Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А29-2482/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сроков платежа и отсутствие платежа; для списания за счет резерва по сомнительным долгам безнадежной задолженности помимо указанного необходимо также подтвердить нереальность ее взыскания, в частности, истечение сроков исковой давности, прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 Кодекса)

Как следует из материалов дела, Обществом по состоянию на 31.03.2006 был образован в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, что отражено в протоколе № 1 от 20.04.2006 (т.9, л.д.1-3).

Судом первой инстанции  установлено и следует из материалов дела, что  Обществом в состав  внереализационных расходов была включена и списана за счет резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность по следующим контрагентам:

- ООО «Шахтостроймонтаж»- в размере 8 879 226 рублей 26 копеек;

- ОАО «Савинский цементный завод»-  в размере 12 072 рубля 12 копеек;

- ОАО «Воркутинский цементный завод» -  в размере 1 384 рубля 20 копеек;

- Туркомплекс «Березка» -  в размере 38 788 рублей 06 копеек;

- ООО «Экзит»- в размере 55 005 рублей 66 копеек;

- ООО «Стройарсенал» - 45 694 рубля 80 копеек;

- ООО «Круф» - в размере 628 068 рублей 80 копеек (расшифровка - т.23, л.д.10-12).

Инспекция в рамках налоговой проверки установила следующие обстоятельства.

По взаимоотношениям с ООО «Шахтостроймонтаж».

ОАО «Шахта Воргашорская» в резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2006 включило дебиторскую задолженность ООО «Шахтостроймонтаж» по договору № 192 от 02.12.2002 в сумме 8 879 226 рублей 26 копеек.

По требованию налогового органа № 12-13/19 от 16.07.2008 для подтверждения зарезервированной задолженности Общество письмом №10-6/815 от 31.07.2008 представило:

- договор № 192 от 02.12.2002 (т.9, л.д. 41-45) и соглашения № 1 от 01.05.2003, № 2 от 01.03.2004, № 3 от 22.10.2004, №4 от 09.03.2005 к договору (т.9, л.д. 46-51);

- счета-фактуры №01086333 от 03.08.2005, №02086337 от 03.08.2005, №02086338 от 03.08.2005, №03086342 от 04.08.2005, №04086345 от 05.08.2005, №04086346 от 05.08.2005, №04086348 от 07.08.2005, №06086351 от 07.08.2005, №06086352 от 07.08.2005, №07086357 от 08.08.2005, №17096515 от 19.09.2005, №18096520 от 19.09.2005, №20096530 от 21.09.2005, №220096539 от 23.09.2005, №22096540 от 23.09.2005, №23096545 от 26.09.2005, №24096420 от 25.08.2005, №24096551 от 26.09.2005, №24096552 от 26.09.2005, №24096553 от 26.09.2005, №24096554 от 26.09.2005, №24096555 от 26.09.2005, №24096556 от 26.09.2005, №25096561 от 26.09.2005, №25096562 от 26.09.2005, №25096563 от 26.09.2005, №25096564 от 26.09.2005, №26096572 от 27.09.2005, №26096573 от 27.09.2005, №26096574 от 27.09.2005, №26096575 от 27.09.2005, №27096581 от 28.09.2005, №28096589 от 29.09.2005, №28096590 от 29.09.2005, №30096610 от 30.09.2005, №30096611 от 30.09.2005, №28076318 от 29.07.2005 (т.9, л.д. 52-88);

- письмо ликвидатору от 23.10.2007 о включении задолженности  в реестр кредиторов (т.9, л.д. 89);

- письмо от 09.03.2006 о направлении в адрес ООО «Шахтостроймонтаж» акта сверки (т.9, л.д. 90);

- акт сверки по состоянию на 01.03.2006, не подписанный дебитором (т.9, л.д. 91).

При представлении возражений на акт налоговой проверки Общество дополнительно представило светокопии реестров к платежным требованиям, квитанций о приемке грузов Северной железной дорогой, требований УФС судебных приставов по Республике Коми.

Указанные светокопии документов представлены Обществом в материалы дела письмами от 29.05.2009 № 14-8/142 и от 29.05.2009 № 14-8/141.

Инспекцией в адрес Общества направлялись письма от 25.11.2008 № 06-27/8348, от 03.12.2008 № 06-27/8646, от 10.12.2008 № 06-27/8865 о предоставлении оригиналов указанных документов (реестров к платежным требованиям, квитанций о приемке груза Северной железной дорогой, требований УФС судебных приставов по Республики Коми) с целью установления достоверности светокопий, а также в связи с тем, что часть светокопий была представлена в нечитаемом виде, однако Обществом требования налогового органа исполнены не были.

