Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А19-12326/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

При анализе расчетного счета ООО ПКФ «Рампет» установлено, что данной организацией перечислений другим лицам за лесопродукцию не производились. ООО «Илэкс ЛТД» состоит на учете в Межрайонная ИФНС России № 19 по Иркутской области с 15.06.2009, юридический адрес организации - г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, 184, 214, последняя отчетность предоставлена 27.01.2010. Учредителем и руководителем в обособленном подразделении состоящем учете в МИФНС России № 15 заявлен Раткевич Иосиф Стефанович, который по сведениям налогового органа, основанным на базе данных 2-НДФЛ также работает в ООО «Лесресурс». ООО «Илимлес экспорт» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области с 30.06.2008, юридический адрес организации: Усть-Илимский район, Поселок Невон, Улица Новая,2/3. Учредителем заявлен Перетолчин Виталий Владимирович и Гошинов Александр Сергеевич. Руководитель - Перетолчин Виталий Владимирович. Последняя отчетность этой организацией представлена 24.12.2010. При анализе расчетного счета ООО «Илимлес экспорт» установлено, что поступившие денежные средства от ООО «Генезис» зачисляются на лицевой счет Перетолчину В.В. и в подотчет. С расчетного счета перечисления за лесопродукцию не производились. ООО «Трамплин» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области с 24.06.2009, юридический адрес организации: Усть-Илимский район, Поселок Железнодорожный, ул.Первопроходцев. Учредителем и руководителем заявлен Христич Сергей Анатольевич. Последняя отчетность представлена 29.01.2010. На имя Христич С.А. зарегистрировано 38 организаций. Сведения выплаченных физическим лицам доходах ООО «Трамплин» не представлялись. При анализе расчетного счета ООО «Трамплин» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Генезис», снимаются наличными с назначением «выдача на хознужды». С расчетного счета перечисления за лесопродукцию не производились. ООО «Торгооптсервис» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области с 22.09.2005, юридический адрес организации: Братский р-н, п. Гидростроитель, ул.Сосновая, 16, 63. Последняя отчетность этой организацией представлена 26.10.2010, сведения о выплаченных физическим лицам доходах в налоговые органы не представлялись. Вместе с тем, при анализе расчетного счета ООО «Торгоптсервис» установлено, что поступившие денежные средства от ООО «Г енезис» снимаются наличными по чеку на зарплату. ООО «Леском» (ООО «Кентавр») состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Красноярска с 26.11.2008, юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10, 3. ООО «Леском» 12.04.2011 снялось с учета в связи с изменением места нахождения и поставлено на учет в ИФНС России № 15 по г. Москве. Учредителем и руководителем заявлен Стельмухов Константин Михайлович, на имя которого зарегистрировано 20 организаций. Последняя отчетность представлена этой организацией 23.03.2011. ООО «Красноярск-Ресурс» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска с 11.06.2008, юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. Красной Гвардии, 21. ООО «Красноярск-Ресурс» 06.07.2012 снято с учета в связи с ликвидацией на основании определения арбитражного суда. Учредителем и руководителем заявлен Частухин Денис Александрович. При анализе расчетного счета в АКБ «АК БАРС», установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Генезис» снимаются наличными на заработную плату Частухину Денису Александровичу. Перечислений с расчетного счета за аренду персонала, аренду офиса, оборудования, командировочные расходы, оплату по договорам гражданско-правового характера ООО «Красноярск-Ресурс» не производило.

