Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

доказательством местонахождения конкретного физического лица в определенное время. Доводы Инспекции, основанные на указанном доказательстве, являются предположением.

Также отклоняются доводы Инспекции об отсутствии  выданных органами ГИБДД разрешений на перевозку опасных грузов, поскольку само по себе это обстоятельство не опровергает факт перевозки, а может свидетельствовать о нарушениях при перевозке.

Как следует из материалов дела, полученный товар (этиловый спирт-сырец) поступил на спиртохранилище спирта-сырца АО «Любовша», что подтверждается представленными в материалы дела приходными ордерами на спирт.

Оплата за поставленные товары произведена АО «Любовша» в полном объеме путем безналичных расчетов, что подтверждается представленными платежными поручениями. Указанное налоговым органом не оспаривается. Доказательств того, что денежные средства тем или иным образом были возвращены Обществу либо лицам, аффилированным с Обществом, материалы дела не содержат.

Полученные от ООО «Пречистое» счета-фактуры были включены Обществом в книгу покупок за соответствующие периоды.

Товар, приобретенный у ООО «Пречистое», принят Обществом к учету в соответствующих налоговых периодах и был использован акционерным обществом в своей предпринимательской деятельности - для изготовления этилового спирта «Люкс», который, в свою очередь, реализован Обществом в адрес третьих лиц - ООО «Опытный завод Нива», ЗАО «Псковпищепром», ОАО «Алкон», ЗАО «Сентарис», что подтверждено материалами дела и не оспаривается налоговыми органами.

Сведения о приобретении этилового спирта-сырца и изготовлении из него спирта ректификованного «Люкс» были также отражены АО «Любовша» в декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции за 2010 год и в декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции.

Легальность и законность оборота спирта-сырца, приобретенного АО «Любовша» у ООО «Пречистое», подтверждается также данными учета Общества  и его отчетностью, предоставляемой в систему ЕГАИС.

Согласно декларациям об объемах использования этилового спирта АО «Любовша»  приобретено у ООО «Пречистое» 83 589,96 дал спирта-сырца, в том числе: в сентябре 2010 года – 9680,82 дал, в октябре 2010 года – 27439,27 дал, в ноябре 2010 года – 46469,88 дал.

Приобретенный спирт-сырец передан Обществом в переработку в октябре 2010 года – в количестве 370429,46 дал и из него получено спирта «Люкс» 35800,72 дал; в ноябре 2010 года – в количестве 41582,85 руб. и из него получено спирта «Люкс» 40663,92 дал. По состоянию на 01.01.2011 на балансе АО «Любовша» осталось не переданного в производство спирта-сырца 4 977,66 дал. Данное количество спирта-сырца переработано  обществом в спирт «Люкс» в количестве 4977,66 дал в июне 2011 года.

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из журналов регистрации пропусков на ввоз спирта, анализов спирта-сырца, учета отмеров спирта в производство, учета движения спирта в спиртохранилище .

Ссылки Инспекции на наличие исправлений в журнале регистрации пропусков судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку исходя из характера исправлений объясняются технической ошибкой и по сути касаются только одной машины ( т.8 дела № А48-3469/2011 л.д.36-43).

Из материалов дела следует, что реализация спирта ректификованного «Люкс» производилась АО «Любовша» в октябре 2010 года - в количестве 18043,54 дал  обществам «Опытный завод Нива», «Псковпищепром», «Алкон»,   в ноябре 2010 года -  в количестве 300 дал ООО «Сентарис», в апреле 2011 года  в количестве  57282,39 дал обществам «ЛВЗ «ТОПАЗ» и  «Родник», в июне 2011 года - в количестве  4537,57 дал ООО «МЕГАПАК».

Приведенные данные отражены  в декларациях общества об объемах производства и оборота этилового спирта за соответствующие периоды и  в  информационной системе ЕГАИС.

Оплата приобретенного спирта-сырца производилась  обществу «Пречистое»   в  октябре 2010 года в сумме  17988047,61 руб. (в том числе акциз  8848959 руб.), в ноябре 2010 года в сумме 4800000 руб. (в том числе акциз 2361290 руб.), в  апреле 2011 года в сумме 27011952,40 руб. (в том числе акциз 13288137,87 руб.), в июне 2011 года в сумме 7002108,40 руб. (в том числе акциз  1475806,45 руб.).

Суммы заявленных  вычетов по акцизу в каждом  налоговом периоде определялись  АО «Любовша» исходя из  данных об оплате спирта-сырца  обществу «Пречистое» и об отгрузках  произведенного из него спирта «Люкс» покупателям.