В соответствии со статьей 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Подлинные документы представляются в арбитражный суд в случае, если обстоятельства дела согласно федеральному закону или иному нормативному правовому акту подлежат подтверждению только такими документами, а также по требованию арбитражного суда.

Арбитражным судом  Республики Коми определением от 13.05.2009 на основании статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у Общества были истребованы оригиналы железнодорожных квитанций, подтверждающих отгрузку угля в адрес контрагентов, которое также не было исполнено.

На требование налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих получение товаров от ОАО «Шахта Воргашорская», а также представлении информации о наличии задолженности перед ОАО «Шахта Воргашорская» в сумме 8 879 226 рублей 26 копеек ООО «Шахтостроймонтаж» письмом от 07.07.2009 сообщило, что вся документация изъята ОБЭП КМ УВД по г. Воркуте Республики Коми.

Из условий заключенного с ООО «Шахтостроймонтаж» договора от 02.12.2002 № 192 следует, что ОАО «Шахта Воргашорская» обязуется произвести отгрузку угля каменного по согласованным заявкам ООО «Шахтостроймонтаж», в пункте 7.3 договора определено, что право собственности у Покупателя (ООО «Шахтостроймонтаж») на уголь возникает с даты погрузки в вагон на станции отправления и сдачи перевозчику для отправки.

В соответствии со статьями 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей товара признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности.

Статьей 509 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что поставка осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки. При этом в силу части 2 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику.

Пунктом 5.4 договора от 02.12.2002 № 192 определено, что расчеты между сторонами производятся на следующих условиях: денежные средства из расчета 400 рублей за тонну угля перечисляются ООО «Шахтостроймонтаж» на расчетный счет судебных приставов для погашения задолженности ОАО «Шахта Воргашорская» по исполнительным производствам; разница между стоимостью отгруженного угля и суммой, перечисленной судебным приставам, перечисляется на расчетный счет ОАО «Шахта Воргашорская».

Пунктом 2.2.2. договора предусмотрено, что погашение части задолженности ОАО «Шахта Воргашорская» по исполнительным листам судебных приставов осуществляется в 30-дневный срок со дня получения платежных документов от ОАО «Шахта Воргашорская».

На основании вышеизложенного в подтверждение наличия задолженности ООО «Шахтостроймонтаж» Обществу следовало представить доказательства факта передачи угля перевозчику и выставления документов для платежа.

Пунктом 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При осуществлении перевозок железнодорожным транспортом в соответствии с Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ, в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная и грузовая квитанция. Транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза в соответствии со статьей 25 Устава подтверждают заключение договора перевозки груза.

Статьей 785 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Формы транспортной железнодорожной накладной и квитанции о приемке груза утверждены приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18.06.2003 № 39, согласно которому их обязательным реквизитом является «Календарный штемпель», который свидетельствует о приемке груза перевозчиком и дате его приемки.

Светокопии квитанций о приемке груза №№ ЭН738931, ЭН752759, ЭН755237, ЭН780102, ЭН808424, ЭН808346, ЭН832611, ЭН864061, ЭН884529, ЭН866869, Б093334, представленные Обществом, не содержат календарного штемпеля с указанием даты приемки груза перевозчиком.

К счетам-фактурам с 20.01.2005 по 28.07.2005 на общую сумму 34 307 018 рублей 90 копеек (т.5, л.д. 1-77) квитанции перевозчика о приемке груза не приложены, также не представлены квитанции о приемке груза перевозчиком по счетам-фактурам № 17096515 от 19.09.2005, № 18096520 от 19.09.2005.

В отдельных случаях приложенные к счетам-фактурам квитанции о приемке груза содержат иное количество принятого груза, нежели указано в счетах-фактурах. Так, к счету-фактуре № 01086333 от 03.08.2005 приложена квитанция на приемку груза на 407,2 тонн, тогда как по счету-фактуре количество угля указано 1011,1 тонн.

По счету-фактуре № 06086351 от 07.08.2005 количество угля указано 1018,5 тонн, тогда как в приложенной к данному счету-фактуре квитанции о приеме груза количество груза составляет 879,4 тонны.

По счету-фактуре № 24096556 от 26.09.2005 количество угля указано 347,9 тонн, тогда как в приложенной к данному счету-фактуре квитанции о приеме груза количество груза № ЭП 245756 составляет 210,7 тонн.