По расчетным счетам иных организаций, которым ООО «Грот» и ООО «Генезис» перечисляли денежные средства, имелись отдельные случаи перечисления денежных средств иным организациям, которые теоретически могли бы иметь отношение к перевозке товаров, аренде лесов, закупу лесопродукции, однако в отсутствие достоверных перевозочных документов и иных доказательств суд первой инстанции не усмотрел, что эти платежи подтверждают реальное приобретение лесопродукции заявителем у ООО «Запад-Восток». Так, например ООО «Росвуд» осуществляло перечисление Агентству лесного хозяйства Иркутской области в 2009-2010 годах с назначением платежа «плата за использование лесов за ООО «Север Плюс». ООО «Росвуд» не перечисляло Агентству лесного хозяйства за использование лесов от своего имени, однако согласно выпискам по расчетным счетам взаимоотношений у ООО «Запад-Восток» и ООО «Грот» с ООО «Север Плюс» не было. Денежные средства, поступившие от ООО «Генезис» на счет ООО «Лесоруб», в дальнейшем снимались наличными на хознужды, перечислений за лесопродукцию не осуществлялось. Денежные средства, поступившие ООО «Регион-лес» от ООО «Грот», в этот же день или на следующий перечислялись ИП Бухановскому С.В. по договору поставки, ООО «Лесснаб» по договору купли-продажи, ООО «Росвуд» по договору займа, перечислений за лесопродукцию не осуществлялось. Денежные средства, поступившие ООО «Восточный ЛПХ» от ООО «Запад-Восток» в дальнейшем снимались наличными или перечислялись ООО «Сава» (оплата по счету), ООО «Евросиб» (по договору), ОАО «Янгелевский ГОК» (за крановую установку), ЗАО «Профсталь» (оплата по счету), перечислений за лесопродукцию не осуществлялось.

Суд апелляционной инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает приведенные выводы налоговой проверки по контрагенту ООО «Запад-Восток», с которыми согласился суд первой инстанции, не вполне обоснованными с учетом следующего.

Как следует из материалов дела, в результате проведенного налоговым органом обследования местонахождения ООО «Запад-Восток» по адресу: г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1, установлено отсутствие организации по данному адресу.

Вместе с тем, поскольку обследование проводилось налоговым органом в 2013 году, а инспекцией не учтено то обстоятельство, что отношения между ООО «Лесресурс» и ООО «Запад-Восток» имели место в 2009-2010 годах. Таким образом, акт обследования налогового органа от 09.09.2013 года суд апелляционной инстанции не может признать в силу части 1 статьи 67 АПК РФ относимым доказательством по делу.

Кроме того, факт аренды ООО «Запад-Восток» в 2010 году помещения по адресу, указанному в счет-фактурах (г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1), и частичной оплаты в 2010 году установлен налоговым органом, что отражено в оспариваемом решении инспекции (стр. 63).

При этом налоговым органом опрос собственника помещения ООО «Тарасов и К» не производился, не устанавливались обстоятельства исполнения сторонами договора аренды, договор аренды у указанного лица также не истребовался.

Таким образом, вывод о недостоверности адреса места нахождения ООО «Запад-Восток», указанного в счет-фактурах (г. Новосибирск, ул. Лазурная, 27/1), является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания руководителей ООО «Запад-Восток» Назарова О.В. и Потемкина Д.Л., полученные в 2013 году, в которых на многие вопросы данные лица дают неточные ответы, либо отвечают «не помню», оценены без учета их показаний, полученных ранее. Тогда как, в силу статьи 71 АПК РФ такие доказательства должны быть оценены в совокупности и взаимной связи.

По мнению ООО «Лесресурс» более достоверными являются показания, которые даны в 2010 году - в период наиболее близкий к исследуемым событиям (2009- 2010 годы), чем те, которые получены спустя продолжительный период времени.

Апелляционный суд полагает такую позицию заявителя обоснованной с учетом следующего.

В материалы дела представлены протоколы допросов Назарова О.В. и Потемкина Д.Л., проведенных в 2010 году (т. 16 л.д.81-84, 85-88, т. 18 л.д.110-113, 117-120).

В отношении Назарова О.В. апелляционный суд установил следующее.

