Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А05-4634/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

счета ООО «Норд-С» путем перечисления денежных средств на расчетный счет «Ресурс», на 31.12.2011 у заявителя перед указанным контрагентом имеется не перечисленная кредиторская задолженность в сумме 4 040 800 руб.

Как указано в оспариваемом решении, ООО «Ресурс» не могло выполнить работы по ремонту НПО «Заполярье», поскольку договор от 26.07.2010 и акт выполненных работ от 30.09.2010 между ООО «Норд-С» и ООО «Ресурс» подписаны значительно позже, чем данные работы приняты ОАО «ПО СЕВМАШ» у ООО «Норд-С» (23.06.2010 и 07.07.2010 соответственно); директор ООО «Ресурс» Сапрыко А.Е. в ходе допроса пояснил, что фактически финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Норд-С» и ООО «Ресурс» не было, документы были оформлены им только для создания формального документооборота, на основании которого осуществлено перечисление денежных средств через расчетный счет, никаких работ для заявителя ООО «Ресурс» не выполняло, никаких материалов не поставляло, объект НПО «Заполярье» Сапрыко А.Е. не знаком, директор                    ООО «Норд-С» Чернов Д.В. также ему не знаком; показаниями сотрудников ООО «Норд-С» (город Северодвинск) и ООО «Промсервис-строй», допрошенных в качестве свидетелей, подтверждается, что работы по ремонту НПО «Заполярье», которые указаны в акте, выставленном ООО «Ресурс» в адрес ООО «Норд-С», выполнены ими, сотрудников ООО «Ресурс» никто из них не знает, сотрудники данной организации в ходе ремонта не работали; анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс» свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «Норд-С» в сумме 726 223 руб. 73 коп., в полном объеме в течение 1-3 дней перечислены за транспортные услуги индивидуальным предпринимателям, с расчетных счетов которых в свою очередь денежные средства в полном объеме перечислены на банковские карты, как платежи, не связанные с предпринимательской деятельностью; наличие на 31.12.2011 у ООО «Норд-С» неперечисленной кредиторской задолженности перед ООО «Ресурс» в размере 4 040 800 руб., подтверждает отсутствие реального оказания услуг (работ); ООО «Ресурс» не обладает необходимыми условиями для осуществления соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений транспортных    средств, то есть данная организация, по мнению инспекции, создана без цели предпринимательской деятельности, использовалась исключительно для создания формального документооборота и обналичивания денежных средств через свои расчетные счета.

По мнению инспекции, в нарушение пункта 1 статьи 252, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Норд-С» не подтвержден факт осуществления реальных хозяйственных операций по выполнению                           ООО «Ресурс» ремонтных работ, что свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, инспекция пришла к выводу о том, что участниками данных финансово-хозяйственных сделок заведомо создана искусственная ситуация, при которой у ООО «Норд-С» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, свидетельствующая о необоснованной налоговой выгоде, а факт несения расходов ООО «Норд-С» по договору не может служить подтверждением реального существования хозяйственных отношений с            ООО «Ресурс».

В связи с этим налоговый орган не принял в состав расходов общества за 2010 год оплату стоимости работ в сумме 4 034 576 руб. 27 коп., а также указал на необоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 4-й квартал 2010 года в сумме 726 223 руб. 73 коп.

Возражая против доводов инспекции, общество сослалось на то, что результат выполнения работ по договору от 26.07.2010 № 23Р-10, а также  реальное перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Ресурс» инспекцией не оспаривается; ООО «Норд-С» не могло самостоятельно выполнить спорный объем работ ввиду отсутствия достаточной численности своих работников и значительного объема выполняемых в спорный период работ; подписание договора и акта выполненных работ после сдачи работ              ОАО «ПО СЕВМАШ» обусловлено сложившимися хозяйственными отношениями.

В пунктах 1.2.2.4 и 2.2.2.4 решения налогового органа (страницы 113 – 124, 240 – 244) указано на неправомерное включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль за 2010 год затрат по документам ООО «ТК «Нева», связанных с выполнением работ по ремонту НПО «Заполярье» и приобретением товарно-материальных ценностей для выполнения данных работ, а также на неправомерное предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам этого контрагента за 2-й и 3-й кварталы 2010 года.

