Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А63-8375/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

средства были направлены в счет исполнения обязанности по оплате по другому договору (копия бухгалтерской справки, авансовый счет-фактура, письмо приобщены к делу - т. 6 л.д. 18), при этом общество исчислило и уплатило сумму НДС в бюджет на основании выставленного счета-фактуры.

По расчетам с контрагентом ООО «РОРО» обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 212 518,98 руб. Обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 184780,51 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 5 756,69 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 37 738,37 руб. Инспекция не учитывает, что данные денежные средства направлены в счет исполнения обязанности по оплате по другому договору на основании письма потребителя ((копия бухгалтерской справки, авансовый счет-фактура, письмо приобщены к делу - т.6 л.д. 23,24), при этом общество исчислило и уплатило сумму НДС в бюджет на основании выставленного счета-фактуры.

По расчетам с контрагентом ЗАО «Политехник» Пригородного района обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 198 711,97 руб. Обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 164 244,29 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 5 257,79 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 34 467,68 руб. Инспекция не учитывает, что данные денежные средства были направлены в счет исполнения обязанности по оплате по другому договору на основании письма потребителя ((копия бухгалтерской справки, авансовый счет-фактура, письмо приобщены к делу - т. 6 л.д. 28-29), при этом общество исчислило и уплатило сумму НДС в бюджет на основании авансового счета-фактуры.

По расчетам с контрагентом ОАО «Прохладненский завод полупроводниковых приборов» обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 1 052 163,99 руб. Обществом отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 314 111,06 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 112 584,32 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 738 052,93 руб. Инспекция не учитывает, что сумма авансов была принята в связи с ее зачетом в счет погашения задолженности по соглашению о порядке погашения задолженности за потребленный газ. Копия соглашения, (копия бухгалтерской справки, авансовый счет-фактура, письмо приобщены к делу - т. 6 л.д. 30-33). Выставление счетов-фактур, по которым суммы были направлены в счет погашения задолженности и их отражение в книге продаж подтверждено инспекцией.

За 4 квартал 2009 года

По расчетам с контрагентом ООО «Месед» (кирпичный цех г. Каспийск) выявлена неуплата НДС в размере 104 076,53 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 682 279,63 руб. При этом, как указывает инспекция, поскольку отгрузка не производилась, общество неправомерно приняло к вычету указанную сумму. Инспекцией не учтено, что соответствующая сумма была направлена в счет погашения задолженности по ранее выставленным обществу счетам-фактурам при реализации газа, что признается налоговым органом и нашло отражение в согласованной таблице - т.6 л.д. 43-44.

По расчетам с контрагентом ООО «Иман» выявлена неуплата НДС в размере 8 996,19 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 58 975 руб. При этом, как указывает инспекция, поскольку отгрузка не производилась, общество неправомерно приняло к вычету указанную сумму. Инспекция не учитывает, что данные денежные средства были направлены в счет исполнения обязанности по оплате авансов по другой организации в связи с чем был выставлен авансовый счет-фактура (копия бухгалтерской справки, а также авансового счета-фактуры приобщены к делу - т. 6 л.д. 48, 49).

По расчетам с контрагентом МОУ средняя образовательная школа с. Н.Малгобегское Моздокского района выявлена неуплата НДС в размере 11 309,44 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 74 139,70 руб. При этом, как указывает инспекция, поскольку отгрузка не производилась, общество неправомерно приняло к вычету указанную сумму. Инспекция не учитывает, что денежные средства в размере 37 069,85 руб. были зачтены в счет погашения задолженности за газ по МОУ основанная общеобразовательная школа с. Сухотское, в связи с чем общество приняло сумму НДС в размере 5 654,72 руб. по авансовому счету-фактуре № 39-20351/АВ от 20.12.2009. Также в связи с переводом оплаты обществом был выставлен авансовый счет-фактура (бухгалтерская справка № 39021707 от 01.12.2009 г., авансовый счет-фактура т. 6 л.д. 50-55)

По контрагенту Северо-Осетинский филиал ОАО «ЮТК» выявлена неуплата НДС в размере 29 166,27 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 191 201,26 руб. При этом, как указывает инспекция, поскольку отгрузка не производилась, общество неправомерно приняло к вычету указанную сумму. Налоговый орган в отношении данного предприятия указал, что отгрузка в адрес данной компании не производилась, однако указанная информация не соответствует действительности. В подтверждение указанного довода представлена выписка из книги продаж по указанному контрагенту за 4 квартал 2009 года - т. 6 л.д. 60.