Представленные Обществом счета-фактуры на оплату транспортных услуг, выставленные ОАО «РЖД», перечни железнодорожных документов ТЕХПД-7 Северной железной дороги, справки о движении средств на лицевом счете плательщика, открытом Северной железной дорогой, касаются взаимоотношений Общества и Северной железной дороги по оплате оказанных транспортных услуг и не могут быть приняты в отсутствие транспортных железнодорожных накладных и квитанций о приемке груза, так как в силу закона именно последние подтверждают факт передачи груза перевозчику, а в силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Акт сверки взаимных расчетов по договору от 02.12.2002 № 192 по состоянию на 01.03.2006 не подписан ООО «Шахтостроймонтаж».

Согласно данному акту задолженность ООО «Шахтостроймонтаж» перед ОАО «Шахта Воргашорская» на 01.03.2006г. составляет 8 879 226 рублей 26 копеек. Однако в Акте приведены платежные документы (счета-фактуры, акты), на основании которых возникла задолженность, только на сумму 4 405 006 рублей 50 копеек. Документы, перечисленные в пунктах 28 и 29 Акта сверки, а именно акт № 8-397 от 27.09.2005 на сумму 6 265 рублей 80 копеек и счет-фактура 8-481, акт № 8-436 Обществом ни в ходе проверки, ни в материалы дела не представлены.

В отношении задолженности по состоянию на 01.09.2005 в сумме 5 698 312 рублей 94 копейки в Акте сверки отсутствуют какие-либо сведения о периоде возникновения задолженности и ее размере по каждой поставке, а также отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие ее наличие.

По данной задолженности Обществом представлены счета-фактуры: №01086333 от 03.08.2005, №02086337 от 03.08.2005, №02086338 от 03.08.2005, №03086342 от 04.08.2005, №04086345 от 05.08.2005, №04086346 от 05.08.2005, №04086348 от 07.08.2005, №06086351 от 07.08.2005, №06086352 от 07.08.2005, №07086357 от 08.08.2005, №24096420 от 25.08.2005, №28076318 от 29.07.2005. Однако общая сумма, предъявленная к оплате по данным счетам-фактурам, составляет 4 944 565 рублей 80 копеек, то есть на 753 747 рублей 14 копеек (5 698 312,94 руб. - 4 944 565,80 руб.) счета-фактуры не представлены.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Обществом в материалы дела были представлены счета-фактуры за период с 20.01.2005 по 28.07.2005 на общую сумму 34 307 018 рублей 90 копеек, однако сведений и пояснений о том, какие из данных счетов не были оплачены и были учтены при формировании резерва по сомнительным долгам по состоянию на 01.03.2006, Общество не представило. К указанным счетам-фактурам также не приложены реестры к платежным требованиям и квитанции о приемке груза перевозчиком.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции Общество в материалы дела представило документы, которые имеют отношение к 2003-2004 годам, при этом налогоплательщик не смог пояснить, каким образом данные документы подтверждают правомерность включения в резерв по сомнительным долгам задолженности ООО «Шахтостроймонтаж» в сумме 8 879 226 рублей 26 копеек.

Часть представленных документов к взаимоотношениям ОАО «Шахта Воргашорская» и ООО «Шахтостроймонтаж» отношения не имеет, в частности, счет-фактура № 14106692 от 17.10.2005, реестр к платежному требованию 14106692, квитанции о приемке груза ЭП803166, счет-фактура № 16106701 от 17.10.2005, реестр к платежному требованию 16106701, квитанции о приемке груза ЭП859228, счет-фактура № 12106684 от 13.10.2005, реестр к платежному требованию 12106684, квитанции о приемке груза ЭП739184, квитанции о приемке груза ЭП738973, квитанции о приемке груза ЭП749557, счет-фактура № 10106672 от 11.10.2005, реестр к платежному требованию 10106672, квитанции о приемке груза ЭП678867, счет-фактура № 08106662 от 10.10.2005, реестр к платежному требованию 08106662, квитанции о приемке груза ЭП638244, квитанции о приемке груза ЭП638497, счет-фактура № 16106650 от 07.10.2005, реестр к платежному требованию 06106650, квитанции о приемке груза ЭП577309, счет-фактура № 06106649 от 07.10.2005, реестр к платежному требованию 06106649, квитанции о приемке груза ЭП576806, реестр к платежному требованию 04106637, квитанции о приемке груза ЭП525929, реестр к платежному требованию 08106661,