Так, согласно протоколу допроса свидетеля от 26.04.2010 г.: Вопрос: Кто назначал вас Руководителем ООО «Запад-Восток». Ответ: Учредитель Валуй Юрий Николаевич; Вопрос: Подписывали ли вы налоговую и бухгалтерскую отчетность? Каким способом направлялась отчетность в налоговую инспекцию (лично, через доверенное лицо, по ТКС)? Ответ: Да подписывал, отправлялась по почте; Вопрос: Заключались ли договоры с ООО «Лесресурс», ООО «Баньян», ООО «Арпо», ООО «СП Игирма- Тайрику»? Ответ: Да, заключал только с ООО «Лесресурс»; Вопрос: Знакомы ли вы с Париловой Натальей Леонидовной? Учредителем и руководителем какой организации она является? Ответ: Да, знаком. Она является руководителем и учредителем ООО «Лесресурс»; Вопрос: Каким видом деятельности занимается ООО «Запад-Восток»? Ответ: реализация лесопродукции; Вопрос: С кем заключены договоры на поставку товаров? Укажите поставщиков лесоматериалов. Ответ: ООО «Грот», ООО «Генезис» и др.; Вопрос: Каким видом транспорта вы перевозите лес в адрес ООО «Лесресурс»? Ответ: автомобильным и ж/д.; Вопрос: Имеются ли у вас в штате водители? Укажите численность организации. Ответ: Нет. Работаем по договору поставки; Вопрос: Откуда перевозился товар, укажите адреса погрузки, разгрузки? Ответ: Лесоделяны, склады поставщиков, доставка производилась на склад ООО «Лесресурс» пром. площадка в пос. Новая Игирма; Вопрос: Подписывали ли вы налоговую и бухгалтерскую отчетность? Каким способом направлялась отчетность в налоговую инспекцию (лично, через доверенное лицо, по ТКС)? Ответ: Да подписывал, отправлялась по почте.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 16.07.2010 г.: Вопрос: Кто назначал вас Руководителем ООО «Запад-Восток». Ответ: Учредитель Валуй Юрий Николаевич; Вопрос: Подписывали ли вы налоговую и бухгалтерскую отчетность? Каким способом направлялась отчетность в налоговую инспекцию (лично, через доверенное лицо, по ТКС)? Ответ: Да подписывал, отправлялась по почте через доверенное лицо; Вопрос: Заключались ли договоры с ООО «Лесресурс», ООО «Баньян», ООО «Арпо», ООО «СП Игирма- Тайрику»? Ответ: Да, заключал только с ООО «Лесресурс»; Вопрос: Знакомы ли вы с Париловой Натальей Леонидовной? Учредителем и руководителем какой организации она является? Ответ: Да, знаком. Она является руководителем и учредителем ООО «Лесресурс»; Вопрос: Каким видом деятельности занимается ООО «Запад-Восток»? Ответ: реализация лесопродукции; Вопрос: С кем заключены договоры на поставку товаров? Укажите поставщиков лесоматериалов. Ответ: ООО «Грот», ООО «Генезис» и др.; Вопрос: Каким видом транспорта вы перевозите лес в адрес ООО «Лесресурс»? Ответ. автомобильным и ж/д.; Вопрос: Имеются ли у вас в штате водители? Укажите численность организации. Ответ: Нет. Работаем по договору поставки; Вопрос: Откуда перевозился товар, укажите адреса погрузки, разгрузки? Ответ: Лесоделяны, склады поставщиков, доставка производилась на склад ООО «Лесресурс» пром. площадка в пос. Новая Игирма; Вопрос: Подписывали ли вы налоговую и бухгалтерскую отчетность? Каким способом направлялась отчетность в налоговую инспекцию (лично, через доверенное лицо, по ТКС)? Ответ: Да подписывал, отправлялась по почте через доверенное лицо.