По контрагенту ОАО «Южно-генерирующая компания - ТГК-8» выявлена неуплата НДС в размере 74 726,02 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 489 870,60 руб. При этом, как указывает инспекция, поскольку отгрузка не производилась, Общество неправомерно приняло к вычету указанную сумму. Инспекция не учитывает, что данные денежные средства были направлены в счет исполнения обязанности по оплате авансов по ООО «Лукойл - Ростовэнерго», в связи с чем был выставлен авансовый счет-фактура (копия бухгалтерской справки, а также авансового счета-фактуры - т.6 л.д. 63,64).

По расчетам с контрагентом ООО «Велес-Агро» г. Прохладный выявлена неуплата НДС в размере 106 779,67 руб. Всего, как указывает инспекция, поступило авансовых платежей в общей сумме 3 602 560,31 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15г. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 2 902 560,31 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 106779,67 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 700 000 руб. Инспекция в данной ситуации не учитывает, что поставка по договору № 15-2-5047/09Д, не была произведена, авансовый платеж был зачтен в качестве предварительной оплаты по договору № 15-2-3764/08-12, и общество выставило авансовый счет-фактуру № 15-12779/АВ (копия счета-фактуры, а также бухгалтерской справки прилагается - т. 6 л.д. 73 )

По расчетам с контрагентом Управление образования Пригородного района -выявлена неуплата НДС в размере 24 123,94 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 190 321,51 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15в. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 32 175,75руб. Итого, как следует из расчета инспекции, Общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 24 123,94 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 158 145,76 руб. Инспекция не учитывает в данной ситуации, что денежные средств (авансовые платежи) были зачтены в счет погашения задолженности другим организациям в соответствии с письмами Управления образования АМС Пригородного района (копии писем от 20.10.2012, от 16.10.2010, а также бухгалтерских справок приобщены - т.6 л.д. 107-111).

По контрагенту ООО «ЭЛИКСИР-Д» выявлена НДС в размере 17 132,82 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 158 050,52 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15в. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 45 735,34 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 17 132,82 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 112 315,18 руб. Инспекция при этом не учитывает, что денежные средств в указанном размере, получение в счет от данного контрагента были направлены в счет исполнения обязанности по оплате аванса по договору № 39-2-11011/09, в связи с чем, обществом была выставлена авансовая счет-фактура, данные денежные средства были перечислены в бюджет. Соответственно, Общество правомерно приняло к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при получении авансового платежа (копию счета-фактуры, выставленной при получении аванса приобщены к делу - т.6 л.д. 112-113).

По контрагенту ООО «Формат» выявлена неуплата НДС в размере 6 007,44 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 50 136,19 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15в. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму руб. Итого, как следует из расчета инспекции, общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 6 007,44 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 29 389,90 руб. Однако, инспекция не учитывает, что данные денежные средства были направлены в счет исполнения обязанности по оплате авансов в связи с чем был выставлен авансовый счет-фактура № 39-16735/АВ от 01.10.2009 (копия бухгалтерской справки, а также авансового счета-фактуры приобщены к делу - т. 6 л.д. 124-125).

По расчетам с контрагентом Минераловодский отряд ф-л ФГП ВО ЖДТ России на СКЖД выявлена неуплата НДС в размере 5 141,21 руб. Обществу поступило авансовых платежей в общей сумме 71 867,45 руб. Перечень счетов-фактур приведен в таблице в приложении № 15в. При этом как указывает инспекция, было отгружено товаров указанному предприятию на общую сумму 38 163,70 руб. Итого, как следует из расчета инспекции, Общество не вправе было принимать сумму НДС в размере 5 141,21 руб. в связи с тем, что не было отгружено товара на сумму 33 703,75 руб. Однако налоговый орган не учел, что указанные денежные средства зачтены в счет погашения задолженности ФГП ВО ЖДТ России по договору № 12-4-43/4-0012/08 (копия бухгалтерской справки, авансового счета-фактуры, письма приобщены - т. 6 л.д. 128).

