Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

налоговых вычетов, а доводы Инспекции касаются нарушений, допущенных третьими лицами, за которые Общество не может нести ответственности.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция и УФНС России по Орловской области возражают против доводов Общества, указывают на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой с учетом уточнений просит отменить решение Арбитражного суда Орловской области от 31.10.2014 в части признания недействительным решения № 19 от 28.06.2012 по результатам выездной налоговой проверки:

- по п.п. 1-2 п. 1,

- п.п. 3.2 п. 3 в части штрафа в сумме 4250890 руб.,

- п.п. 4, 7, 9, 11, 14 требования № 968 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.08.2012,

- п. 1 решения от 11.09.2012 № 5031 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств» в части взыскания штрафа в сумме 4250890 руб.

Также просит исключить из мотивировочной части решения Арбитражного суда Орловской области от 31.10.2014 по делу № А48-3648/2012 следующие выводы о превышении полномочий Межрайонной ИФНС России № 5 по Орловской области в рамках камеральных налоговых проверок (стр. 29-30 решения):

«Следовательно, осмотр территории общества «Пречистое» был осуществлен налоговым органом в рамках камеральных проверок АО «Любовша» по представленным им налоговым декларациям по акцизу за ноябрь 2010 года и по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, закончившихся, как это следует из актов камеральных проверок, соответственно 08.04.2011 и 04.05.2011. Поскольку нормой статьи 88 Налогового кодекса налоговому органу не представлено право осматривать территории и помещения налогоплательщика и его контрагентов при проведении камеральных проверок, акт осмотра от 14.04.2011 является недопустимым доказательством при оспаривании результатов камеральных проверок, так как оно добыто с нарушением федерального закона. Также не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств по делу об оспаривании результатов камеральных налоговых проверок протоколы допроса бывших работников общества «Пречистое» и Асатряна Г.А., являющегося новым собственником производственного комплекса, расположенного по адресу: Смоленская обл., Гагаринский р-н, с. Пречистое, поскольку они также не относятся к мероприятиям камерального налогового контроля, т.е. получены с превышением полномочий налогового органа.»

Таким образом, Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для привлечения Общества к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки  и с вышеуказанными выводами в мотивировочной части решения суда первой инстанции.

Кроме того, Инспекция указывает, что судом первой инстанции сделан вывод о том, что налоговый орган не вправе выходить за пределы полномочий, предоставляемых ему налоговым законодательством, применительно к различных формам налогового контроля, следовательно, осмотр территории общества «Пречистое» и допрос бывших работников общества «Пречистое» и Асатряна Г.А., был осуществлен налоговым органом в рамках камеральных проверок АО «Любовша» по представленным им налоговым декларациям по акцизу за ноябрь 2010 года и по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, закончившихся, как это следует из актов камеральных проверок, соответственно 08.04.2011 и 04.05.2011. В связи с чем, указные выше доказательства являются недопустимыми доказательствами, так как они добыто с нарушением федерального закона.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на то, что судом неверно дана квалификация признанным недействительными ненормативным актам, вынесенным в рамках камерального контроля, а именно:

- п. 2 решения от 16.05.2011 № 5270 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

- требования № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.07.2011;

- решения от 16.08.2011 № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания налога в размере 2361290 руб.;

- решения от 09.06.2011 № 12388 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

- требования № 1473 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.07.2011;

- решения от 19.08.2011 № 169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя».

Указанные ненормативные акты были вынесены в результате камеральной налоговой проверки декларации АО «Любовша»по НДС за 4 квартал 2010 г. и декларации АО «Любовша»по акцизу за ноябрь 2010 г.

В отношении АО «Любовша» также была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010  по 31.12.2010, налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01 декабря 2010 г. по 31 мая 2011 г., по результатам которой было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19 от 28 июня 2012 года.

Учитывая, что на момент проведения выездной налоговой проверки арбитражным судом были признаны недействительными решения по результатам камеральных проверок по НДС за 4 кв. 2010 г. и акцизу за ноябрь 2010 г., Межрайонная ИФНС России № 5 по Орловской области в рамках выездной налоговой проверки были доначислены суммы по НДС и акцизу за указанный период:

- за 4 квартал 2010 года доначислен НДС к уплате в бюджет в сумме 1473375 руб., в т.ч. по сроку уплаты 20.01.2011 - 491125 руб., по сроку уплаты 21.02.2011 - 491125 руб., по сроку уплаты 21.03.2011 - 491125 руб. (стр. 39, п. 3.1 Решения)

- за ноябрь 2010 г. предложено уплатить акцизы в сумме 91500 руб. (стр. 39, п. 3.2. решения), уменьшить предъявленный в завышенных размерах акциз, начисленный к уменьшению из бюджета в сумме 2269790 руб. (стр. 40 решения).

Инспекцией было выставлено требование № 968 от 20.08.2012, согласно которому:

- Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1473375 руб. (п. 6, 8, 10 требования), аналогичная сумма отражена в п. 1, 2, 3 требования № 1473 от 29.07.2011 г.