Вместе с тем, из протокола №03-04-01/2452 допроса свидетеля от 23.05.2013 г. уже следуют неточные ответы: Вопрос: Кто Вас назначал на должность руководителя ООО «Запад-Восток»? Как он Вас нашел, почему именно Вы были назначены на должность руководителя? Ответ: Красников Дмитрий (отчество не помню) учредитель организации. Как с ним познакомился не помню. Почему именно я был назначен на должность руководителя мне не известно; Вопрос: Каким образом формировалась бухгалтерская и налоговая отчетность (подписывали ее лично, либо поручали доверенному лицу (ФИО)? Ответ: бухгалтерская и налоговая отчетность составлялась и подписывалась лично мною; Вопрос: Каким образом предоставляли ее в налоговый орган (лично, по почте, по ТКС)? Ответ: по почте, по ТКС; Заключали ли от имени ООО «Запад-Восток» договоры с ООО «Лесресурс» ИНН 3808156861? Ответ: Да, заключал; Вопрос: Осуществляли ли от имени ООО «Запад-Восток» реализацию леса в адрес ООО «Лесресурс»? Ответ: Да, осуществлял; Вопрос: Знакомы ли вы с Париловой Натальей Леонидовной (директором ООО «Лесресурс») или иным представителем ООО «Лесресурс»? Ответ: Да, с Париловой Натальей Леонидовной я знаком; Вопрос: У кого приобретался лес пиловочник ООО «Запад- Восток» реализованный в дальнейшем ООО «Лесресурс» (название предприятия, ИП с указанием ИНН/КПП, адреса юридического или фактического)? Можете предоставить документы? Ответ: ООО ИлимГ рупп, ООО Сатурн ИНН5405414714, ООО Грот ИНН 5405401352 и т.д.; Вопрос: Каким транспортом доставлялся товар? Назовите организации, ИП или частных лиц, перевозивших товар. Ответ: Товар доставлялся силами контрагентов, автомобильным и ж/д транспортом. Приемка леса производилась на площадке ООО «Лесресурс»; Вопрос: Назовите ФИО и адреса водителей осуществлявших перевозку леса. Ответ: не знаю; Вопрос: Где хранился пиловочник, приобретаемые ООО «Запад-Восток» для дальнейшей реализации, кто кроме ООО «Лесресурс» является покупателем леса (как находятся покупатели, ИНН покупателей, ФИО представителей покупателей)? Ответ: пиловочник хранился на промпл-х контрагентов. Кто кроме ООО «Лесресурс» являлся покупателями затрудняюсь ответить, в связи с тем, что их было большое множество; Вопрос: Ваша ли подпись в представленных вам на обозрение документах (счет-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Ответ: Да, это моя подпись.

В отношении Потемкина Д.Л. апелляционный суд установил следующее.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 20.07.2010 г.: Вопрос: Кто назначал вас Руководителем ООО «Запад-Восток». Ответ: Учредитель Валуй Юрий Николаевич; Вопрос: Подписывали ли вы налоговую и бухгалтерскую отчетность? Каким способом направлялась отчетность в налоговую инспекцию (лично, через доверенное лицо, по ТКС)? Ответ: Да подписывал, организация находилась на бухгалтерском обслуживании у ООО «Премьер» в г. Братске; Вопрос: Заключались ли договоры с ООО «Лесресурс», ООО «Баньян», ООО «Арпо», ООО «СП Игирма-Тайрику»? Ответ: Да, заключал только с ООО «Лесресурс»; Вопрос: Знакомы ли вы с Париловой Натальей Леонидовной? Учредителем и руководителем какой организации она является? Ответ: Да, знаком. Она является руководителем и учредителем ООО «Лесресурс»; Вопрос: Каким видом деятельности занимается ООО «Запад-Восток»? Ответ: реализация лесопродукции; Вопрос: С кем заключены договоры на поставку товаров? Укажите поставщиков лесоматериалов. Ответ: ООО «Грот», ООО «Генезис» и др.; Вопрос: Каким видом транспорта вы перевозите лес в адрес ООО «Лесресурс»? Ответ: автомобильным и ж/д.; Вопрос: Имеются ли у вас в штате водители? Укажите численность