Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А63-8375/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

встречные однородные требования, по которых произведен возврат (в форме зачета), содержатся в соглашении сторон.

Таким образом, денежные средства в качестве авансов поступили в рамках действующих договоров поставки газа (реквизиты которых отражены в соглашении по фактическим обстоятельствам - таблица № 1 - т.16 л.д.42), на дату осуществления зачета данные договоры расторгнуты или прекратили свое действие в связи с истечением срока действия договора и были зачтены в счет существующей обязанности по перечислению авансов (или погашению задолженности) по другим договорам с этим покупателем.

Общество и налоговый орган подтвердили, что при зачете сумм авансов в счет погашения задолженности по другим действующим договорам с этим потребителем, отгрузка соответствующего газа состоялась, соответствующие счета-фактуры предъявлялись налоговому органу; соответствующие суммы авансовых платежей по конкретным предприятиям засчитаны в счет уплаты авансов по другим действующим договорам с этим контрагентом, ссылки на даты и номера действующих договоров, а также суммы зачтенных авансов также описаны в соглашении сторон и не опровергнуты ни налоговым органом, ни налогоплательщиком.

Исходя из изложенного, при осуществлении зачета сумм ранее уплаченных авансов в счет погашения задолженности (уплате авансов) по другому обязательству данного контрагента общество правомерно приняло к вычету суммы НДС ранее исчисленных при получении авансовых платежей.

При этом суд отклоняет довод инспекции о необоснованности ссылки ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» на статью 410 ГК РФ. В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В подтверждение обоснованности принятия к налоговому вычету сумм НДС обществом в материалы дела представлены соответствующие счета-фактуры на отгрузку газа, выписки из книги продаж, в которых указанные счета-фактуры включены, акты сверок с контрагентами. Заявителем в суд также представлены, исследованные в судебном заседании оригиналы книги продаж, в которых отражены счета-фактуры, выставленные при получении авансовых платежей; непосредственно те счета-фактуры, по которым заявлен вычет; книги покупок, в которых суммы НДС по этим счетам-фактурам была заявлена к вычету; счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, а также авансовые счета-фактуры, по которым аванс, признаваемый таковым в связи с зачетом ранее полученных авансов в авансового платежа по другому обязательству этого контрагента, был учтен при определении налоговой базы по НДС, а также эти авансовые счета-фактуры. Копии счетов-фактур, выписок из книги продаж и книги покупок приобщены в материалы дела. В ходе судебного разбирательства была произведена сверка оригиналов документов с копиями и выписками из книги покупок и книги продаж, представленными в материалы дела. Налоговый орган мотивированных возражений по указанным документам не представил.

В материалы дела представлены пояснения ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» с приложением первичных документов в отношении каждого из предприятий, описанных в акте проверки. Сводная информация по соответствующим суммам НДС, принятого к вычету по соответствующим операциям отражена в таблице № 1 (т.16 л.д.42), согласованной с ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края.

Суд находит необоснованным довод инспекции о том, что право на вычет сумм НДС, ранее исчисленных к уплате в бюджет при получении авансов, в случае осуществления зачета в счет авансового платежа по другому обязательству возникает только после отгрузки товара по этому новому обязательству. Как указывалось выше, определением Верховного суда Российской Федерации от 03.02.2015 по делу № 310-КГ14-5185 разъяснено, что исходя из статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство. Налоговый орган не привел норм НК РФ, которые бы препятствовали применению пункта 5 статьи 171 НК РФ при зачете аванса в счет уплаты авансового платежа по другому обязательству данного контрагента.  Исходя из изложенного довод налогового органа о том, что право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, которая впоследствии новирована в иные обязательства, возникнет у налогоплательщика только после возврата денежных средств либо отгрузки товара, противоречит статьям 146, 149 и 171 Налогового кодекса.

Кроме изложенного, в настоящем деле судом не установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном получение заявителем налоговой выгоды, соответствующие доводы и доказательства не представлены налоговой инспекцией.

