Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2015 по делу n А53-11626/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

контроля инспекцией сделан вывод, что ООО «Опт-Сервис» не осуществляет реальной финансово-хозяйственной деятельности и предназначено для создания «искусственной цепочки» поставщиков в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и неправомерного возмещения из бюджета сумм НДС в связи с тем, что указанная организация не осуществляла поставку данного вида товара.

Инспекцией установлено отсутствие у ООО «Опт-Сервис» необходимых условий для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия собственных, арендованных основных средств и производственных активов.

Контрагент уклоняется от налогового контроля (отчетность не представляется, документы по выставленным требованиям не представлены, лица ответственные за ведение финансово-хозяйственную деятельность на допросы не явились.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Опт Сервис» установлено, что денежные средства, поступившие от общества снимаются наличными, установлено отсутствие платежей, подтверждающих приобретение товара (запорной арматуры) у поставщиков-заводов, реализованного в дальнейшем ОАО ПО «Водоканал»;

ООО «Опт Сервис» обладает признаками неоднократной миграции; установлена частая смена руководящего состава, а также обмен должностными обязанностями; процент налоговых вычетов по НДС в 2010 г. составил 91,9 %, в 2011 г. - 98, 59% (свыше 97%).

В результате проведенного анализа документов, представленных ОАО «ПО Водоканал» установлено, что сведения, содержащиеся в этих документах: неполны (отсутствие заявок; отсутствие сертификата соответствия), недостоверны (первичные документы подписывались главным бухгалтером - Лемента В. - неустановленным лицом, которое в справках по форме 2-НДФЛ не значится; представлены паспорта сделок, при том, что они не имеют отношения к договору №2/01 от 14.01.2010 г.; товарные накладные, ТТН заполнены с нарушениями; информация о конкурсе на официальном сайте проверяемого лица отсутствует; условия транспортировки в спецификациях к договору и представленные путевые листы противоречивы; договора составлены формально.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Опт-Сервис» в результате отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений.

Инспекцией сделан вывод, что перечисленные выше обстоятельства в совокупности позволяют сделать вывод о нереальности сделки по поставке запорной арматуры, а деятельность общества, связанная с заключением договора с ООО «Опт-Сервис» направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного отнесения на расходы экономически необоснованных и документально неподтвержденных затрат в целях исчисления налога на прибыль в заниженном размере. В нарушение требований статьи 252 главы 25 части второй НК РФ ОАО ПО «Водоканал» в связи с нереальностью поставки ТМЦ от контрагента ООО «Опт-Сервис» завышена сумма расходов, учтенных в проверяемом при формировании налогооблагаемой прибыли.

Деятельность общества, связанная с заключением договора с ООО «Опт-Сервис» направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов при исчислении НДС связи с тем, что указанная организация не осуществляла реальной предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, необоснованно получена налоговая выгода в результате неправомерного завышения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость.

Инспекцией указано что, в соответствии со ст. 169 п. 5.1 пп. 3 НК РФ все счета-фактуры, представленные ОАО «ПО Водоканал» оформлены с нарушениями. В графе вышеуказанных счетов - фактур «к платежно-расчетному документу №» не указан номер платежно-расчетного документа Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации.

В графе «главный бухгалтер» представленных счетов-фактур указан -гр. Лемента В.В., - неустановленное лицо. С момента регистрации ООО «Опт-Сервис» и до настоящего момента, главным бухгалтером ООО «Опт-Сервис» является Гусак Е.В.

Так же в ходе анализа выявлены счета-фактуры, номера которых расположены не в хронологическом порядке.

Инспекцией установлено отсутствие у ООО «Опт-Сервис» и его контрагентов численности, основных средств, складских помещений, иного имущества, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, что подтверждает получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении N 9893/07 от 20.11.2007 г. не допускается различная правовая оценка хозяйственной операции при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности пришел к правильному и не подлежащему переоценке выводу о том, что инспекция нереальность сделок общества с ООО «Опт-Сервис» подтвердила.

На основании представленных доказательств суд пришел к обоснованному выводу о получении обществом необоснованной выгоды ввиду нереальности сделок с ООО «Опт-Сервис».

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Инспекция представила доказательства недостоверности и противоречивости сведений содержащихся в документах ООО «Опт-Сервис».

В подтверждение произведенных расходов и права на налоговые вычеты обществом представлены договор поставки запорной арматуры от 14.01.2010 г. №2/01, заключенный с ООО «Опт-Сервис», спецификации к договору; счета-фактуры ООО «Опт-Сервис»; товарные и товарно-транспортные накладные.

В соответствии с п.1.1, 1.3, 5.1 договора № 2/01 от 14.01.2010 г., поставка товара осуществляется по предварительному заказу в виде заявки на поставку товара.

Однако, заявки на поставку по требованию инспекции № 5 от 27.05.2013 г общество не представило, пояснив, что данные документы хранится не более одного года.

Инспекция обоснованно указала в оспариваемом решении о необоснованности доводов общества и указала действительные сроки хранения.

Сроки хранения документов установлены в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (далее также — Перечень). Этот документ утвержден приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения", и его действие распространяется на организации любой формы собственности. Перечень вступил в действие с 1 октября 2010 года. До этой даты необходимо было руководствоваться Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 года.

Согласно статье 754 Перечня, документы (заявки, заказы, наряды, графики отгрузки, диспетчерские журналы, записи поручений, сводки, сведения) о поставке материалов (сырья), оборудования и другой продукции хранятся 5 лет.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ указано, что налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов). К названным документам, в частности, относятся данные бухгалтерского и налогового учета, а также иные документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, удержание и уплату налогов (сборов). В течение такого же срока, то есть четырех лет, налоговые агенты обязаны сохранять документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ).

Минимальный срок хранения документов бухгалтерского учета установлен также в статье 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии   с которой организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет после отчетного года.

При отсутствии заявок, становится невозможным согласование указанных в спецификациях перечня, количества поставляемого товара, а также условий поставки.

ООО «Опт-Сервис» налоговыми органами не разыскано, поэтому документы по встречной проверке в подтверждение сделок с обществом не представило. Все документы в подтверждение сделок, представлены только обществом.

Согласно представленным обществом спецификациям, поставка товара осуществляется либо ООО «Опт-Сервис» со своего склада, либо самовывозом обществом со склада ООО «Опт-Сервис».

В то же время инспекцией установлено, что ООО «Опт-Сервис» не только не имело склада, транспортных средств, но и вообще какого-либо имущества. Согласно выпискам по расчетным счетам оно не оплачивало аренду, коммунальные платежи, платежи, свидетельствующих об осуществлении фактической деятельности.

В графе «главный бухгалтер» представленных счетов-фактур указано неустановленное лицо- Лемента В. В. С момента регистрации и до настоящего момента главным бухгалтером ООО «Опт-Сервис» является Гусак Е. В.

В товарных накладных (форма № ТОРГ-12), представленных обществом для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Опт-Сервис»:

по строке