Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А53-11626/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

форме гандбольной команды в спорный период (т. 12, л.д. 63-67, л.д. 68-71).

Отсутствие информации в актах приемки оказанных услуг о времени и месте проведения каждого конкретного матча, их количестве и уровне, всех эфирных справок о проведенных телевизион­ных трансляциях, при отсутствии спора о стоимостном показателе оказанной услуги не влечет ее недействительность.

Фактически из материалов дела следует, что услуги, оказанные исполнителем, в полном объеме оплачены Обществом, что налоговым органом не оспаривается.

В силу пп. 5 - 7 п. 5 ст. 169 НК РФ единицы измерения оказанных услуг, объем оказанных услуг и цена за единицу измерения услуги указываются при возможности их указания. Примени­тельно к рекламным услугам такие параметры как единица измерения услуги и стоимостной пока­затель услуги не предусмотрены, поэтому неотражение в актах приемки оказанных услуг соответ­ствующей информации нельзя признать нарушением, исключающим учет произведенных затрат в качестве налоговых.

Требования к содержанию акта оказанных услуг, предусмотренные бухгалтерским законода­тельством, Обществом выполнены, поскольку необходимые реквизиты этого первичного доку­мента в нем имеются.

Учитывая вышеизложенное, судебной коллегией отклоняется доводы инспекции о нарушении заявителем положений статьи 252 НК РФ в части документального не подтверждения спорных затрат

Из положений ст. 252 НК РФ следует, что расходами налогоплательщика признаются лю­бые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом налогоплательщик свободен в выборе легальных способов ведения хозяйственной деятельности, определении своей стратегии и приоритетов.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках отражаются в составе прочих рас­ходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Спорные суммы представляли собой спонсорский вклад, который в соответствии со ст. 19 Федерального закона "О рекламе" представляет собой плату за распространение спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах, что отличает его от благотворительности, поскольку у спонсор­ства отсутствует такой признак, как безвозмездность.

При этом размер средств, которые спонсируемое лицо фактически потратило непосред­ственно на изготовление (распространение) рекламы, в соответствии с налоговым законодатель­ством не является критерием для учета израсходованных средств у спонсора.

В материалы дела обществом представлено письмо НП «Гандбольный клуб «Ростов-Дон» от 03.07.2014 г. в адресованное налоговому органу (т. 25, л.д. 115), согласно которому клуб подтверждает факт оказа­ния услуг по рекламе посредством подписанных актов и использованием логотипа ОАО «ПО Во­доканал» на игровой форме гандбольной команды, а также выставлением информационных щитов как спонсора с логотипом ОАО «ПО Водоканал» на матчах и на сайте клуба в сети интернет.

При этом сделки между заявителем и спонсируемым лицом недействитель­ными не признаны.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке судами обоснованности получения налогоплательщиком налого­вой выгоды" разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из пре­зумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере эко­номики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим резуль­татом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в нало­говой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение раз­мера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также полу­чение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Данных о том, что предпринятые заявителем расходы не имели деловой цели, не были эко­номически оправданны и целесообразны, налоговым органом в ходе проверки не установлено, доказательства направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды не представлены. Вместе с тем, целесообразность предпринимаемых налогоплательщиком дей­ствий и оправданность его расходов не относятся к сфере налогового контроля.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговая инспекция не доказала законность решения от  27.01.2014 № 10/10 в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 016 833 руб., в том числе: за 2010 - 6 000 000 руб., за 2011 - 7 016 833 руб.; уменьшение убытка в сумме 3 354 533 руб.; в пени в сумме 874 378 руб.; штраф в сумме 1 484 968 руб. по финансированию НП «Гандбольный клуб «Ростов-Дон», в виду чего апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению, решение суда в указанной части следует отменить.

Общество оспаривает привлечение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 2 601 736 руб.

Основанием к привлечению к ответственности послужил вывод инспекции об отсутствии оснований для применения ставки налога на прибыль организацией 0% при исполнении обязанностей налогового агента

На правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2009г. распространяются положения пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008г. № 158-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008г. № 158-ФЗ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Инспекцией установлено, что ОАО «ПО «Водоканал в г. Ростове-на-Дону» в 2010-2011гг., выплачивая дивиденды учредителям, выполняло функции налогового агента. Выплаты осуществлялись: в 2010г. - за счет чистой прибыли 2009г., в 2011г. - за счет чистой прибыли 2010г.

