Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А29-2482/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

квитанции о приемке груза ЭП638626, поскольку покупателем (плательщиком) по данным документам является ООО «Торговый Дом» (т.6, л.д.1-29).

Таким образом, представленные Обществом документы не являются надлежащими доказательствами передачи груза перевозчику, не отвечают требованиям достаточности, и, как следствие, не подтверждают факт исполнения ОАО «Шахта Воргашорская» обязательств по отгрузке угольной продукции в адрес ООО «Шахтостроймонтаж» по договору № 192 от 02.12.2002.

Доводы Общества о том, что ООО «Шахтостроймонтаж» находится в стадии ликвидации, документально не подтверждены.

По взаимоотношениям с ОАО «Савинский цементный завод».

По состоянию на 01.01.2006 Общество  в резерв по сомнительным долгам включило дебиторскую задолженность ОАО «Савинский цементный завод» в размере 12 072 рубля. В подтверждение наличия задолженности в указанном размере Общество письмом № 10-6/815 от 31.07.2008 представило:

- договор № 251 от 13.10.2000;

- счет-фактуру № 15113558 от 16.11.2000 (т.9, л.д.35);

- акты сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.04.2001 и на 01.07.2003 (т.9, л.д.36-37).

Кроме того, с возражениями на акт налоговой проверки Обществом в Инспекцию были представлены реестр отгрузки железнодорожных вагонов к платежному требованию № 15113558, квитанции Северной железной дороги о приеме груза, по указанным в реестре № 15113558 вагонам.

Пунктом 4 договора № 251 от 13.10.2000 между ОАО «Шахта Воргашорская» и ОАО «Савинский цементный завод» определено, что расчеты по настоящему договору производятся на условиях 100 % предоплаты денежными средствами, соответственно отгрузка угля осуществляется после оплаты поставки угля (т.9, л.д.31-34).

Поскольку отгрузка угля была произведена в 2000 году, задолженность по вышеуказанному договору имеет период возникновения – 2000 год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ суммы дебиторской задолженности, вошедшие в базу переходного периода, не могут участвовать в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьями 266 и 292 Налогового кодекса Российской Федерации. Положение распространяется на организации, которые в 2001 году определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты и с 1 января 2002 года перешли на признание доходов и расходов по мере начисления. Таким образом, при создании резерва по сомнительным долгам организация вправе учитывать только дебиторскую задолженность, возникшую с 2002 года, поэтому включение Обществом в резерв по сомнительным долгам в 2006 году  дебиторской задолженности ОАО «Савинский цементный завод» по договору № 251 от 13.10.2000 в размере 12 072 рубля является неправомерным.

В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, относится частичная уплата долга, уплата процентов, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, требование о проведении зачета.

Доводы Общества об ошибочном включении дебиторской задолженности ОАО «Воркутинский цементный завод» и ОАО «Савинский цементный завод» в резерв по сомнительным долгам 2006 года и списании её за счет данного резерва при фактическом списании убытка в размере безнадежного долга, приведенные в дополнениях к апелляционной жалобе, документально не подтверждены, поскольку не указаны основания списания такой задолженности в качестве убытка именно в 2006 году и именно как безнадежного.

По взаимоотношениям с ОАО «Воркутинский цементный завод».

В резерв по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2006 Обществом включена и списана дебиторская задолженность ОАО «Воркутинский цементный завод» в сумме 1 384 рубля 20 копеек.

В подтверждение наличия дебиторской задолженности Обществом по требованию налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 Обществом письмом №10-6/815 от 31.07.2008 представлены следующие документы:

- счет-фактура № 09102314 от 12.10.2003 (т.9, л.д.38);

- подписанный акт сверки по состоянию на 01.06.2003 (т.9, л.д.39).

В представленном  счете-фактуре № 09102314 от 12.10.2003 указано, что уголь поставляется по договору № 215 от 16.06.2003, однако данный договор ни в ходе проверки, ни в материалы судебного дела не был представлен, в связи с чем определить такие условия договора как срок поставки, условия о переходе права собственности на предмет поставки, сроки оплаты не представляется возможным.

Представленный акт сверки по состоянию на 01.06.2003 отражает задолженность ОАО «Воркутинский цементный завод» перед налогоплательщиком в размере 1 384 рубля 20 копеек, тогда как представленный счет-фактура № 09102314 датирован 12.10.2003, следовательно, сумма по данному счету не могла войти в акт сверки по состоянию на 01.06.2003.

