Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А29-2482/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пени и налоговые санкции налоговому органу следует на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности с учетом состояния лицевого счета налогоплательщика, данных о частичном или полном погашении задолженности.

В рассматриваемом случае при проведении выездной налоговой проверки за 2004-2005 годы налоговый орган обладал всей необходимой информацией для расчета пеней за весь период существования задолженности, однако, начислив пени на задолженность в акте от 13.12.2006 №15-13/4 по состоянию на 13.12.2006, но без учета погашения 22.08.2006, в решении от 29.12.2006 №15-13/4 необоснованно исключил из периода начисления пеней 2006 год, предъявив к уплате пени только по состоянию на 31.12.2005, что не соответствует данным лицевого счета по налогу на доходы физических лиц на дату вынесения решения 29.12.2006 года.

В связи с этим доводы налогового органа о невозможности начисления пеней за 2006 год при проверке за 2004-2005 годы и вынесении решения от 29.12.2006 признаются апелляционным судом необоснованными и отклоняются.

Налоговое законодательство связывает момент прекращения начисления пени не с датой окончания проверяемого периода, а с моментом уплаты (перечисления) налога (сбора) в соответствующий бюджет в установленном порядке, который подлежит проверке и учету на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки.

Доводы налогового органа о возможности взыскания пеней как в бесспорном, так и в судебном порядке не подлежат оценке в рамках рассматриваемого дела, так как это выходит за пределы заявленных Обществом требований, поскольку требование от № 131 от 31.03.2009  не обжалуется в рамках настоящего дела.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа в указанной части  удовлетворению не подлежит.

По апелляционной жалобе налогоплательщика.

1. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом при расчете налога на прибыль за 2006 год завышена сумма начисленной амортизации на 324 529 рублей 17 копеек, в результате чего  неуплата налога на прибыль составила 77 887 рублей (расчет - т.15, л.д.113).

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь  пунктами 1 и 2 статьи 252, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса, пунктом 7.4 раздела VII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 07.02.2006 № 24н, пришел к выводу, что завышение суммы амортизации подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, отказал в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в данной части.

В апелляционной жалобе и дополнениях к апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на представление им в налоговый орган уточненной налоговой декларации № 4 за 2006 год, в которой общая сумма амортизации составила 223 090 070 рублей, в связи с чем, по мнению Общества, неуплаты налога не возникает, полагает, что учет им при исчислении расходов  амортизации в сумме 223 816 570 рублей 95 копеек налоговым органом не подтвержден.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу приводит подробный расчет амортизации в целях бухгалтерского учета и для целей налогового учета в подтверждение совершения Обществом налогового правонарушения в виде неуплаты налога на прибыль в сумме 77 887 рублей.

Управление в отзыве поддерживает позицию налоговой инспекции.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 Кодекса для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пункта 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса определено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в том числе, суммы начисленной амортизации.

В силу пункта 1 статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом определены в статье 323 Кодекса, в которой указано в частности, что налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Таким образом, расходы налогоплательщика в виде сумм начисленной амортизации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны подтверждаться данными налогового учета, сформированного налогоплательщиком на основе регистров бухгалтерского учета и данных первичных документов.

Как следует из материалов дела в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год по строке «Прямые расходы» Обществом отражена сумма 571 301 331 рубль.

Расшифровка указанной суммы отражена в Регистре налогового учета прямых затрат на отгруженную продукцию за 2006 год, затраты составили 570 965 473 рубля 87 копеек, а также в Регистре средней стоимости прямых расходов за 2006 год – услуги по изготовлению сетки МРЗ, расходы на которые составили 335 857 рублей 40 копеек.

В соответствии с Регистром налогового учета прямых затрат на отгруженную продукцию за 2006 год сумма амортизации, включенная в прямые расходы, составила 177 927 269 рублей 71 копейка.

Согласно уточненной налоговой декларации № 4 по налогу на прибыль организаций за 2006 год, представленной 22.08.2008, по строке «Прямые расходы» налогоплательщиком отражена сумма 573 246 329 рублей, то есть налогоплательщиком увеличены прямые расходы на сумму 1 944 998 рублей (573 246 329-571 301 331).

В адрес Общества выставлено требование налогового органа № 10 от 24.06.2008 года о представлении расшифровки суммы 1 944 998 рублей, на которую увеличена строка «Прямые расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год.

На основании представленных по требованию документов установлено, что Обществом отнесена к прямым расходам сумма амортизационных отчислений с учетом 10% амортизационной премии по объекту САУК ТИПА «МАРКО» (инв. №27637) в размере 1 944 997 рублей 89  копеек.

Таким образом, сумма амортизации, включенная в прямые расходы за 2006 год, с учетом корректировки по объекту САУК ТИПА «МАРКО», составила 179 872 267 рублей 71 копейка (177 927 269,71+1 944 997,89).

Согласно первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год по строке «Косвенные расходы» налогоплательщиком отражена сумма 1 051 870 779 рублей.

Расшифровка указанной суммы отражена в Регистре налогового учета косвенных затрат и прочих затрат на отгруженную продукцию за 2006 год, в котором  расходы отражены в сумме 1 051 870 779 рублей.

В соответствии с Регистром налогового учета косвенных затрат и прочих затрат на отгруженную продукцию за 2006 год сумма амортизации, включенная в косвенные расходы за 2006 год, составила 40 598 460 рублей 98 копеек (т.16. л.д.177).

Согласно уточненной налоговой декларации № 4 по налогу на прибыль организаций за 2006 год по строке «Косвенные расходы» налогоплательщиком отражена сумма 1 050 821 734 рубля.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании представленных пояснений налогоплательщика установлено, что сумма амортизации, отнесенная на косвенные расходы, не корректировалась.

Таким образом, сумма амортизации, включенная в косвенные расходы за 2006 год, составила  40 598 461 рубль.

Согласно первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год по строке «Внереализационные расходы» налогоплательщиком отражена сумма 149 812 976 рублей.

В Регистре аналитического учета расходов (прочие доходы и расходы) за 2006 год сумма внереализационных расходов определена в размере 149 812 976 рублей, сумма амортизации, включенная во внереализационные расходы за 2006 год, исчислена в размере 2 620 242 рубля 03 копейки.

Согласно уточненной налоговой декларации № 4 по налогу на прибыль организаций за 2006 год по строке «Внереализационные расходы» налогоплательщиком отражена сумма 147 028 304 рубля.

В ходе проведения проверки на основании представленных пояснений налогоплательщика установлено, что сумма амортизации, относимая на внереализационные расходы, не корректировалась.

Таким образом, сумма амортизации, включенная во внереализационные расходы за 2006 год, составила 2 620 242 рубля 03  копейки.

Таким образом, общая сумма амортизации, отраженная Обществом в уточненной налоговой декларации № 4 по налогу на прибыль организаций за 2006 год составила 223 090 970 рублей (179 872 267+40 598 461+2 620 242).

По требованию налогового органа № 2 от 31.03.2008 Обществом была представлена Оборотно-сальдовая ведомость за 2006 год, в которой по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражена начисленная в бухгалтерском учете сумма амортизации основных средств в размере 163 238 821 рубль 64 копейки (т.16, л.д.3), что соответствует данным о сумме начисленной амортизации, отраженным в ведомости начисления амортизации для целей бухгалтерского учета за 2006 год (т.16, л.д.55).

В соответствии с таблицей «Пересчет амортизации по объектам монтажа конвейеров за 2005 и 2006 год по БУ», представленной Обществом письмом №1-6/826 от 14.08.2008 на требование налогового органа № 21 от 04.08.2008, сумма амортизации за 2006 год, начисленной в бухгалтерском учете, уменьшена на 12 111 844 рубля 48 копеек (т.16, л.д.58).

На основании документов, представленных налогоплательщиком по требованию налогового органа № 10 от 24.06.2008 установлено, что Обществом в бухгалтерский учёт за 2006 год внесена корректировка в виде начисления амортизации по объекту САУК ТИПА «МАРКО» (инв. №27637) в размере 713 760 рублей 70 копеек.

Таким образом, сумма амортизации, начисленная Обществом для целей бухгалтерского учета, за 2006 год составила 151 840 737 рублей 75 копеек (163 238 821,64-12 111 844,48+713 760,70).

По данным расшифровки суммы начисленной амортизации Общества в разрезе расходов, связанных с производством (в том числе прямых, косвенных расходов), и внереализационных расходов по требованию налогового органа №21 от 04.08.2008, сумма амортизации для целей налогового учета за 2006 год составила 221 571 693 рубля 16 копеек.

Согласно ведомости начисления амортизации для целей налогового учета за 2006 год, представленной Обществом письмом № 1-6/826 от 14.08.2008, сумма амортизации составила 233 658 888 рублей 37 копеек (т.16, л.д.101).

На основании таблицы «Пересчет амортизации по объектам монтажа конвейеров за 2005 и 2006 год», представленной Обществом письмом № 1-6/826 от 14.08.2008 установлено, что Обществом произведен пересчет амортизации для целей налогового учета к уменьшению в размере 12 111 844 рубля 59 копеек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки 04.06.2008 Обществом представлена уточненная налоговая декларация № 3 по налогу на прибыль организаций за 2006 год. В адрес Общества выставлено требование налогового органа № 10 от 24.06.2008 о представлении расшифровки суммы 1 944 998 рублей, на которую увеличена строка «Прямые расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год. На основании представленных по требованию документов установлено, что Обществом отнесена к прямым расходам сумма амортизационных отчислений с учетом 10% амортизационной премии по объекту САУК ТИПА «МАРКО» (инв. №27637) в размере 1 944 997 рублей 89 копеек.

Таким образом, на основании  данных ведомости начисления амортизации для целей налогового учета за 2006 год, таблицы «Пересчет амортизации по объектам монтажа конвейеров за 2005 и 2006 год» и документов, подтверждающих начисление амортизации по объекту САУК ТИПА «МАРКО» за 2006 год, установлено, что Общество в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, отнесло амортизацию в сумме 223 492 041 рубль 78 копеек (233 658 888,37-12 111 844,59+1 944 997,89).

На основании вышеуказанных документов в ходе проведения выездной проверки установлено, что разница между бухгалтерским и налоговым учетом по начисленной амортизации за 2006 год составила -71 651 304 рубля 03 копейки (151 840 737,75-223 492 041,78).

На требование налогового органа № 2 от 31.03.2008 о представлении аналитического регистра учета, составленного в соответствии с ПБУ 18/02 за 2006 год и раскрывающего разницы: ПНА, ПНО, ОНО, ОНА Обществом в адрес Инспекции были направлены Расчет налога на прибыль за январь - декабрь 2006 года и Расчет налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль за январь - декабрь 2006 года.

Согласно Расчету налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль за январь - декабрь 2006 года разница между бухгалтерским и налоговым учетом составила -70 744 596 рублей (т.16, л.д.171), в том числе:

•         амортизация оборудования, полученного безвозмездно – 101 324 рубля,

•         амортизация (постоянная разница) – 11 153 108 рублей,

•         амортизация (временная вычитаемая разница) – 5 441 112 рублей,

•         амортизация (постоянная