Оценивая указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о документальном подтверждении налогоплательщиком расходов по сделке с ООО «Пречистое» и выполнении Обществом предусмотренных главами 21, 22 НК РФ условий применения налоговых вычетов по НДС и акцизам, а также расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

Имеющиеся в материалах дела документы подтверждают, что рассматриваемая сделка произведена в связи с осуществлением Обществом реальной хозяйственной деятельности и обусловлена разумными экономическими причинами, что налоговым органом не опровергнуто.

Кроме того, оценивая спорные операции по приобретению спирта-сырца как реальные, суд апелляционной инстанции исходит из того, что гражданский оборот указанного товара контролируется и регулируется государством. При этом, из материалов дела следует, что все необходимые документы, уведомления, сопровождающие спорную сделку были составлены, их содержание  не опровергнуто, регистрация соответствующих сделок в государственной информационной системе  осуществлена.

Так, правоотношения, возникающие в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее – Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ, Закон № 171-ФЗ).

Как следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции направлено на защиту экономических интересов Российской Федерации, обеспечение нужд потребителей в указанной продукции, а также на повышение ее качества и проведение контроля за соблюдением законодательства, норм и правил в регулируемой области.

В статье 2 Закона № 171-ФЗ установлено, что под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец (пункт 1). Пунктом 16 статьи 2 Закона № 171-ФЗ под оборотом  этилового спирта  понимается его закупка, поставка, хранение и продажа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ  поставка этилового спирта осуществляется только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата.

Также и из пункта 1 статьи 11 Закона № 171-ФЗ следует, что производство и оборот алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляются организациями при наличии соответствующих лицензий, из пункта 1 статьи 16 названного Закона следует, что поставки и (или) розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только организациями при наличии соответствующих лицензий.

Таким образом, любая деятельность, связанная с оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (их поставкой и реализацией), подлежит лицензированию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Федерального закона от 22.11.1995  № 171-ФЗ лицензии выдаются, в частности, на осуществление следующих видов деятельности: производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата.

Статьей 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ, Закон № 128-ФЗ) под лицензионными требованиями и условиями понимается совокупность предусмотренных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.

Согласно пункту 3 Положения «О лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, и спиртосодержащей продукции», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 № 727, лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление указанных в ней видов деятельности, а также определяющим условия их осуществления.

Лицензионным требованием при осуществлении деятельности по производству, хранению и поставке произведенного этилового спирта является производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта в соответствии с действующим законодательством, правовыми актами, нормативной документацией.

Пунктом 1 статьи 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ установлено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:

1) товарно-транспортная накладная;

2) справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации);

4) уведомления (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов готовой продукции).

Согласно пункту 2 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи Федерального закона, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 № 872 «О справке, прилагаемой к грузовой таможенной декларации» и от 31.12.2005 № 864 «О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию» утверждены формы таких справок и правила их заполнения.

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 171-ФЗ предусмотрено осуществление закупки этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использования для собственных нужд при условии представления уведомления.

Из содержания пункта 17 статьи 2 Закона № 171-ФЗ следует, что уведомление – это документ, подтверждающий закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, наличие которого является обязательным для организаций, осуществляющих закупку, поставки указанной продукции.

Пункт 5 статьи 9 Закона № 171-ФЗ указывает, что порядок представления организациями уведомлений и их форма утверждаются Правительством Российской Федерации.

Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 29.03.2010 № 25н утвержден Порядок представления организациями уведомлений, представляемых при закупке этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использования для собственных нужд, а также при поставке этилового спирта, нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 2 данного Порядка организации, осуществляющие закупку этилового спирта (в том числе денатурата) для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также на технические или иные цели, не связанные с производством указанной продукции и (или) нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, представляют уведомление по форме согласно приложению № 2 к настоящему Приказу в межрегиональное управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по федеральному округу (территориальный орган) по месту своего нахождения.

Организации, осуществляющие поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и (или) нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, представляют уведомление по форме согласно приложению № 3 к настоящему Приказу в территориальный орган по месту своего нахождения.

Пунктом 3 Порядка установлено, что уведомления о закупке представляются организацией до осуществления закупки (передачи для собственных нужд) этилового спирта (в том числе денатурата) и (или) нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции или до осуществления поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и (или) нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции по каждой партии, закупаемой (передаваемой) или поставляемой продукции раздельно.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.10.2009 № 810 «Об отдельных полномочиях Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка и Федеральной налоговой службы» в Положение о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2009 № 154 «О Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка», внесен пункт 5.3.2, вступивший в силу с 19.10.2009,  согласно которому в полномочия Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка переданы вопросы регулирования производства и оборота спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, как и организации, осуществляющие производство и поставки этилового спирта, должны представлять в управление по регулированию алкогольного рынка, соответственно, уведомление о предстоящей закупке или поставке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции непосредственно до осуществления закупки (поставки) продукции.

Кроме того, в силу пунктов 1, 4 статьи 14 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ  организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема