сумме 15 510 717 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 5 375 062 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 332 418 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 30.04.2013 года №26-13/007332 решение ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска от 10.02.2014 года №13-19/4-998 отменено в части

- доначисления налога на прибыль в общем размере 2 481 982 руб., за 2009 год в размере 889 301 руб., за 2010 год в размере 1 592 681 руб.

- доначисления пени за неуплату налога на прибыль в размере 872 683 руб. (т.1 л.д. 112-121).

При доначислении налога на прибыль и пеней, уменьшении НДС к возмещению из бюджета налоговый орган (в редакции решения УФНС по Иркутской области, уменьшившего начисления по налогу на прибыль и пени) исходил из того, что заявитель неправомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на затраты по приобретению товаров (лесопродукции) у ООО «Кристалл» и ООО «Запад-Восток» в общей сумме 10 850 308 руб. Также налоговый орган посчитал неправомерным применение вычетов по НДС в отношении контрагента контрагентов ООО «Кристалл» и ООО «Запад-Восток» на общую сумму 59 667 298 руб.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражный суд Иркутской области.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, общество является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных положениями статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьёй, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность