указанным в пункте 14 статьи
25-13 настоящего Кодекса, а также
нанятыми им лицами, их сотрудниками
и (или) представителями функций
по управлению активами такого фонда
(компании) и факт осуществления
функций, указанных в пункте 3
статьи 246-2 настоящего Кодекса, в
отношении фонда или
организаций (структур без образования
юридического лица), в которых прямо
или косвенно участвует такой
фонд (компания), а также иной
деятельности, непосредственно
связанной с реализацией указанных
функций, сами по себе не могут
рассматриваться как
приводящие к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации указанного фонда
(компании), иностранных
организаций (структур без образования
юридического лица), в которых прямо
или косвенно участвует такой
фонд (компания), и (или)
прямых или косвенных акционеров
(участников, пайщиков, партнеров)
указанного фонда (компании)
(абзац введен Федеральным законом от
28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
6. Факт заключения иностранной
организацией договора простого
товарищества или иного
договора, предполагающего совместную
деятельность его сторон
(участников), осуществляемую полностью или
частично на территории Российской
Федерации, сам по себе не может
рассматриваться для данной
организации как приводящий к образованию
постоянного представительства в
Российской Федерации.
7. Факт направления
иностранной организацией своих работников
для работы на территории Российской
Федерации или иной территории,
находящейся под юрисдикцией
Российской Федерации, в другой
организации по договору о
предоставлении труда работников
(персонала) при отсутствии признаков
постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2
настоящей статьи, не может
рассматриваться как факт,
приводящий к образованию постоянного
представительства иностранной
организации, направившей своих
работников, если такие работники
действуют исключительно от имени и
в интересах организации, в которую
они были направлены (в ред.
Федерального закона от 5 мая
2014 г. N 116-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 19, ст. 2321).
8. Осуществление иностранной
организацией операций по ввозу в
Российскую Федерацию или вывозу из
Российской Федерации товаров, в
том числе в рамках
внешнеторговых контрактов, при отсутствии
признаков постоянного
представительства, предусмотренных пунктом 2
настоящей статьи, не может
рассматриваться как приводящий к
образованию постоянного
представительства этой организации в
Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
9. Иностранная организация
рассматривается как имеющая
постоянное представительство в
случае, если эта организация
осуществляет поставки с
территории Российской Федерации
принадлежащих ей товаров,
полученных в результате переработки на
таможенной территории или под
таможенным контролем, а также в
случае, если эта организация
осуществляет деятельность, отвечающую
признакам, предусмотренным пунктом
2 настоящей статьи, через лицо,
которое на основании договорных
отношений с этой иностранной
организацией представляет ее
интересы в Российской Федерации,
действует на территории
Российской Федерации от имени этой
иностранной организации, имеет и
регулярно использует полномочия на
заключение контрактов или
согласование их существенных условий от
имени данной организации,
создавая при этом правовые последствия
для данной иностранной
организации (зависимый агент) (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Деятельность иностранной
организации не приводит к образованию
постоянного представительства в
Российской Федерации, если такая
организация осуществляет
деятельность на территории Российской
Федерации через брокера,
комиссионера, управляющее лицо
иностранного инвестиционного фонда
(компании), указанное в пункте
14 статьи 25-13 настоящего
Кодекса, профессионального участника
российского рынка ценных бумаг или
любое другое лицо, действующее в
рамках своей основной (обычной)
деятельности (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1, ст.
20).
10. Тот факт, что лицо,
осуществляющее деятельность на
территории Российской
Федерации, является взаимозависимым с
иностранной организацией, при
отсутствии признаков зависимого
агента, предусмотренных
пунктом 9 настоящей статьи, не
рассматривается как приводящий
к образованию постоянного
представительства этой
иностранной организации в Российской
Федерации.
11. Деятельность FIFA
(Federation Internationale de Football
Association) и дочерних организаций
FIFA, указанных в Федеральном
законе "О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации" и являющихся
иностранными организациями, не приводит к
образованию постоянного
представительства этих организаций в
Российской Федерации (пункт 11
введен Федеральным законом от 7 июня
2013 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 23, ст. 2866).
12. Осуществляемая на
территории Российской Федерации
деятельность конфедераций,
национальных футбольных ассоциаций,
производителей медиаинформации
FIFA (Federation Internationale de
Football Association), поставщиков
товаров (работ, услуг) FIFA,
указанных в Федеральном законе
"О подготовке и проведении в
Российской Федерации чемпионата мира
по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты
Российской Федерации", учрежденных,
зарегистрированных или
основанных за пределами территории
Российской Федерации, в связи
с осуществлением мероприятий,
предусмотренных указанным
Федеральным законом, не приводит к
образованию постоянного
представительства этих организаций в
Российской Федерации (пункт 12
введен Федеральным законом от 7 июня
2013 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 23, ст. 2866).
13. Осуществляемая на
территории Российской Федерации по
соглашению с FIFA (Federation
Internationale de Football
Association), дочерними
организациями FIFA деятельность вещателей
FIFA, указанных в Федеральном
законе "О подготовке и проведении в
Российской Федерации чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты
Российской Федерации", учрежденных,
зарегистрированных или
основанных за пределами территории
Российской Федерации, в связи
с осуществлением мероприятий,
предусмотренных указанным
Федеральным законом, не приводит к
образованию постоянного
представительства этих организаций в
Российской Федерации (пункт 13
введен Федеральным законом от 7 июня
2013 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 23, ст. 2866).
14. Оказание иностранной
организацией услуг, указанных в
пункте 1 статьи 174-2 настоящего
Кодекса, местом реализации которых
признается территория Российской
Федерации, не приводит к
образованию постоянного
представительства этой организации в
Российской Федерации (пункт 14
введен Федеральным законом от 3 июля
2016 г. N 244-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4177).
(Статья 306 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 307. Особенности
налогообложения иностранных
организаций,
осуществляющих деятельность
через постоянное
представительство в
Российской
Федерации
1. Объектом налогообложения
для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, признается:
доход, полученный
иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на
территории Российской Федерации через
ее постоянное
представительство, уменьшенный на величину
произведенных этим постоянным
представительством расходов,
определяемых с учетом положений
пункта 4 настоящей статьи;
доходы иностранной
организации от владения, пользования и
(или) распоряжения имуществом
постоянного представительства этой
организации в Российской Федерации
за вычетом расходов, связанных с
получением таких доходов;
другие доходы от источников в
Российской Федерации, указанные
в пункте 1 статьи 309 настоящего
Кодекса, относящиеся к постоянному
представительству.
2. Налоговая база определяется
как денежное выражение объекта
налогообложения, установленного
пунктом 1 настоящей статьи.
При определении налоговой
базы иностранной некоммерческой
организации учитываются положения
пункта 2 статьи 251 настоящего
Кодекса.
3. В случае, если
иностранная организация осуществляет на
территории Российской Федерации
деятельность подготовительного и
(или) вспомогательного
характера в интересах третьих лиц,
приводящую к образованию постоянного
представительства, и при этом
в отношении такой
деятельности не предусмотрено получение
вознаграждения, налоговая база
определяется в размере 20 процентов
от суммы расходов этого постоянного
представительства, связанных с
такой деятельностью.
4. При наличии у
иностранной организации на территории
Российской Федерации более чем
одного отделения, деятельность через
которые приводит к образованию
постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога
рассчитываются отдельно по каждому
отделению.
В случае, если иностранная
организация осуществляет через
такие отделения деятельность в
рамках единого технологического
процесса, или в других
аналогичных случаях по согласованию с
федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов
и сборов, такая организация
вправе рассчитывать
налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее
деятельности через отделение на
территории Российской Федерации, в
целом по группе таких отделений
(в том числе по всем отделениям)
при условии применения всеми
включенными в группу отделениями
единой учетной политики в
целях налогообложения. При этом
иностранная организация
самостоятельно определяет, какое из
отделений будет вести
налоговый учет, а также представлять
налоговые декларации по месту
нахождения каждого отделения. Сумма
налога на прибыль, подлежащая
уплате в бюджет в таком случае,
распределяется между отделениями в
общем порядке, предусмотренном
статьей 288 настоящего Кодекса.
При этом не учитываются стоимость
основных средств и нематериальных
активов, а также среднесписочная
численность работников (фонд
оплаты труда работников), не
относящихся к деятельности иностранной
организации на территории
Российской Федерации через
постоянное представительство (в ред.