Напротив, материалами дела подтверждено и не опровергается налоговой инспекцией, общество при принятии к вычету сумм НДС и осуществлении зачета данных сумм в счет предстоящей поставки составляло авансовые счета-фактуры, включало их в книгу продаж того же периода, в котором суммы НДС были приняты к вычету и уплатило НДС в бюджет.

Материалами дела также подтверждено, что на дату осуществления зачета налогоплательщик отражает сумму НДС и в книге продаж и книге покупок, в связи с этим его налоговые обязательства не меняются по сравнению с тем, как если бы налогоплательщик не принимал к вычету соответствующие суммы. В данной ситуации, по итогам налогового периода суммы НДС к уплате не измениться.

Обществом после зачета сумм переплаты в счет уплату авансов в гражданско-правовых отношениях обязанность по возврату денежных средств, полученных в качестве аванса по одному договору прекращается, и покупатель признается исполнившим обязанность по перечислению авансов по другому договору, в целях исчисления НДС, общество принимало к вычету суммы НДС по одному договору, и в том же периоде составляет авансовый счет-фактуру на сумму зачтенных денежных средств, признавая данные денежные средства в качестве авансового платежа по новому договору, и включает указанную сумму в книгу продаж.

В материалы в дела представлены документы в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС добавленную стоимость по соответствующим счетам-фактурам, соблюдение требований пункта 5 статьи 171 НК РФ, которые ранее предъявлялись инспекции. Инспекция, указав на отсутствие оснований для увеличения налоговой базы по НДС на новые суммы авансов, не исключила данные суммы при определении реальных налоговых обязательств заявителя, что привело к возникновению двойного налогообложения одних и тех же сумм, что свидетельствует о некорректном определении налоговых обязательств. Подход налогового органа приводит к тому, что одна и та же сумма НДС подлежит учету дважды - изначально в момент получения денежных средств, а затем - второй раз в момент зачета соответствующей суммы в счет исполнения обязанности по уплате авансов по другому договору этому контрагенту либо другому контрагенту признания соответствующей суммы в качестве авансов по другому договору.

2). В рамках второй условной группы исследуются хозяйственные операции, по которым заявителем также принимались к вычету суммы НДС, ранее исчисленные и уплаченные при получении авансовых платежей в случаях прекращения (расторжения) договоров, по которым эти суммы были получены и возврате сумм аванса (путем зачета) по поручению контрагента в счет исполнения обязанности по погашению задолженности или уплате авансов третьим лицам. Судом исследованы приобщенные к материалам дела первичные документы, акты взаимозачетов, договоры расторгнутые и договоры, в счет исполнения обязательств по которым направлены денежные средства, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж (выписки из книги покупок и книги продаж приобщены к материалам дела).

Принятие к вычету сумм НДС в указанной ситуации является правомерным по основаниям, указанным выше. Правомерность принятия к вычету сумм НДС в данной ситуации признана также и ФНС России, которая в решении по жалобе общества указала, что в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которой осуществлен взаимозачет, следует считать возвращенными. При этом суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете. Как следует из решения ФНС России, вместе с жалобой, направленной в налоговый орган обществом не представлены документы, подтверждающие наличие встречных однородных требований и фактическое осуществление зачета переплаты по одному договору в счет оплаты по другому договору (соглашения о взаимозачете, акты сверок иные документы). Из изложенного следует, что, по мнению налогового органа, принятие к вычету сумм НДС является правомерным, при условии наличия документов, подтверждающие факт осуществления зачета. Данный зачет рассматривается как аналог возврата денежных средств в целях принятия к вычету сумм НДС.

Документы, подтверждающие правомерность проведения зачета, представлены обществом в материалы дела. В частности, были предоставлены акты сверки взаимных расчетов, письма контрагентов о направлении денежных средств, бухгалтерские справки, подтверждающие осуществление зачета, счета-фактуры, выставленные в адрес контрагентов в связи с поставкой им газа, а также при квалификации указанных сумм в качестве авансов, выписки из книг продаж, в которых включены указанные счета-фактуры. Оригиналы документов - книги покупок и книги продаж обозревались в ходе судебного заседания. Исполнение письма контрагента о направлении денежных средств в счет погашения задолженности иного контрагента является доказательством осуществления зачета, и, как следствие этого, основанием для принятия сумм НДС к вычету.