Иных документов, в том числе товарных накладных и других документов, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ (оказание услуг), Обществом не представлено.

Из документов, представленных Обществом для подтверждения задолженности, следует, что меры по ее принудительному взысканию Обществом не предпринимались.

По взаимоотношениям с АОЗТ «Воронежтурист» (Туркомплекс «Березка»).

В резерв по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2006 Обществом  включена дебиторская задолженность по договору от 01.07.1999 с Туркомплексом «Березка» (филиал АОЗТ «Воронежтурист») в сумме 38 788 рублей 06 копеек.

На требование налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 в подтверждение дебиторской задолженности Обществом письмом от 31.07.2008 № 10-6/815 представлены следующие документы:

- договор от 01.07.1999 (с приложениями) (т.9, л.д.92-98);

- счета-фактуры № 06102728 от 09.10.1999, № 27103033 от 28.10.1999 (т.9, л.д.99-100);

- письмо от 21.07.2005 о направлении в адрес АОЗТ «Воронежтурист» акта сверки (т.9, л.д.101);

- акт сверки по состоянию на 01.01.2004, подписанный дебитором (т.9, л.д.102).

В представленных налогоплательщиком счетах-фактурах № 06102728 от 09.10.1999, № 27103033 от 28.10.1999 указано, что уголь поставляется по договору № 673 от 15.04.1998, однако сам договор ни налоговому органу, ни суду Обществом не был представлен.

Первичные документы, подтверждающие поставку товара, выполнение работ (оказание услуг) в адрес данного контрагента (товарные накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг и др.) Обществом также не представлены.

С учетом приведенных обстоятельств, задолженность по договору от 01.07.1999 с Туркомплексом «Березка», на который ссылается налогоплательщик, является задолженностью со сроком возникновения в 1999 году, тогда как  в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ суммы дебиторской задолженности, вошедшие в базу переходного периода, не могут участвовать в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьями 266 и 292 Налогового кодекса Российской Федерации. Положение распространяется на организации, которые в 2001 году определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты и с 1 января 2002 года перешли на признание доходов и расходов по мере начисления. Таким образом, при создании резерва по сомнительным долгам Общество было вправе учитывать только дебиторскую задолженность, возникшую с 2002 года, поэтому дебиторская задолженность Туркомплекса «Березка» не подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам в 2006 году.

По взаимоотношениям с ООО «Экзит».

В резерв по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2006 Обществом включена и списана в 2006 году за счет созданного резерва дебиторская задолженность ООО «Экзит» по договору от 11.08.2003 в сумме 55 005 рублей 66 копеек.

На требование налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 в подтверждение задолженности Общество письмом от 31.07.2008 № 10-6/815 представило  следующие документы:

-  договор от 11.08.2003 и соглашение № 1 к договору (т.9, л.д.103-107);

- счета-фактуры №№ 03112561 и 03112562 от 04.11.2003 (т.9, л.д.108-109).

Исходя из условий договора от 11.08.2003 ОАО «Шахта Воргашорская» обязуется поставить уголь каменный марки ГЖООМСШ или ГЖОПК по согласованным заявкам ООО «Экзит». Пунктом 6.3. договора определено, что право собственности у ООО «Экзит» на уголь возникает с даты погрузки в вагон на станции отправления и сдачи перевозчику для отправки.

Согласно пункту 4.6. договора расчеты по настоящему договору производятся в размере 100 % предоплаты путем перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Шахта Воргашорская», таким образом, уголь должен быть отгружен только после получения полной оплаты.

В представленных налогоплательщиком счетах-фактурах №№ 03112561 и 03112562 от 04.11.2003 указано, что уголь поставляется по договору № 280 от 11.09.2003, однако в материалы дела представлен иной договор, а договор от 11.09.2003 не был представлен.

Сумма, предъявленная к оплате на основании выставленных счетов-фактур №№ 03112561 и 03112562, составила 131 042 рубля 26 копеек, тогда как в резерв по сомнительным долгам включена задолженность в размере 55 005 рублей 66 копеек. Данное обстоятельство может свидетельствовать о частичном погашении долга и перерыве срока исковой давности, что исключает признание оставшейся задолженности безнадежной.

В материалы дела при рассмотрении спора судом первой инстанции Общество дополнительно представило светокопии заявки ООО «Экзит» от 14.10.2003 № 02/127, квитанций о приемке груза №№ БЛ497681, БЛ497675, БЛ497690, однако они нечитаемы (т.20, л.д.44-55).

Оригиналы данных документов не были представлены.

