Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2015 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

товаров, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 200 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 201 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1-4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьями 169 НК и 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций.

Для налогоплательщика, являющегося покупателем подакцизного товара, право на предъявление к вычету уплаченных продавцу сумм акциза возникает в случае, если последний является производителем соответствующего подакцизного товара и, соответственно, относится к плательщикам акциза, и у налогоплательщика имеются расчетные документы, счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, соответствующие требования, предусмотренным статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также документы об уплате соответствующих сумм акциза в цене приобретенного подакцизного товара.

Применительно к возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы указанные расходы соответствовали установленным ст. 252 НК РФ критериям, то есть были документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, АО «Любовша» (покупатель) был заключен с ООО «Пречистое» (поставщик) договор поставки спирта-сырца №21 от 15.09.2010, по условиям пункта 1.1 которого поставщик обязался передать (отпустить) покупателю спирт этиловый сырец из пищевого сырья ГОСТ Р 52193-2003 в количестве 100000 дал, а покупатель - принять эту продукцию и уплатить за нее определенные договором денежные средства (цену).

В соответствии с пунктом 3.1 договора цена на продукцию составляет 620 руб. за 1 дал, в том числе акциз – 305 руб. и налог на добавленную стоимость 18%. Оплата партии продукции в силу пункта 3.2. договора осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 20 дней с момента получения продукции на складе покупателя.

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 договора поставка продукции осуществляется транспортной организацией (автомобильным транспортом) за счет средств поставщика. Поставка продукции может быть осуществлена иным способом, но только после письменного согласования сторонами договора этого способа. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки продукции на складе поставщика.

Отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Смоленская область, Гагаринский район, с. Пречистое.

На отгруженную партию продукции поставщик предоставляет следующие документы: товарно-транспортную накладную, справку к товарно-транспортной накладной, счет-фактуру, качественное удостоверение, санитарно-эпидемиологическое заключение, уведомление на поставку спирта-сырца и опись вложения, сертификат соответствия, акт по форме П-24 (пункт 4.9 договора).

Во исполнение заключенного договора ООО «Пречистое» отгрузило АО «Любовша» оговоренное количество этилового спирта – сырца и выставило ему на произведенные отгрузки следующие счета-фактуры и товарные накладные:

- № 380 от 28.09.2010 на сумму 2582672 руб., в том числе акциз в сумме 1271856,1 руб., налог на добавленную стоимость 393966,92руб.;

- № 381 от 28.09.2010 на сумму 3419436,40 руб., в том числе акциз в сумме 1683922,7 руб., налог на добавленную стоимость 521608,94 руб.;

- № 385 от 11.10.2010 на сумму 3438947,81 руб., в том числе акциз 1691740,45 руб., налог на добавленную стоимость 524585,26 руб.;

- № 386 от 11.10.2010 на сумму 2548888,20 руб., в том числе акциз 1253888,55 руб., налог на добавленную стоимость 388813,45 руб.;

- № 387 от 11.10.2010 на сумму 3398871 руб., в том числе акциз 1672025,25 руб., налог на добавленную стоимость 518471,85 руб.;

- № 388 от 11.10.2010 на сумму 2599232,211 руб., в том числе акциз 1278654,55 руб., налог на добавленную стоимость 396493,05 руб.;

- № 391 от 19.10.2010 на сумму 2558901,20 руб., в том числе акциз 1258814,30 руб., налог на добавленную стоимость 390340,86 руб.;

- № 392 от 19.10.2010 на сумму 2467500,80 руб., в том числе акциз 1213851,20 руб., налог на добавленную стоимость 376398,42 руб.;

- № 416 от 02.11.2010 на сумму 4413358,40 руб., в том числе акциз 2171087,60 руб., налог на добавленную стоимость 673224,16 руб.;

- № 417 от 02.11.2010 на сумму 4244668,80 руб., в том числе акциз 2088103,20 руб., налог на добавленную стоимость 647491,85 руб.;

- № 418 от 02.11.2010 на сумму 3336474,21 руб., в том числе акциз 1641330,05 руб., налог на добавленную стоимость 508953,70 руб.;

- № 436 от 11.11.2010 на сумму 4174937,40 руб., в том числе акциз 2053799,85 руб., налог на добавленную стоимость 636854,86 руб.;

- № 435 от 11.11.2010 на сумму 4244668,80 руб., в том числе акциз 2088103,20 руб., налог на добавленную стоимость 647491,85 руб.;

- № 441 от 18.11.2010 на сумму 4170591,21 руб., в том числе акциз 2051661,80 руб., налог на добавленную стоимость 636191,88 руб.;

- № 440 от 18.11.2010 на сумму 4226626,81 руб., в том числе акциз 2079227,70 руб., налог на добавленную стоимость 644739,68 руб.

На передачу спирта сторонами были оформлены акты об отгрузке и приемке спирта  по форме П-24 № 0000380 от 29.09.2010, № 0000381 от 30.09.2010, № 0000385 от 12.10.2010, № 0000386 от 13.10.2010, № 0000387 от 13.10.2010, № 0000388 от 13.10.2010, № 0000391 от 21.10.2010, № 0000392 от 21.10.2010, № 0000416 от 04.11.2010, № 0000417 от 06.11.2010, № 0000418 от 05.11.2010, № 0000435 от 13.11.2010, № 0000436 от 13.11.2010, № 0000440 от 20.11.2010, № 0000441 от 21.11.2010.