В судебном заседании представителями сторон подготовлено и подписано в соответствии с полномочиями, подтвержденными доверенностями соглашение о фактических обстоятельствах. В указанном соглашении сторонами подтверждено то обстоятельство, что денежные средства в качестве авансов поступили в рамках действующих договоров поставки газа (реквизиты которых отражены в соглашении по фактическим обстоятельствам - таблица № 2 - т. 16 л.д. 49), на дату осуществления зачета данные договоры были расторгнуты или прекратили свое действие в связи с истечением срока и были зачтены в счет существующей обязанности по перечислению авансов (или погашению задолженности) по другим договорам с другим покупателем. Стороны установили, и это нашло отражение в соглашении по фактическим обстоятельствам, что при направлении сумм авансов в счет погашения задолженности по другим действующим договорам с другим потребителем, отгрузка соответствующего газа состоялась, данные счета-фактуры предъявлялись налоговому органу. В материалы дела представлены соответствующие счета -фактуры на отгрузку газа, выписки из книги продаж, в которых указанные счета-фактуры включены. Налоговым органом также не опровергнут тот факт, что суммы, которые направлялись не в счет погашения задолженности, были зачтены в счет авансов этих других потребителей газа, по действующим договорам с этим контрагентом, ссылки на даты и номера действующих договоров, а также суммы зачтенных авансов также описаны в соглашении по фактическим обстоятельствам. В тех случаях, когда суммы авансов засчитывались в счет предварительной оплаты по другому договору этого контрагента, ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» выставлял авансовые счета-фактуры (копии предоставлены в материалы дела), данные счета-фактуры включены в книгу продаж Общества (выписки книг продаж предоставлены, оригиналы книги продаж представлены в судебном заседании на обозрение суда и налогового органа) в том же периоде, в котором соответствующие суммы были приняты к вычету по указанным счетам-фактурам. Порядок принятия к вычету сумм НДС в данной ситуации полностью соответствует правовой позиции ФНС России, отраженной в решении, вынесенном по жалобе общества, при этом документами, предоставленными налоговому органу и суду, право на вычет документально подтверждено.

В указанную группу сторонами включены исследованные судом нижеследующие хозяйственные операции.

Первый квартал 2009 года.

Порасчетам с контрагентом РГУ «Прикубанская районная ветеринарная станция сббж» налоговым органом установлена неуплата НДС в размере 12 859,59 руб. Всего, как указывает инспекция, поступило авансовых платежей в общей сумме 96 155,86 руб., сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 14 667,83 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 11 853,99 руб., в том числе НДС 1 808,24 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 12 859,59 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 84 301,87 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что предприятие засчитывало сумму авансовых платежей в размере в счет предварительной оплаты за газ по другому договору - с ЗАО «Карачаево-Черкесскгаз» в 1 квартале 2009 года, в связи с чем обществом выставлены счета-фактуры от 11.01.2009 № 19-75/АВ, от 11.01.2009 № 19-76АВ (т.4 л.д. 42-48). Таким образом, общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС.

По расчетам с контрагентом ГУ Центр занятости г. Назрань инспекцией установлена неуплата НДС в размере 10 189,83 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 80 536,85 руб., сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 12 285,28 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 13 736,85 руб., в том числе НДС 2 095,45 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 10 189,83 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 66 800 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в размере 66 800 руб. была зачтена в счет погашения задолженности Аушева Х. М. (копии документов, подтверждающие проведение зачета прилагаются - т. 4 л.д. 57-59). Таким образом, общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС.

По расчетам с контрагентом Администрации местного самоуправления сел Редант, Балта, Чми, Ларс, Эзми налоговым органом установлена неуплата НДС в размере 13 526,19 руб. Обществу поступило в адрес Общества 74016,39 руб., при получении которых исчислен НДС. При