В отсутствие оригиналов представленные нечитаемые копии не могут являться доказательствами передачи груза перевозчику, и, как следствие, не подтверждают факт исполнения ОАО «Шахта Воргашорская» обязательств по отгрузке угольной продукции в адрес ООО «Экзит».

Для списания данной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам Общество должно представить доказательства нереальности взыскания данной задолженности, такие как истечение сроков исковой давности, прекращение обязательства вследствие его невозможности исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации, которые в материалах дела отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО «Стройарсенал».

По состоянию на 01.01.2006 Обществом включена и списана в 2006 году за счет резерва дебиторская задолженность ООО «Стройарсенал» в сумме 45 694 рубля 80 копеек.

По требованию налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 в подтверждение задолженности Обществом письмом от 31.07.2008 № 10-6/815 представлены следующие документы:

- договор от 11.08.2003г. № 33-103-юр/279 с приложением (т.9, л.д.124-128);

- счет-фактура № 03112563 от 04.11.2003 (т.9, л.д.129).

Исходя из условий договора от 11.08.2003 № 33-103-юр/279 ОАО «Шахта Воргашорская» обязуется поставить уголь каменный марки ГЖООМСШ по согласованным заявкам ООО «Стройарсенал». В соответствии с пунктом 6.3 договора право собственности у ООО «Стройарсенал» на уголь возникает с даты погрузки в вагон на станции отправления и сдачи перевозчику для отправки.

Согласно пункту 4.5. договора расчеты по настоящему договору производятся путем перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Шахта Воргашорская», передачей векселей российских эмитентов, а также зачетом взаимных требований, не позднее 15-то банковских дней со дня отгрузки угля.

Согласно счету- фактуре № 03112563 от 04.11.2003 предъявлено к оплате 195 624 рубля, тогда как в резерв по сомнительным долгам включены только 45 694 рубля 80  копеек. Данное обстоятельство может свидетельствовать о частичном погашении долга и прерыве срока исковой давности, что исключает признание оставшейся задолженности безнадежной. Следовательно, в 2006 году оснований для признания данной задолженности безнадежной у налогоплательщика не было.

В материалы дела при рассмотрении спора судом первой инстанции Общество представило светокопии реестра к платежному требованию №03112563, квитанций о приемке груза №№ БЛ497683-БЛ497687, справки о движении средств на лицевом счете плательщика. Представленные копии квитанций о приемке груза нечитаемы (т.20, л.д.36-42).

В отсутствие оригиналов данные документы по основаниям указанным выше не могут являться доказательствами передачи груза перевозчику, и, как следствие, не подтверждают факт исполнения ОАО «Шахта Воргашорская» обязательств по отгрузке угольной продукции в адрес ООО «Стройарсенал».

Для списания данной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам Общество должно представить доказательства нереальности взыскания данной задолженности, такие как истечение сроков исковой давности, прекращение обязательства вследствие его невозможности исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации, которые в материалах дела отсутствуют.

По взаимоотношениям с ООО «Круф».

Общество в резерв по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2006 включило дебиторскую задолженность ООО «Круф» в сумме 628 068 рублей 80 копеек.

На требование налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 в подтверждение задолженности Обществом письмом от 31.07.2008 № 10-6/815 представлены следующие документы:

- договор от 06.06.2003 № 218 на капитальный ремонт с приложением (т.9, л.д.110-117);

- соглашение от 01.10.2003 к договору;

- счета-фактуры № 15092140 от 17.09.2003, № 18092171 от 19.09.2003 и №24092210 от 25.09.2003 (т.9, л.д.118, 120, 122);

- реестры к платежному требованию № 24092210, № 18092171, №15092140 (т.9, л.д.119, 121, 123);

- исковое заявление от 23.10.2006 в Арбитражный суд Вологодской области и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2007 по делу № А 13-11337/2006-16 (т.9, л.д.132-136).

В ходе выездной налоговой проверки по данному дебитору Обществом не представлены товарные накладные и другие документы, подтверждающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В представленных налогоплательщиком счетах-фактурах № 15092140 от 17.09.2003, № 18092171 от 19.09.2003 и № 24092210 от 25.09.2003 указано, что уголь поставляется по договору № 230 от 05.06.2003.

В договоре № 230 от 05.06.2003, представленном Обществом с возражениями на акт проверки, специально не оговорены условия поставки угля и перехода права собственности на уголь, следовательно, применяются общие положения статей 223, 224 Гражданского кодекса Российской