Федерального закона от 29 июня
2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 29 июля
2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
Иностранная организация -
оператор нового морского
месторождения углеводородного сырья,
осуществляющая более чем через
одно отделение деятельность на
территории Российской Федерации (или
признаваемую таковой в
соответствии с пунктом 2 статьи 306
настоящего Кодекса), связанную с
добычей углеводородного сырья на
указанном новом морском
месторождении углеводородного сырья, вправе
определять налоговую базу по
такой деятельности, относящейся к
одному и тому же новому
морскому месторождению углеводородного
сырья, в целом по группе таких
отделений (в том числе по всем
отделениям) при условии
применения всеми включенными в группу
отделениями единой учетной политики
в целях налогообложения. При
этом иностранная организация
самостоятельно определяет, какое из
отделений будет вести налоговый
учет и представлять налоговые
декларации по месту нахождения
каждого отделения. В этом случае
уплата налога производится через
одно из таких отделений по выбору
налогоплательщика. Уведомление о
выборе отделения, через которое
производится уплата налога,
направляется налогоплательщиком в
налоговые органы по месту
нахождения каждого из отделений до 30
ноября года, предшествующего
налоговому периоду (абзац введен
Федеральным законом от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
5. Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через
постоянное представительство, применяют
положения, предусмотренные статьями
280, 283 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
6. Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через
постоянное представительство, уплачивают
налог по ставкам, установленным
пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, за исключением доходов,
перечисленных в подпунктах 1, 2,
абзаце втором подпункта 3 пункта 1
статьи 309 настоящего Кодекса.
Указанные доходы, относящиеся к
постоянному представительству,
облагаются налогом отдельно
от других доходов по ставкам,
установленным подпунктом 3
пункта 3 и пунктом 4 статьи 284
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614).
7. При включении в сумму
прибыли иностранной организации
доходов, с которых в соответствии со
статьей 309 настоящего Кодекса
был фактически удержан и перечислен
в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, налог,
сумма налога, подлежащая уплате
этой организацией, уменьшается на
сумму удержанного налога. В
случае, если сумма удержанного в
налоговом периоде налога превышает
сумму налога за этот период,
сумма излишне уплаченного налога
подлежит возврату или зачету в
счет будущих налоговых платежей
этой организации в порядке,
предусмотренном статьей 78
настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N 31,
ст. 3436).
8. Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через
постоянное представительство, уплачивают
авансовые платежи и налог в порядке,
предусмотренном статьями 286 и
287 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация по итогам
налогового (отчетного) периода,
а также годовой отчет о
деятельности в Российской Федерации по
форме, утверждаемой федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов,
представляются иностранной
организацией, осуществляющей
деятельность в Российской
Федерации через постоянное
представительство, в налоговый
орган по месту нахождения
постоянного представительства этой организации
в порядке и в сроки,
установленные статьей 289
настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
29 июня 2004 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2010, N 31, ст. 4198).
(Абзац исключен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
При прекращении деятельности
постоянного представительства
иностранной организации в
Российской Федерации до окончания
налогового периода налоговая
декларация за последний отчетный
период представляется иностранной
организацией в течение месяца со
дня прекращения деятельности
отделения (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
9. Если
предпринимательская деятельность иностранной
организации на территории
Российской Федерации в соответствии с
настоящим Кодексом или
положениями международного договора
Российской Федерации по вопросам
налогообложения приводит к
возникновению на территории
Российской Федерации постоянного
представительства, то определение
доходов такого постоянного
представительства, подлежащих
налогообложению в Российской
Федерации, производится с учетом
выполняемых в Российской Федерации
функций, используемых активов
и принимаемых экономических
(коммерческих) рисков.
Указанные в настоящем пункте
обстоятельства принимаются во
внимание при распределении доходов
и расходов между иностранной
организацией и ее постоянным
представительством в Российской
Федерации.
(Пункт 9 введен Федеральным
законом от 18 июля 2011 г. N
227-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4575)
(Статья 307 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 308. Особенности
налогообложения иностранных
организаций при
осуществлении деятельности
на строительной
площадке
1. Под строительной
площадкой иностранной организации на
территории Российской Федерации в
целях настоящей главы понимается:
1) место строительства
новых, а также реконструкции,
технического перевооружения и (или)
ремонта существующих объектов
недвижимого имущества (за
исключением воздушных и морских судов,
судов внутреннего плавания и
космических объектов) (в ред.
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 215-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4563);
2) место строительства
и (или) монтажа, ремонта,
реконструкции и (или) технического
перевооружения сооружений, в том
числе плавучих и буровых
установок, а также машин и оборудования,
нормальное функционирование которых
требует жесткого крепления на
фундаменте или к конструктивным
элементам зданий, сооружений или
плавучих сооружений (в ред.