Инспекция при рассмотрении дела в суде указывала на недостатки в оформлении бухгалтерских справок, представленных в материалы дела обществом как доказательства проведения зачета.

Однако нарушение в оформлении бухгалтерских справок не может свидетельствовать о незаконности проведенного зачета и (или) отсутствии права на принятия к вычету сумм НДС. Бухгалтерские справки обществом составлялись в связи с необходимостью отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций, связанных с зачетом сумм авансовых платежей в счет погашения задолженности (уплаты авансовых платежей) по другому договору указанному или иному контрагенту. В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Общество уведомляло о проведении зачета, составляло бухгалтерские справки, авансовые счета-фактуры. Несмотря на то, что согласие другой стороны (контрагента) по сделке для проведения зачета не требуется, получение писем от контрагента позволяло устранить имеющиеся противоречия и предотвратить споры в части возникновения спора о проведении зачета взаимных требований. Соответствующие документы (бухгалтерские справки, авансовые счета-фактуры) составлялись в обособленных подразделениях общества, в некоторых случаях, до фактического получения писем от контрагента в рамках ведения договорной работы. Из изложенного следует, что выявленные налоговым органом несоответствия между датами составления (получения) соответствующих документов от контрагента датам составления бухгалтерских справок не свидетельствуют о нарушениях в принятии сумм НДС к вычету, поскольку такие основания не установлены НК РФ.

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто материалами налоговой проверки, что документы о проведении зачета отражались единообразно у ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» и его потребителей, предпринимались меры по подписанию актов сверок взаимных расчетов между обществом и его контрагентами. Инспекцией не представлено доказательств того, что зачет осуществленный обществом является неправомерным, при этом взаимоотношения сторон по прекращению договорных обязательств находятся в сфере действия гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений. Как установлено судом, данный довод ни в акте проверки, ни в оспариваемом решении не заявлялся, соответствующие документы, в том числе и у потребителей (контрагентов общества) инспекцией не истребованы.

Заявителем в материалы дела в подтверждение проведенных зачетов представлены копии имеющихся актов сверок (т.13 л.д. 1-198). Указанные акты сверок также подтверждают наличие соответствующих сумм авансов (переплаты) по соответствующим контрагентам, в связи с чем, осуществление зачета, а также направление сумм в счет уплаты задолженности этому или другим лицам, является правомерным, законным и обоснованным. Инспекцией также не опровергнута правомерность проведенного зачета задолженности контрагентов с учетом представленных налоговому органу документов.

Как следует из исследованных материалов, общество проводило зачет сумм аванса, подлежащего возврату покупателю газа по расторгнутому (прекращенному) договору в счет встречного однородного требования - обязательства покупателя уплатить сумму аванса поставщику (заявителю) по другому договору, либо погасить задолженности за ранее поставленный газ по другому договору этого покупателя.

Суд отклоняет доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие наличие встречных однородных требований, в счет которых произведен зачет, в связи со следующим.

При прекращении договора возникает обязанность Общества возвратить сумму авансов,  перечисленных  ему  ранее  по  прекращенному  (расторгнутому)  договору  и встречную обязанность потребителя перечислить сумму авансов по другому договору. Однородность требований в данном случае вытекает из того, что оба указанных требования являются денежными.

В ходе судебного разбирательства представителями заявителя и налогового органа в соответствии с доверенностями, оформленными надлежащим образом, было заключено соглашение о фактических обстоятельствах в форме таблицы № 1 по суммам авансов, направленных в счет исполнения обязанностей по оплате авансов или погашению задолженности по этому же контрагенту (таблица № 1 - т.16 л.д. 42). При этом сторонами подтверждены зачеты авансов, при получении которых был исчислен НДС в счет исполнения обязанности по уплате авансов или погашению задолженности по другим обязательствам с этим контрагентом. Реквизиты как расторгнутых (прекращенных) договоров, по которым заявитель получил авансовые платежи, так и договоров, устанавливающих