Факт включения в состав расходов спорных затрат по приобретению работ и товарно-материальных ценностей по документам ООО «ТК «Нева», а также вычетов по НДС в декларациях за рассматриваемые налоговые периоды по указанным операциям заявителем не оспаривается.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, между                         ООО «Норд-С» и ОАО «ПО СЕВМАШ» заключены дополнительные соглашения от 15.03.2010 № 3/10 и от 14.05.2010 № 4/10 к договору № 44/16736 от 11.12.2009.

Во исполнение названных дополнительных соглашений общество (заказчик) заключило с ООО «ТК «Нева» (подрядчик) договор подряда от 19.07.2010 № Н16/10, в соответствии с пунктом 1.1 которого подрядчик обязуется на своем оборудовании по заданию заказчика оказать услуги по ремонту НПО «Заполярье» согласно спецификации (приложение 1 к договору), используя собственные материалы.

Пунктом 2.1 названного договора сторонами согласовано, что общая стоимость договора составляет 6 514 968 руб., в том числе НДС – 993 808 руб. 68 коп. 

В подтверждение факта выполнения работ ООО «ТК «Нева» на спорном объекте заявитель представил в инспекцию акт 30.09.2010 № 15, счет-фактуру от 30.09.2010 № 132.

Инспекцией установлено, что оплата за названные работы произведена частично в сумме 3 402 345 руб. с расчетного счета ООО «Норд-С» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТК «Нева», на 31.12.2011 у заявителя перед указанным контрагентом имеется кредиторская задолженность в сумме 3 112 623 руб.

Кроме того, инспекцией установлено, что между ООО «Норд-С» (заказчик) и ООО «ТК «Нева» (поставщик) заключен договор поставки от 01.07.2010 № Н14/10, согласно пункту 1.2 которого предметом поставки являются металлопрокат в ассортименте по согласованным сторонами спецификациям на основе заявок (заказа) покупателя, оборудование, электротовары, машины на основе заявок (заказ) покупателя.   

В соответствии с пунктами 2.5 и 3.2 названного договора доставка (транспортировка) товара производится поставщиком за его счет (пункт 2.5. договора); вместе с отгрузочными документами передается или направляется покупателю или его представителю сертификат качества на товар.

Перечень поставляемых товаров на общую сумму 2 415 000 руб., в том числе НДС - 368 389 руб. 83 коп., определен в приложении 1 «Спецификация» к договору от 01.07.2010 № Н14/10.

В подтверждение факта поставки товара ООО «Норд-С» представило в налоговый орган товарные накладные ООО «ТК «Нева» от 30.09.2010 № 236 на сумму 2 415 000 руб., в том числе НДС – 368 389 руб. 83 коп., от 30.06.2010           № 257 на сумму 1 684 000 руб., в том числе НДС – 256 881 руб. 35 коп., счета-фактуры к ним от 30.09.2010 № 131, от 30.06.2010 № 2257.

Инспекцией установлено, что оплата за названные товары в сумме 4 099 000 руб. произведена в полном объеме безналичными денежными средствами с расчетного счета ООО «Норд-С» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТК «Нева».

Как указано в оспариваемом решении, ООО «ТК «Нева» не могло выполнить работы по ремонту НПО «Заполярье», поскольку акт выполненных работ от 30.09.2010 № 15 между ООО «Норд-С» и ООО «ТК «Нева» подписаны значительно позже, чем данные работы приняты ОАО «ПО СЕВМАШ» у                ООО «Норд-С» по приемо-сдаточным актам от 12.08.2010 и от 26.08.2010;   ООО «ТК «Нева» не могло осуществить поставку товаров, которые использовались обществом для ремонта НПО «Заполярье» в 2010 году, так как товарно-материальные ценности приобретены у ООО «ТК «Нева» по товарной накладной от 30.09.2010 № 236 на сумму 2 415 000 руб. значительно позже факта сдачи заявителем ОАО «ПО СЕВМАШ» по актам от 12.08.2010 и от 26.08.2010 результатов работ, в ходе которых такие материалы использовались; при проверке установлены реальные поставщики товарно-материальных ценностей – общество с ограниченной ответственностью «Энергоресурс» (далее - ООО «Энергоресурс»), закрытое акционерное общество «Сатурн-Люкс» (далее - ЗАО «Сатурн-Люкс»), общество с ограниченной ответственностью «Электрооборудование-Регион» (далее -                                     ООО «Электрооборудование-Регион»); директором ООО «ТК «Нева» Калашниковым А.М. в ходе его допроса в качестве свидетеля представлена противоречивая информация, о деятельности ООО «ТК «Нева» он фактически не осведомлен, информацией о контрагентах данной организации не владеет, на большую часть вопросов ответить не смог; товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товаров от ООО «ТК «Нева», у заявителя отсутствуют; при оказании услуг по ремонту НПО «Заполярье», показаниями сотрудников ООО «Норд-С» (город Северодвинск) и ООО «Промсервис-строй», допрошенными в качестве свидетелей, подтверждается, что работы по ремонту НПО «Заполярье», указанные в актах, выполнены ими, сотрудников ООО «ТК «Нева» никто из них не знает, данные сотрудники в ходе ремонта ни с кем не работали; анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТК «Нева» свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО «Норд-С» за поставку товаров, с расчетного счета ООО «ТК «Нева» перечислены за транспортные услуги, лесопродукцию или сняты Калашниковым А.М.; денежные средства, поступившие на счет ООО «ТК «Нева» за услуги по ремонту НПО «Заполярье», перечислены за транспортные услуги, а также Углеву В.Н. по договору процентного займа; наличие на 31.12.2011 у ООО «Норд-С» неперечисленной кредиторской задолженности перед ООО «ТК «Нева» в размере 3 112 623 руб. подтверждает отсутствие реального оказания услуг (работ); ООО «ТК «Нева» не обладает необходимыми условиями для осуществления соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений транспортных    средств, то есть данная организация, по мнению инспекции, создана без цели предпринимательской деятельности, использовалась исключительно для создания формального документооборота и обналичивания денежных средств через свои расчетные счета.

