Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 мая 2015 года                                                                  Дело № А48-3648/2012

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 20 мая 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синициной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области: Доброскок Е.А. по доверенности  № 03-13/10911 от 09.12.2014, Чернышев В.А. по доверенности № 12 от 06.08.2014, Орехова Т.А. по доверенности № 05-10/03865 от 11.03.2014;

от акционерного общества «Любовша»: Шкарина Н.В. по доверенности от 01.11.2014, Евтюхова О.В. по доверенности от 10.01.2015;

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: Орехова Т.А. по доверенности № 05-10/03865 от 11.03.2014;

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области и акционерного общества «Любовша» на решение Арбитражного суда Орловской области от 31.10.2014 по делу № А48-3648/2012 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Любовшинский спиртзавод» (ОГРН 1035713000245, ИНН 5713082679) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области (ОГРН 1055731000005, ИНН 5705002905), Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777), Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по г. Москве (ОГРН 1047796991549, ИНН 7734110842) о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Любовшинский спиртзавод» (после переименования - АО «Любовша») (далее – Общество, налогоплательщик, АО «Любовша») обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: решений от 09.06.2011 № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 16.05.2011 № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; требований от 29.07.2011 № 1473 и от 21.07.2011 № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; решений «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя» от 19.08.2011 № 169 полностью и от 16.08.2011 № 158 в части суммы 2361290 руб., решений Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 22.07.2011 № 159 и от 21.07.2011 № 154.

Заявление принято к производству в рамках дела № А48-3469/2012.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 30.11.2011 (с учетом дополнительного решения Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2011) заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области от 09.06.2011 № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 16.05.2011 № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 19.08.2011 № 169 и от 16.08.2011 № 158 (в части взыскания суммы 2361290 руб.) «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», требования от 29.07.2011 № 1473 и от 21.07.2011 № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 22.07.2011 № 159 и от 21.07.2011 № 154 признаны недействительными.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 решение Арбитражного суда Орловской области от 30.11.2011 и дополнительное решение суда от 15.12.2011 оставлены без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.08.2012 решение Арбитражного суда Орловской области от 30.11.2011, дополнительное решение от 15.12.2011 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 по делу № А48-3469/2011 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Общество в порядке ст.49 АПК РФ уточнило требования и просило признать недействительными:

- решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 16.05.11г. (с учетом изменений внесённых решением Управления ФНС по Орловской области № 154 от 18.07.2011);

- требование Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.07.2011;

- решение Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя» от 16.08.2011 в части акциза в размере 2361290 руб.;

- решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 09.06.2011;

- требование Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области № 1473 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2011;

- решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области № 169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя» от 19.08.2011.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 27.09.2012 дело № А48-3469/2011 и дело № А48-3648/2012 было объединено в одно производство для дальнейшего совместного рассмотрения в рамках дела № А48-3648/2012.

В рамках дела № А48-3648/2012 судом рассматривались требования  АО «Любовша» к Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области о признании недействительными:

- решения № 19 от 28.06.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 ст. 122 НК РФ, по НДС в сумме 711306 руб. и по акцизам в сумме 3539584 руб. (п. 1), начисления пени в сумме 1586178,51 руб., в т.ч. по НДС в сумме 64257,12 руб., по акцизу в сумме 1521921,39 руб. (п. 2), предложения уплатить недоимку по налогам и сборам в сумме 7983731 руб., из которой: по НДС за 2010 г. в сумме 2388951 руб., по акцизу в сумме 5594780 руб.(п.п. 3.1 п. 3); уплаты указанных штрафов и пени в части сумм акциза и НДС (п.п. 3.2- 3.3. п. 3), уменьшения убытков по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 4172638 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4-ый квартал 2010 г. по сроку 20.01.2011 в сумме 5516676 руб.; уменьшения предъявленного в завышенных размерах акциза, начисленного к уменьшению из бюджета в общей сумме 5615469 руб. (из которых за октябрь 2010 г. по сроку уплаты 25.11.2010 в сумме 3345679 руб. и за ноябрь 2010 г. по сроку уплаты 27.12.2010 в сумме 2269790 руб.); внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

- требования № 968 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.08.2012, в части: недоимки по акцизу и НДС в общей сумме 19115876 руб., пени по НДС и акцизу в сумме 1586178,51 руб.; штрафа по НДС и акцизу в сумме 4250890 руб.;

- решения от 11.09.2012 № 5031 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств» в части налогов (сборов) в общей сумме 19115876 руб., пени в сумме 1586178,51 руб.; штрафа в сумме 4250890 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.03.2013 по делу № А48-3648/2012 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными:

- п. 2 решения от 16.05.2011 № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС по Орловской области № 154 от 18.07.2011);

- требование № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.07.2011 - полностью;

- решение от 16.08.2011 № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» - в части взыскания налога в размере 2361290 руб.;

- решение от 09.06.2011 № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - полностью;

- требование № 1473 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2011 - полностью;

- решение от 19.08.2011 № 169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя» - полностью;

- решение от 28.06.2012 № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- п.п. 1-2 п. 1 - полностью;

- п.п. 1-2 п. 2 - полностью;

- п.п. 3.1.1-3.1.2 п. 3 - полностью;

- п.п. 3.2 п. 3 в части штрафа в сумме 4250890 руб.;

- п.п. 3.3. п. 3 в части пени в сумме 1586178,51 руб. ;

- уменьшения убытков по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 4172638 руб.;

- уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4-ый квартал 2010 г. по сроку 20.01.2011 в сумме 5516676 руб.;

- уменьшения предъявленного в завышенных размерах акциза, начисленного к уменьшению из бюджета в общей сумме 5615469 руб.

- требование № 968 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организации, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.08.2012 в части недоимки по акцизу и НДС в общей сумме 19115876 руб., пени по НДС и акцизу в сумме 1586178,51 руб.; штрафа по НДС и акцизу в сумме 4250890 руб.;

- решение от 11.09.2012 № 5031 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств» в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в общей сумме 19115876 руб., пени в сумме 1586178,51 руб.; штрафа в сумме 4250890 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований Общества  отказано.

На Инспекцию ФНС России № 34 по г. Москве возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Любовша».

В части требований к Управлению ФНС России по Орловской области производство по делу прекращено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2013 решение суда первой инстанции отменено в части обязания Инспекции ФНС России № 34 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Любовша» и указанная обязанность возложена на Межрайонную ИФНС России № 5 по Орловской области. В остальной части решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.12.2013 по делу № А48-3648/2012 решение Арбитражного суда Орловской области от 11.03.2013 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2013 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Общество уточнило требования и просило признать недействительными следующие ненормативные акты Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области:

- п. 2 решения от 16.05.2011 № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС по Орловской области № 154 от 18.07.2011);

- требование № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.07.2011 - полностью;

- решение от 16.08.2011 № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налога в размере 2361290 руб.;

- решение от 09.06.2011 № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - полностью;

- требование № 1473 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2011- полностью;

- решение от 19.08.2011 № 169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя»–полностью;

- решение от 28.06.2012 № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в следующей части:

- п.п. 1-2 п. 1 – полностью;

- п.п. 1-2 п. 2 – полностью;

- п.п. 3.1.1- 3.1.2 п. 3 – полностью;

- п.п. 3.2 п. 3 в части штрафа в сумме 4250890 руб.;

- п.п. 3.3. п. 3 в части пени в сумме 1586178,51 руб.,

- уменьшения убытков по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 4172638 руб.;

- уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4-ый квартал 2010 г. по сроку 20.01.2011