Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А63-8375/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. По расчетам инспекции обществу поступили авансовые платежи в общей сумме 71 690,14 руб. Сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 10 935,78 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 26 590,14 руб., в том числе НДС 4 056,12 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 6 879,66 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 45 100 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в размере 45 100 руб. была зачтена в счет предварительной оплаты за газ по другому договору данному контрагенту в 1 квартале 2009 года, в связи с чем выставлен счет-фактура от 29.01.2009 № 15-1503/АВ. Таким образом, Общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д. 73-74).

По контрагенту Текееву А. А. инспекцией выявлена неуплата НДС в размере 9 157,18 руб. По расчетам инспекции обществу поступили авансовые платежи в общей сумме 60 030,42 руб. Сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 10 935,78 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 14 948,11 руб., в том числе НДС 2 280,22 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 6 876,96 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 45 082,31 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в размере 45 082,31 руб. была зачета в счет предварительной оплаты за газ по другому договору данному контрагенту в 1 квартале 2009 года, в связи с чем был выставлен счет-фактура от 11.01.2009 № 19-37/АВ. Таким образом, общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д.75-77).

По контрагенту ООО «Корзинка» установлена неуплата НДС в размере 5 876,24 руб. Инспекцией подтверждено поступление обществу авансовых платежей в общей сумме 50 882,15 руб. Сумма НДС, заявленная обществом к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 7 761,69 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. Обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 12 360,15 руб., в том числе НДС 1 885,45 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 5 876,24 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 38 522 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в размере 38 522 руб.

зачтена в счет предварительной оплаты за газ по другому договору данному контрагенту в 1 квартале 2009 года, в связи с чем был выставлен счет-фактура от 01.02.2009 № 12-2356/АВ (сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 5 876,24 руб.). Таким образом, Общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д. 81-82).

По контрагенту ГУ УПРФ по Кировскому району РСО Алания инспекцией выявлена неуплата НДС в размере 5 442,21 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 92 584,92 руб. Сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, составляет 14 123,12 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 56 908,33 руб., в том числе НДС 8 680,91 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 5 442,21 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в была зачтена в счет погашения задолженности по другому договору данного потребителя (копия бухгалтерской справки прилагается). Таким образом, Общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д. 83).

По контрагенту ИП Хатукаеву А. М. установлена неуплата НДС в размере 5 338,97 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 60 825,04 руб. Сумма НДС, заявленная к вычету по ранее выставленным при получении авансовых платежей счетам-фактурам, в 1 квартале 2009 года составляет 9 278,39 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 25 825,04 руб., в том числе НДС 3 939,42 руб. По мнению инспекции общество не вправе было принимать к вычету НДС в размере 5 338,97 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 35 000 руб. При этом инспекция не принимает во внимание, что сумма авансовых платежей в размере 35 000 руб. зачета в счет предварительной оплаты за газ по другому договору данному контрагенту в 1 квартале 2009 года, в связи с чем был выставлен счет-фактура от 11.01.2009 № 19-70/АВ. Таким образом, Общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д.84-86).

По контрагенту ИП Абдокову Д. М. выявлена неуплата НДС в размере 7 668,14 руб. При этом обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 50 400 руб. Сумма НДС, заявленная к вычету в 1 квартале 2009 года по ранее выставленному при получении авансовых платежей счету-фактуре, составляет 7 668,14 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15а. При этом как указывает инспекция, отгрузки данному контрагенту в 1 квартале 2009 года не производилось. Соответственно, по мнению налогового органа общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 7 688,14 руб. Однако указанная выше сумм авансового платежа была зачета в счет предварительной оплаты за газ по другому договору данному контрагенту в 1 квартале 2009 года, в связи с чем был выставлен счет-фактура от 11.01.2009 № 19-36/АВ. Таким образом, Общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС (т.4 л.д. 113-115).

За 2 квартал 2009 года

По контрагенту ООО «Велес - Агро» выявлена неуплата НДС в размере 109 678,53 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 1 688 643,35 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Инспекцией подтверждено, что обществом указанному предприятию товаров отгружено на общую сумму 967 639,61 руб., в том числе НДС 147 606,04 руб. По расчетам налогового органа общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 109 678,53 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 719 003,74 руб. Однако инспекция не учитывает, что указанная сумма была зачета в соответствии с письмом ООО «Велес-Агро» № 126 от 28.05.2009 в счет исполнения обязанности по оплате поставленного газа по другому контрагенту (копия письма, бухгалтерской справки, авансовый счет-фактура приобщены к делу (т.4 л.д. 134-136), подлинники исследованы судом.

По контрагенту ОАО «Прохладненский завод полупроводниковых приборов» выявлена неуплата НДС в размере 68 291,52 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 801 794,07 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Отгружено указанному предприятию товаров на общую сумму 354105,17 руб., в том числе НДС 54 016,05 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 68 291,52 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 447 688,90 руб. Однако сумма авансов правомерно принята в связи с ее зачетом в счет погашения задолженности по соглашению о реструктуризации (подлинники документов исследованы, копии приобщены к делу - т.4 л.д. 137-140).

По контрагенту ЮУТТ Южносухумск ОАО «НК «Роснефть Дагнефть» установлена неуплата НДС в размере 73 364,24 руб. При этом материалами проверки подтверждено, что обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 586 289,83 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Обществом указанному предприятию отгружено товаров на общую сумму 105 346,56 руб., в том числе НДС 16069,81 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 73 364,24 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 480 943,27 руб.

Однако общество принимало к вычету суммы НДС в связи с зачетом переплаты по данному договору в счет исполнения обязанности по оплате газа по новому договору поставки газа № 12-00/00-0008/09 от 01.11.2008 на основании письма ОАО «НК Роснефть - Дагнефть» от 08.04.2009 № 10-43/83 (письмо исследовано и приобщено к материалам дела). Сумма авансов, зачтенная обществом на основании письма контрагента, составляет 586 289,83 руб. Счета-фактуры на отгрузки товаров в погашение которых были направлены денежные средства, представлены. В материалы дела представлены книги продаж и книги покупок, в которых отражены указанные счета-фактуры ( т.4 л.д.141-144).

По контрагенту МУП «Тепловые сети» (г. Дербент») инспекцией выявлена неуплата НДС в размере 46 568,91 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 500 000 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. При этом как указывает инспекция, обществом указанному предприятию отгружено товаров на общую сумму 194 715 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 46 568,91 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 305 285,08 руб. Однако сумма авансов обществом принята в связи с ее зачетом в счет погашения задолженности по соглашению о реструктуризации (бухгалтерская справка и соглашение о реструктуризации (исследовано судом и приобщено к материалам дела- т. 4 л.д. 147-150).

По контрагенту Администрация Дербентского района выявлена неуплата НДС в размере 15 637 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 106 499,05 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Обществом осуществлена отгрузка товаров указанному предприятию на общую сумму 3 989,97 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 15 637 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 102 509,08 руб. Однако указанная сумма зачтена по письму потребителя (копия письма, а также бухгалтерская справка исследованы и приобщены к материалам дела - т.5 л.д. 3-6).

По контрагенту Крестьянско-фермерское хозяйство «Аист» (с. Тарумковка) выявлена неуплата НДС в размере 15 254,23 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 291 222,71 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 191 222,71 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 15254,23 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 100 000 руб. Однако сумма авансов принята обществом в связи с ее зачетом в счет погашения задолженности по соглашению о реструктуризации (бухгалтерская справка и соглашение о реструктуризации, счета-фактуры и выписка из книги продаж приобщены к материалам дела и исследованы судом - т.5 л.д. 7-10).

По контрагенту Ингушский таможенный пост Минераловодской таможни выявлена неуплата НДС в размере 13 664,23 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 132 678,44 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 43 101,85 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 13 664,23 руб. в связи с отсутствием отгрузки товара на сумму 89 576,59 руб. Однако указанная сумма обществом зачтена по письму потребителя в счет авансов по другому договору (копия письма, бухгалтерская справка, авансовый счет-фактура приобщены к делу и исследованы судом - т.5 л.д. 11 -14).

По расчетам с контрагентом Билаоновым Б. Д. выявлена неуплата НДС в размере 13 323,06 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 189 192,83 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. При этом обществом указанному контрагенту отгружено товаров на общую сумму 101 852,83 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 13 323,06 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 87 340, руб. Однако инспекция не приняла во внимание письмо Билаонова, в котором он просит зачесть сумму в размере 81 100 руб. в счет исполнения обязанности по оплате газа по другому договору (копия письма и бухгалтерской справки, авансового счета-фактуры приобщены к материалам дела - т.5 л.д.15-17).

По расчетам с контрагентом ЦРБ Кизилюртовского района инспекцией выявлена неуплата НДС в размере 10 963,47 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 83 729,78 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Обществом указанному предприятию отгружено товаров на общую сумму 11 858,13 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 10 963,47 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 71 871,65 руб. Однако 83 729,78 руб. зачтены обществом по письму потребителя в счет оплаты по другому договору (копия письма, бухгалтерской справки исследованы и приобщены к делу - т.5 л.д.19-20) Таким образом, поставка данному потребителю не осуществлялась, обязанность по возврату денежных средств прекратилась, в связи с чем общество правомерно с соблюдением пункта 5 статьи 171 НК РФ приняло к вычету сумму НДС.

По расчетам с ИП Магомедовым Х. М. выявлена неуплата НДС в размере 10 815,25 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 80 494,20 руб. Перечень счетов-фактур  приведен  в таблице  в  приложении №  15б.     Обществом указанному предприятию отгружено товаров на общую сумму 9 594,20 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 10 815,25 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 70 900 руб. Однако денежные средства зачтены в счет аванса по заключенному договору № 12-33/00-1614/09 (копия бухгалтерской справки и авансового счета-фактуры приобщены к делу - т.5 л.д. 22-23).

По расчетам с ЗАО «Сфера» (г. Владикавказ) выявлена неуплата НДС в размере 9 292,46 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 72 506,40 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15б. Отгружено указанному предприятию товаров на общую сумму 11 589,13 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 9 292,46 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 60 917,27 руб. Однако отгрузка не состоялась в связи с тем, что общество распорядилось данной суммой переплаты (копия письма, а также бухгалтерских справок приобщены к делу - т.5 л.д. 24-28).

По