По мнению инспекции, в нарушение пункта 1 статьи 252, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО «Норд-С» не подтвержден факт осуществления реальных хозяйственных операций по выполнению ООО «ТК «Нева» ремонтных работ и приобретению у данного общества товаров, что свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, инспекция пришла к выводу о том, что участниками данных финансово-хозяйственных сделок заведомо создана искусственная ситуация, при которой у ООО «Норд-С» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, свидетельствующая о необоснованной налоговой выгоде, а факт несения расходов ООО «Норд-С» по договорам не может служить подтверждением реального существования хозяйственных отношений с            ООО «ТК «Нева».

В связи с этим налоговый орган не принял в состав расходов общества за 2010 год оплату стоимости работ и товаров в общей сумме 8 994 888 руб.                14 коп., а также указал на необоснованное применение налоговых вычетов по НДС за 2-й и 3-й кварталы 2010 года в сумме 1 619 079 руб. 86 коп.

Возражая против доводов инспекции, общество сослалось на то, что результат выполнения работ по договору от 19.07.2010 № Н16/10 и по договору поставки от 01.07.2010 № Н14/10, а также реальное перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «ТК «Нева» инспекцией не оспаривается;                ООО «Норд-С» не могло самостоятельно выполнить спорный объем работ ввиду отсутствия достаточной численности своих работников и значительного объема выполняемых в спорный период работ.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований общества по эпизодам, указанным в пунктах 1.2.2.2, 2.2.2.2. (взаимоотношения с ООО «Луна-М»), 1.2.2.3, 2.2.2.3 (взаимоотношения с ООО «Ресурс»), 1.2.2.4, 2.2.2.4 (взаимоотношения с ООО «ТК «Нева») оспариваемого решения.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в указанной части.

При рассмотрении спорных эпизодов суд пришел к выводу о том, что даже представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС и учет расходов по налогу на прибыль, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

В случае если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности спорные контрагенты не осуществляли хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, в систему сделок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, у которых отсутствовала реальная возможность осуществлять заявленные операции, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, суд не может ограничиться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Полученные налоговым органом в ходе проверки доказательства в своей совокупности свидетельствуют о создании обществом фиктивного документооборота при отсутствии реальных хозяйственных отношений с               ООО «Луна-М», ООО «Ресурс», ООО «ТК «Нева».

Данный факт подтверждается следующими обстоятельствами.

Как усматривается в материалах дела, приемо-сдаточный акт работ по ремонту НПО «Заполярье» по дополнительному соглашению от 05.03.2010                 № 1/10 к договору от 11.12.2009 № 44/16736, выполненных на 100 % на сумму 34 922 644 руб., составленный между ОАО «ПО «СЕВМАШ» и                                   ООО «Норд-С», подписан названными сторонами договора 07.07.2010. Счет-фактура на оплату выполненных работ составлен заявителем от этой же даты.

Акт приемки-сдачи выполненных работ по ремонту НПО «Заполярье» между