Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А53-11626/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-11626/2014

02 июля 2015 года                                                                    15АП-7904/2015

                                                                                                      15АП-8283/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 июля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.

при участии:

от акционерного общества "Водоканал Ростова-на-Дону": представитель Боброва Н.Ю. по доверенности от 15.10.2014, представитель Куклеева И.Г. по доверенности от 15.06.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области: представитель Чекалова Е.Ю. по доверенности от 12.01.2015, представитель Шульга Ю.А. по доверенности от 12.01.2015, представитель Довгополая Л.Н.по доверенности от 12.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы акционерного общества "Водоканал Ростова-на-Дону" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.03.2015 по делу № А53-11626/2014

по заявлению акционерного общества "Водоканал Ростова-на-Дону"

ИНН 6167081833, ОГРН 1056167043470 к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании незаконным решения принятое в составе судьи Воловой Н.И.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Производственное объединение Водоканал города Ростова-на-Дону» (далее также - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее также - инспекция, налоговый орган) от 27.01.2014 № 10/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления налога на имущество в сумме 2 761 307 руб., пени по налогу на имущество в сумме 583 284 руб., штрафа в сумме 580 002 руб., налога на прибыль в общей сумме 55 799 132,00 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 661 786 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 4 520 550 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 2 601 736 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 991 047 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 917 939 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 275 737 руб., а также уменьшение убытка, исчисленного по данным налогового учета, в сумме 10 211 892 руб.

Заявителем заявлено ходатайство о замене заявителя на Акционерное общество «Водоканал Ростова-на-Дону» в результате изменения наименования и приведения организационно-правовой формы в соответствие с ГК РФ. Ходатайство удовлетворено.

Решением суда от 30.03.2015 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 27.01.2014 № 10/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 39 356 914 руб., соответствующей пени по налогу на прибыль, НДС - в сумме 1 398 541 руб., пени по НДС - в сумме 214 282 руб., налога на имущество - в сумме 2 761 307 руб., пени по налогу на имущество - в сумме 580 002 руб., уменьшения убытка на сумму 6 159 921 руб., штрафа в сумме 6 866 173,20 руб.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Суд отменил обеспечительную меру, принятую определением суда от 22.05.2014 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 27.01.2014 № 10/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество в сумме 2 761 307 руб., пени по налогу на имущество в сумме 583 284 руб., штрафа в сумме 580 002 руб., налога на прибыль в общей сумме 55 799 132 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 661 786 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 4 520 550 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 2 601 736 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 991 047 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 917 939 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 275 737 руб., отменить в части отказа в заявленном требовании.

Взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу Акционерного общества «Водоканал Ростова-на-Дону», ИНН 6167081833, ОГРН 1056167043470 государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

Акционерное общество "Водоканал Ростова-на-Дону" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании представители акционерного общества "Водоканал Ростова-на-Дону" поддержали доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и отзыве на жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области, просили решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований общества, в остальной части решение суда просили оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и отзыве на жалобу акционерного общества "Водоканал Ростова-на-Дону", просили решение суда отменить в части удовлетворения требований общества, в остальной части решение суда просили оставить без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, отзывов на них, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.03.2015 по делу № А53-11626/2014 отменить в части отказа в удовлетворении требований Акционерного общества «Водоканал Ростова-на-Дону» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 27.01.2014 № 10/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 218 091 руб., соответствующей суммы пени, уменьшения убытка на сумму 3 501 280 руб., доначисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 1 525 219,6 руб.

Следует признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 27.01.2014 № 10/10 в части доначисления налога на прибыль в сумме 13 218 091 руб. (201 258 + 13 016 833), соответствующей суммы пени по налогу на прибыль, уменьшения убытка на сумму 3 501 280 руб. (146 747 + 3 354 533), доначисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 1 525 219,6 руб. (40 251,6 + 1 484 968) как не соответствующее Налоговому кодексу РФ (эпизоды в отношении расходов по капитальному ремонту водовводов (доначисленный налог - 201 258 руб., соответствующие пени, штраф и уменьшенные убытки) и эпизоду оценки затрат налогоплательщика по финансированию НП «Гандбольный клуб «Ростов-Дон» (13 016 833 руб., соответствующие пени, штраф и уменьшенные убытки).

Обеспечительную меру, принятую определением Арбитражного суда Ростовской области от 22.05.2014 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 27.01.2014 № 10/10 следует отменить в части отказа в удовлетворении заявленного требования.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Следует взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области в пользу Акционерного общества «Водоканал Ростова-на-Дону» 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

При этом при вынесении судебного акта судебная коллегия руководствовалась следующим.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 10/4 от 18.11.2013 г., который был вручен налогоплательщику 18.11.2013 г. Налогоплательщик был уведомлен о времени и дате рассмотрения материалов проверки извещением № 10-20-32/102 от 20.12.2013 г., врученным ему 23.12.2013 года.

Налогоплательщиком представлены возражения на акт проверки 18.12.2013 г. Возражения налогоплательщика и материалы проверки рассмотрены налоговым органом 25.12.2013г. в присутствии налогоплательщика (протокол от 25.12.2013г.).

По результатам рассмотрения возражений, материалов выездной налоговой проверки принято решение от 27.01.2014г. № 10/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены: налог на прибыль организаций в сумме 55 799 132 руб., НДС - в сумме 5 991 047руб. налог на имущество организаций - в сумме 2 761 307 руб., НДФЛ - в сумме 140 695 руб., пени - в общей сумме         4 198 117 руб., штраф по статьям 122 и 123 Налогового кодекса РФ - в общей сумме 8 006 164 руб.

Кроме того, уменьшен убыток по налогу на прибыль в сумме 10 211 892 руб. Налогоплательщик, не согласившись с принятым решением Инспекции, обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Ростовской области.

Решением Управления от13.05.2014 № 15-15/1035 решение инспекции отменено в части: необоснованного предложения удержать и перечислить НДФЛ в сумме 139 135 руб.; доначисления пени по НДФЛ, с учетом внесенных изменений; привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в части неуплаты НДФЛ, с учетом внесенных изменений.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 2 761 307 руб., пени по налогу на имущество в сумме 583 284 руб., штрафа в сумме 580 002 руб., налога на прибыль в общей сумме 55 799 132,00 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2 661 786 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 4 520 550 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 2 601 736 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 5 991 047 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 917 939 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 275 737 руб., а также уменьшение убытка, исчисленного по данным налогового учета, в сумме 10 211 892 руб.

Общество оспаривает выводы инспекции о том, что в нарушение пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ неправомерно отнесло на затраты уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль суммы работ капитального характера по созданию, реконструкции, модернизации и дооборудованию основных средств, как на собственных объектах, так и на арендованных объектах инженерной инфраструктуры водопроводно-канализационного хозяйства, являющихся муниципальной собственностью г. Ростова-на-Дону, и как следствие, произвело занижение налога на имущество на суммы по выполненным работам, связанным с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств и занижение налога на прибыль.

Общество считает, что правомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль за 2010 год затраты по капитальному ремонту основных средств в сумме 130 959 013 руб. и в сумме 65 368 847 руб. за 2011 год, в связи с чем произведенные работы по капитальному ремонту не приводят к увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств и соответственно к увеличению среднегодовой стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленной деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также затраты на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Положением статьи 256 Налогового кодекса РФ определено понятие амортизируемого имущества, под которым понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования которых более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20000 рублей (в проверяемом периоде).

Стоимость амортизируемого имущества, являющаяся основой для расчета суммы амортизации,