- Обществу предложено уплатить акциз по сроку уплаты 27.12.2010  в сумме 2361290 руб. (п. 15 требования), аналогичная сумма отражена в требовании № 1410 от 21.07.2010.

Как указывает Инспекция, аналогичное «задвоение» сумм просматривается в решении от 16.08.2011 № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества    налогоплательщика    (плательщика    сборов) организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя», решении от 19.08.2011 №169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя».

Следовательно, по мнению налогового органа, указанные ненормативные акты следует признать недействительными не по причине превышения полномочий Инспекции в ходе контрольных мероприятий, а по факту «задвоения» начисленных сумм налога по НДС за 4 квартал 2010 г., по акцизу за ноябрь 2010 г.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой налоговым органом части.

В судебном заседании 06.05.2015 в порядке ст.ст. 163, 184, 266 АПК РФ объявлялся перерыв до 14.05.2015.

В судебное заседание не явилась ИФНС России № 34 по г. Москве, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ИФНС России № 34 по г. Москве.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налоговых органов и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости удовлетворения апелляционной жалобы Общества и отмене решения суда первой инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части. В остальной обжалуемой части решение суда первой инстанции  следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, АО «Любовша» имело лицензию Б 068606 регистрационный номер 1860 от 11.09.2008, сроком действия с 11.09.2008 по 16.08.2011, выданную Федеральной налоговой службой, на производство, хранение и поставку произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья).

АО «Любовша» 27.12.2010 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за ноябрь 2010 года. Согласно представленной декларации сумма исчисленного акциза по виду подакцизных товаров - этиловый спирт из пищевого сырья составила 91500 руб.; сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, - 2361290 руб.; сумма акциза к возмещению - 2269790 руб.

По итогам проведения камеральной проверки представленной декларации налоговым органом был составлен акт № 7394 от 08.04.2011 и вынесено решение № 5270 от 16.05.2011 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислен акциз на спирт этиловый по сроку уплаты 27.12.2010 в сумме 2361290 руб. (п. 2 решения - т. 2 дела № А48-3469/2011, л.д. 1-11).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 18.07.2011 № 154, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, была изменена резолютивная часть решения Инспекции от 16.05.2011 № 5270, и в новой редакции пунктом 2 решения АО «Любовша» предложено уменьшить предъявленный в завышенных размерах акциз, начисленный к уменьшению из бюджета, в сумме 2269790 руб., уплатить акцизы на спирт этиловый в сумме 91500 руб. (т. 2 дела № А48-3469/2011, л.д. 24-33).

На основании решения от 16.05.2011 № 5270 Инспекцией в адрес Общества было выставлено требование от 21.07.2011 № 1410 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением в срок до 10.08.2011 уплатить акцизы на спирт этиловый в сумме 2361290 руб. (т. 2 дела № А48-3469/2011, л.д. 34-35).

16.08.2011 Инспекцией было вынесено решение № 158 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», в соответствии с которым в связи с недостаточностью денежных средств на счетах организации за счет имущества АО «Любовша» в пределах сумм, указанных в требованиях от 11.07.2011 № 1317 и от 21.07.2011 № 1410 надлежит произвести взыскание 2507261 руб. налогов (сборов), 23177,11 руб. пеней и 4156,70 руб. штрафов. Данные суммы включают в себя доначисленный решением по камеральной проверке акциз в сумме 2361290 руб. (т. 5 дела № А48-3469/2011, л.д. 131-132).

20.01.2011 АО «Любовша» в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, в соответствии с которой налоговая база по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% составляет 10775032 руб., налог на добавленную стоимость - 1939506 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, - 7419572 руб., в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, - 36610 руб.; сумма налога, подлежащая вычету - 7456182 руб.; сумма налога, исчисленная к возмещению, - 5516676 руб.

По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом был составлен акт проверки № 7527 от 04.05.2011 и начальником инспекции принято решение № 12388 от 09.06.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым АО «Любовша» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафов в общей сумме 294675 руб. (п. 1 решения), и ему были начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 43243,57 руб. (п. 2), а также предложено уплатить недоимку по налогу в общей сумме 1473375 руб. (п.п. 3.1. п. 3) и уменьшить налог на добавленную стоимость, заявленный к возмещению, в сумме 5516676 руб. (п.п. 3.4. п. 3 решения) (т. 1 дела № А48-3469/2011, л.д. 87-102).

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 22.07.2011 № 159, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции от 09.06.2011 № 12388 было утверждено без внесения в него изменений и признано вступившим в законную силу (т. 1 дела № А48-3469/2011, л.д. 114-123).

На основании решения от 09.06.2011 № 12388 Инспекцией в адрес Общества было выставлено требование № 1473 от 29.07.2011 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением в срок до 18.08.2011 уплатить числящуюся за обществом недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1473375 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 43243,57 руб. и штраф в сумме 294675 руб. (т. 1 дела № А48-3469/2011, л.д. 124-125).

В связи с тем, что названное требование в установленный в нем срок не было исполнено Обществом в добровольном порядке, инспекцией было вынесено решение от 19.08.2011 № 169 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации,