Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 по делу n А29-6062/2008. Изменить решение

Предпринимателю лично 29.11.2008 года), никаких проверочных действий (выемка документов, осмотр помещения) на территории (в помещении) налогоплательщика не проводилось. Доказательств обратного Предпринимателем ни суду первой, ни суду апелляционной инстанции не представлено.

Опросы, на которые ссылается Предприниматель в жалобе, проводились сотрудниками УНП МВД по Республике Коми, участвующими в проверке в рамках Приказа от 22.01.2004 года Министерства внутренних дел Российской Федерации № 76 и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», в соответствии с которым сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных им Законом Российской Федерации «О милиции» и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со статьями 11 и 16 Закона Российской Федерации «О милиции» от 18.04.1991 №1026-1 милиции предоставлено право осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом, участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов.

В силу пункта 4 статьи 11 Закона Российской Федерации №1026-1 «О милиции» и статьи 6 Федерального закона №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» сотрудники органов внутренних дел могут получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них, исследовать предметы и документы, обследовать помещения и транспортные средства.

В рассматриваемом случае объяснения были получены сотрудниками органов внутренних дел в рамках Законов Российской Федерации «О милиции» и «Об оперативно-розыскной деятельности» и представлены в налоговый орган в рамках обмена информацией между налоговыми органами и органами внутренних дел, сотрудник органов внутренних дел был привлечен к проведению выездной налоговой проверки.

При этом апелляционный суд считает необходимым указать, что  получение объяснений в рамках опроса, предусмотренного Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности" от 12.08.1995 № 144-ФЗ, не требует предупреждения об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, а действующее законодательство не содержит запретов на использование налоговым органом и арбитражным судом письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

Таким образом, не принимается довод Предпринимателя о том, что истребованные в период приостановления проверки доказательства не соответствуют требованиям федерального закона, в связи с чем ссылка в апелляционной жалобе на часть 3 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признается апелляционным судом необоснованной.

Выводы суда первой инстанции по данному пункту жалобы являются правомерными, оснований для отмены или изменения решения от 05.03.2009 года у арбитражного апелляционного суда не имеется.

5.      (пункт 5 решения суда первой инстанции).

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что в состав облагаемого дохода для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога ИП Чадромцевым А.П. в 2004 году не включены 7 600 000 рублей, полученных от обналичивания 20.10.2004 года векселя Сбербанка РФ от 13.10.2004 года серии ВН № 1213383.

Арбитражный суд Республики Коми  отказал в удовлетворении заявленных в данной части Предпринимателем требований, руководствовался при этом  подпунктом 8 пункта 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 209, пунктом 1 статьи 210, статьями 216, 221, 223, 236, пунктом 3 статьи 237, статьями 242, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктами 4,13, 14, 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2003 года №86н/БГ-3-04/430, пришел к выводу, что ИП Чадромцев А.П. не доказал суду наличие у него каких-либо расходов, связанных с получением дохода от обналичивания векселя, поэтому доначисление ответчиком налога на доходы физических лиц в сумме 790 400 рублей, единого социального налога в сумме 155 629 рублей 20 копеек и соответствующих сумм пеней посчитал правильным.

В апелляционной жалобе налогоплательщик утверждает, что между ООО «Ленкомстрой» и ИП Чадромцевым А.П. состоялся размен векселями согласно акта обмена векселей от 15.10.2004 года, поэтому замена одной долговой расписки на несколько других не может быть признана реализацией, это не предпринимательская деятельность с целью получения прибыли. Претензий  сторон по факту обмена векселей не возникло, хозяйственных взаимоотношений с ООО «Геракл» у Предпринимателя никогда не было, что также установлено выездной налоговой проверкой, поэтому суд первой инстанции не установил, что спорный вексель выступил средством платежа между какими-либо контрагентами и решение от 05.03.2009 года в данной части неправомерно.

      Второй арбитражный апелляционный суд не может согласиться с такими доводами ИП Чадромцева А.П., исходя из следующего.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

     В силу пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

     На основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

     Статьей 221 Кодекса установлено, что при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.      Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

     Статья 252 Кодекса определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.      Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса).       В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (статья 240 Кодекса).

     Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

     Статьей 242 Кодекса установлено, что дата получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

     Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов  Российской Федерации (пункт 2 статьи 54 Кодекса).

     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 года №86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

     Пунктом 4 Порядка учета предусмотрено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

     Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.      В соответствии с пунктом 14 Порядка учета раздела I «Учет доходов и расходов» в Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

     В силу пункта 15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.      Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

     Оспаривая факт получения дохода в сумме 7 600 000 рублей, налогоплательщик ссылается на:

     - акт обмена векселей от 15.10.2004 года;

     - копии приказов ООО «Ленкомстрой» от 20.10.2008 года и от 21.10.2008 года;

     - договор обмена векселей от 23.10.2008 года;

     - акт служебного расследования от 21.10.2008 года;

     - письмо ООО «Ленкомстрой» от 23.20.2008 года № 467;

     - дополнение к договору мены векселей от 30.12.2008 года;

     - письмо от 09.02.2008 года № 0021 (т.8 , л.д.76-81, т.14, л.д.29, т.15);

а также на приобщенную по ходатайству налогоплательщика к материалам дела выписку ООО «Ленкомстрой» по счету 58 с внесенными в нее исправлениями.

     Оценивая данные документы, арбитражный апелляционный суд исходит из следующего.

      На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

     В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.      Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 АПК РФ).      Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 71 АПК РФ).      Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (часть 4 статьи 71 АПК РФ).

     Согласно опросу ИП Чадромцева А.П. от 17.01.2008 года (т.4, л.д.101-102) последний подтвердил факт обналичивания векселя ВН № 1213383, однако, от кого был получен им вексель, не смог пояснить.

      Из возражений на акт выездной налоговой проверки от 24.06.2008 года следует, что указанный вексель был получен Предпринимателем с бланковым («открытым») индоссаментом (передаточной надписью).

      Из объяснений Розум В.В. (т.4,л.д. 95-97) и директора ООО «Ленкомстрой» Баранова В.А. (т.4,л.д.98) следует, что вексель серии ВН № 1213383 был передан контрагенту ООО «Геракл» по договору займа от 14.10.2004 года № 74, о чем в карточке счета 58 ООО «Ленкомстрой» 30.10.2004 года сделан соответствующая бухгалтерская проводка.

      Данный факт был подтвержден ООО «Ленкомстрой» следующими документами:

     - карточкой счета 58 по контрагенту ООО «Геракл» за период с 01.01.2004 года по 31.12.2004 года (т.16, л.д.9-10);

      - актом приема- передачи ценных бумаг от 30.10.2004 года на передачу от ООО «Ленкомстрой» в ООО «Геракл» векселя ВН №1213383 номиналом 7 600 000