Инспекцией также установлено, что Акционерами общества в проверяемом периоде являлись:

Муниципальное образование город Ростов-на-Дону в лице Департамента имущественно - земельных отношений города Ростова-на-Дону, владеющее на праве собственности 38 984 000 обыкновенных именных акций общества, что составляет 25,15 % от уставного капитала общества;

Открытое акционерное общество «Евразийский», владеющее на праве собственности 116 016 000 обыкновенных именных акций общества, что составляет 74,85 % от уставного капитала ОАО «ПО Водоканал».

В 2010 году на основании решения общего собрания акционеров (Протокол годового общего собрания акционеров от 30.06.2010г.) по обыкновенным именным акциям общества начислены и выплачены дивиденды в размере 0,13 рубля на одну размещенную акцию, всего в сумме 20 150 000 руб. В 2011 году на основании решения общего собрания акционеров (протокол годового общего собрания акционеров от 29.06.2011г.) по обыкновенным именным акциям общества начислены и выплачены дивиденды в размере 1,115868605890323 руб. на одну размещенную акцию в общей сумме 172 959 800 руб. Выплата дивидендов осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетные счета акционеров общества. Суммы дивидендов по обыкновенным именным акциям, выплаченных ДИЗО (5 067 920 руб. и 43 501 022 руб. соответственно), отражены в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций общества за 2010-2011г.г. по строкам 044 разделов «А» листов 03 «Выплаты в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками».

Суммы дивидендов по обыкновенным именным акциям (15 082 275 руб. и 129 458 612 руб. соответственно), выплаченных акционеру ОАО «Евразийский», отражены в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций ОАО «ПО «Водоканал г. Ростова-на-Дону» за 2010-2011 гг. по строкам 042 разделов «А» листов 03 «Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 0%)».

Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Непредставление ОАО «ПО Водоканал», ОАО "Евразийский" документов, подтверждающих право на применение установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговой ставки 0% послужило основанием для выводов инспекции о том, что обществом совершено налоговое правонарушение в виде неправомерного неудержания и неперечисления в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, которое влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ)

ИФНС России №14 по г. Москве письмом в отношении ОАО «Евразийский» сообщила, что организацией не были представлены уведомления (с приложением предусмотренных пунктом 3 статьи 284 НК РФ), подтверждающие право на применение установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 главы 25 части второй НК РФ налоговой ставки 0% .

В то же время, инспекцией установлено, что обществом представлены заверенные в установленном порядке копии: списка лиц, имеющих право на получение дохода по ценным бумагам эмитента, по состоянию на 30.05.2011 г.; списка лиц, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров, по состоянию на 30.05.2011 г.; списка лиц, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров по состоянию на 31.05.2010 г.; справки о численности зарегистрированных лиц и количестве ценных бумаг по состоянию на 31.05.2010 г.

В соответствии со ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" с момента государственной регистрации общества оно обязано обеспечить ведение реестра акционеров общества и его хранение в установленном порядке. Держателем реестра акционеров общества может быть само общество или регистратор. В Положении о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденном постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 N 27, дано понятие реестра как совокупности данных, зафиксированных на бумажном носителе и (или) с использованием электронной базы данных, которая обеспечивает идентификацию зарегистрированных лиц, удостоверение прав на ценные бумаги, учитываемые на лицевых счетах зарегистрированных лиц, а также позволяет получать и направлять информацию зарегистрированным лицам. Статья 8 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" также определяет реестр владельцев ценных бумаг как список зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг. Следовательно, реестр акционеров является основным документом, подтверждающим факт владения акциями Общества на конкретную дату. Владельцем ценных бумаг (акции) признается лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.

Инспекцией сделан вывод о том, что отсутствую оснований для применения ставки налога на прибыль организацией 0% при исполнении обязанностей налогового агента, поскольку документы, представленные налоговым агентом обществом не содержат необходимые сведения о дате приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале и о стоимости приобретения долей, соответственно не подтверждают обоснованность применение ставки 0 % по налогу на прибыль по дивидендам.

Суд первой инстанции правомерно указал, что вывод инспекции о том, что единственным документом, подтверждающим дату возникновения права ОАО «Евразийский» на акции является выписка из реестра акционеров общества по состоянию на 19.06.2009 г. (дату внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОАО «Вода Ростова») не соответствует Налоговому кодексу РФ, поскольку Налоговый кодекс РФ требования представлять для подтверждения даты возникновения