Наличие каких-либо неясностей либо противоречий, препятствующих установлению на основании данных документов характера и сути хозяйственной операции, ее количественных, качественных показателей налоговым органом не доказано.

Указанные документы подписаны уполномоченными лицами Общества и ООО «Пречистое», что подтверждено материалами дела и не опровергнуто.

Техническая ошибка в указании места заключения договора в рассматриваемом случае не свидетельствует о недостоверности документов, не опровергает ни факт заключения, ни факт исполнения договора.

Поставка спирта подтверждена при допросе в суде руководителем ООО «Пречистое» Кудзиевым Д.Н. – лицом, подписавшим спорные первичные документы .

Оснований для критической оценки указанных показаний у суда апелляционной инстанции не имеется поскольку они согласуются с представленными первичными документами, а также с показаниями водителей , перевозивших спорные партии спирта и с данными ЕГАИС.

Отдельные неточности в показаниях, а также затруднения свидетеля относительно деталей совершенных операций имеют разумное объяснение исходя из значительного промежутка времени, прошедшего с момента поставки, а также учитывая субъективных характер такого вида доказательства, как допрос свидетеля, определяемый особенностями личности допрашиваемого.

Ссылка налогового органа на то, что в актах об отгрузке и приемке спирта по форме № П-24 в графе «грузоотправитель» указан адрес: Калмыкия, Целинский район, с. Троицкое, ул. 40 лет Октября, из чего Инспекция делает вывод о том, что  отгрузка спирта производилась не из с. Пречистое Смоленской области, а из Калмыкии судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку указание адреса Общества, являющиеся его юридическим адресом в соответствии с учредительными документами является допустимым и правомерным.

В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (Определение ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 06.05.2010 № ВАС-4871/10)

Указание в товарных накладных и товарно-транспортных накладных юридического адреса покупателя и продавца (в том числе в графах «пункт отгрузки» и «пункт разгрузки») даже в случае фактической поставки товара по иному адресу не является в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации основанием для отказа в применении налогового вычета. Доказательств неполучения товара покупателем налоговым органом не представлено.

В соответствии с  «Инструкцией по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта», (утв. Минпищепромом СССР 25.09.1985) в Акте об отгрузке и приемке спирта должна быть указана организация (отправитель).

Таким образом, указание сведений о юридическом адресе отправителя, а не адреса места фактической отправки не противоречит закону и при наличии в иных первичных документов сведений о месте фактической отправки товара не свидетельствует о недостоверности документов и не препятствует установлению фактических данных относительно совершенной хозяйственной операции.

Перевозка груза была оформлена товарно-транспортными накладными на перевозку спирта от 28.09.2010 №№ 0000380, 0000381, от 11.10.2010 №№ 0000385 – 0000388, от 19.10.2010 №№ 0000391, 0000392; от 02.11.2010 №№ 0000416 – 0000418, от 11.11.2010 №№ 0000435, 0000436, от 18.11.2010 №№ 0000440, 0000441 с приложенными к ним справками на этиловый спирт, алкогольную и спиртсодержащую продукцию.

Товаросопроводительные документы по поставке спирта-сырца от ООО «Пречистое» с адреса производственной площадки: Смоленская обл., Гагаринский р-он, с. Пречитое были подготовлены и выставлены Обществу ООО «Пречистое». Подписи Кудзиева Д.Н. на указанных документах Инспекцией не оспорены.

ИП Филиппов С. Н., осуществлявший перевозку товаров с привлечением водителей  подтвердил факт хозяйственных отношений с ООО «Пречистое».

При таких обстоятельствах ссылка налогового органа на недостоверные сведения в некоторых  товарно-транспортных накладных в части подписей водителей не свидетельствует о нереальных хозяйственных операциях.

Кроме того, доставка партий сырья, НДС и акциз по которому включены налогоплательщиком в вычеты в спорные периоды, осуществлялась не только на основании перечисленных ТТН и ТН, изображение подписей водителей на которых являлись предметом исследования, но и на основании товарно-транспортных накладных и товарных накладных:

- № 417 от 02.11.2010 водитель Келехсаев А.Д. (счет-фактура № 0000417 от 02.11.2010);

- № 418 от 02.11.2010 водитель Зангиев А.К. (счет-фактура № 0000418 от 02.11.2010);

- № 435 от 11.11.2010 водитель Келехсаев А.Д. (счет-фактура № 0000435 от 11.11.2010);

- № 436 от 11.11.2010 водитель Караев Ч. М. (счет-фактура № 0000436 от 11.11.2010);

- № 440 от 18.11.2010 водитель Келехсаев А.Д. (счет-фактура № 0000440 от 18.11.2010);

- № 441 от 18.11.2010 водитель Караев Ч. М. (счет-фактура № 0000441 от 18.11.2010), принадлежность подписей водителей, на которых налоговым органом не оспаривается.

Также факт доставки спирта из Смоленской в Орловскую область подтвердили водители Алешков С.М., Козелко Н.Г. , Ермохин В.Н.

Ссылки Инспекции на результаты определения местонахождения мобильных телефонов в спорные периоды, которые по предположениям Инспекции принадлежат ряду водителей, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку данные справки не являются надлежащим