Федерального закона от 18 июля 2011 г.
N 215-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4563).
2. При определении срока
существования строительной площадки в
целях исчисления налога, а также
постановки на учет иностранной
организации в налоговых
органах работы и иные операции,
продолжительность которых включается
в этот срок, включают все виды
производимых иностранной
организацией на этой строительной площадке
подготовительных, строительных и
(или) монтажных работ, в том числе
работ по созданию подъездных
путей, коммуникаций, электрических
кабелей, дренажа и других объектов
инфраструктуры, кроме объектов
инфраструктуры, изначально
создаваемых для иных целей, не связанных
с данной строительной площадкой.
В случае, если иностранная
организация, являясь генеральным
подрядчиком, поручает выполнение
части подрядных работ другим лицам
(субподрядчикам), то период времени,
затраченный субподрядчиками на
выполнение работ, считается
временем, затраченным самим генеральным
подрядчиком. Настоящее положение не
применяется в отношении периода
работ, выполняемых
субподрядчиком по прямым договорам с
застройщиком или техническим
заказчиком и не входящих в объем
работ, порученных генеральному
подрядчику, за исключением случаев,
когда эти лица и генеральный подрядчик
являются взаимозависимыми
лицами в соответствии со статьей
105-1 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 227-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4575;
Федерального закона от 28 ноября
2011 г. N 337-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7015).
В случае, если субподрядчик
является иностранной организацией,
его деятельность на этой
строительной площадке также
рассматривается как создающая
постоянное представительство этой
организации-субподрядчика.
Данное положение
применяется к организации-субподрядчику,
продолжительность деятельности
которой составляет в совокупности не
менее 30 календарных дней, при
условии, что генподрядчик имеет
постоянное представительство (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2006, N 31, ст. 3436).
3. Началом существования
строительной площадки в налоговых
целях считается более ранняя из
следующих дат: дата подписания акта
о передаче площадки подрядчику
(акта о допуске персонала
субподрядчика для выполнения его
части совокупного объема работ)
или дата фактического начала работ.
Окончанием существования
стройплощадки является дата
подписания застройщиком или
техническим заказчиком акта
сдачи-приемки объекта или
предусмотренного договором комплекса
работ. Окончанием работ
субподрядчика считается дата подписания
акта сдачи-приемки работ
генеральному подрядчику. В случае, если
акт сдачи-приемки не оформлялся или
работы фактически окончились
после подписания такого акта,
строительная площадка считается
прекратившей существование
(работы субподрядчика считаются
законченными) на дату
фактического окончания подготовительных,
строительных или монтажных
работ, входящих в объем работ
соответствующего лица на данной
стройплощадке (в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2011 г. N
337-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 49,
ст. 7015).
4. Строительная площадка не
прекращает существования, если
работы на ней временно
приостановлены, кроме случаев консервации
строительного объекта на срок более
90 календарных дней по решению
федеральных органов исполнительной
власти, соответствующих органов
государственной власти субъектов
Российской Федерации, органов
местного самоуправления, принятому в
пределах их компетенции, или в
результате действия
обстоятельств непреодолимой силы (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
Продолжение или
возобновление после перерыва работ на
строительном объекте после
подписания акта, указанного в пункте 3
настоящей статьи, приводит к
присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных
работ и перерыва между работами к
совокупному сроку существования
строительной площадки только в
случае, если:
1) территория (акватория)
возобновленных работ является
территорией (акваторией)
прекращенных ранее работ или вплотную
примыкает к ней;
2) продолжающиеся или
возобновленные работы на объекте
поручены лицу, ранее
выполнявшему работы на этой строительной
площадке, или новый и прежний
подрядчики являются взаимозависимыми
лицами.
Если продолжение или
возобновление работ связано со
строительством или монтажом нового
объекта на той же строительной
площадке либо с реконструкцией
ранее законченного объекта, срок
ведения таких продолжающихся или
возобновленных работ и перерыва
между работами также
присоединяется к совокупному сроку
существования строительной площадки
(в ред. Федерального закона от
18 июля 2011 г. N 215-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4563).
В остальных случаях, включая
выполнение ремонта, реконструкции
или технического перевооружения
ранее сданного застройщику или
техническому заказчику объекта,
срок ведения продолжающихся или
возобновленных работ и
перерыв между работами не подлежит
присоединению к совокупному
сроку существования строительной
площадки, начатому работами по
сданному ранее объекту (в ред.
Федерального закона от 28 ноября
2011 г. N 337-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7015).
5. Сооружение или монтаж
таких объектов, как строительство
дорог, путепроводов, каналов, прокладка
коммуникаций, в ходе
проведения работ на которых
меняется географическое место их
проведения, рассматривается как
деятельность, осуществляемая на
одной строительной площадке.
(Статья 308 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 309. Особенности
налогообложения иностранных
организаций, не
осуществляющих деятельность
через постоянное
представительство в
Российской
Федерации и получающих доходы
от источников в
Российской Федерации
1. Следующие виды
доходов, полученных иностранной
организацией, которые не
связаны с ее предпринимательской
деятельностью в Российской
Федерации, относятся к доходам
иностранной организации от
источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом (в ред.
Федерального закона от 24 ноября
2014 г. N 376-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2014, N 48, ст. 6657):
1) дивиденды, выплачиваемые
иностранной организации -
акционеру (участнику) российских
организаций;
2) доходы, получаемые в
результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, иных лиц
или их объединений, в том числе
при их ликвидации (с учетом
положений пунктов 1 и 2 статьи 43
настоящего Кодекса);
3) процентный доход от
следующих долговых обязательств любого
вида, включая облигации с
правом на участие в прибылях и
конвертируемые облигации:
государственные и
муниципальные эмиссионные ценные бумаги,
условиями выпуска и обращения
которых предусмотрено получение
доходов в виде процентов;
иные долговые обязательства
российских организаций, не
указанные в абзаце втором настоящего
подпункта;
(Подпункт 3 в ред.
Федерального закона от 29 июня 2012 г. N
97-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27,
ст. 3588)
4) доходы от использования в
Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной
собственности. К таким доходам, в
частности, относятся платежи любого
вида, получаемые в качестве
возмещения за использование
или за предоставление права
использования любого авторского
права на произведения литературы,
искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы
или записи для телевидения
или радиовещания, использование
(предоставление права
использования) любых патентов, товарных
знаков, чертежей или моделей,
планов, секретной формулы или
процесса, либо использование
(предоставление права) использования
информации, касающейся
промышленного, коммерческого или научного
опыта;
5) доходы от реализации акций (долей)
организаций, более 50
процентов активов которых прямо или
косвенно состоит из недвижимого
имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, а также
финансовых инструментов,
производных от таких акций (долей), за
исключением акций, признаваемых
обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг в соответствии с
пунктом 9 статьи 280 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6657);
6) доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в
аренду или субаренду имущества,
используемого на территории
Российской Федерации, в том числе
доходы от лизинговых операций,
доходы от предоставления в аренду
или субаренду морских и
воздушных судов и (или) транспортных
средств, а также контейнеров,
используемых в международных
перевозках. При этом доход от
лизинговых операций, связанных с
приобретением и использованием
предмета лизинга лизингополучателем,
рассчитывается исходя из всей суммы
лизингового платежа за минусом
возмещения стоимости
лизингового имущества (при лизинге)
лизингодателю (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
8) доходы от международных
перевозок (в том числе демереджи и
прочие платежи, возникающие при
перевозках). В целях настоящей
статьи термин "демередж"
употребляется в значении, установленном
Кодексом торгового мореплавания
Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
Под международными
перевозками понимаются любые перевозки
морским, речным или воздушным
судном, автотранспортным средством
или железнодорожным транспортом,
за исключением случаев, когда
перевозка осуществляется
исключительно между пунктами, находящимися
за пределами Российской Федерации;
9) штрафы и пени за
нарушение российскими лицами,
государственными органами и (или)
исполнительными органами местного
самоуправления договорных
обязательств;
9-1) доходы от реализации
(в том числе погашения)
инвестиционных паев закрытых
паевых инвестиционных фондов,
относящихся к категориям рентных
фондов или фондов недвижимости
(подпункт 9-1 введен Федеральным
законом от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645);
10) иные аналогичные доходы.
1-1. Доходы, указанные в
пункте 1 настоящей статьи, подлежат
обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов (пункт
1-1 введен Федеральным законом
от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст.
6657; в ред. Федерального закона
от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7, ст.
920).
2. Доходы, полученные
иностранной организацией от продажи
товаров, иного имущества, кроме
указанного в подпунктах 5 и 6
пункта 1 настоящей статьи,
а также имущественных прав,
осуществления работ, оказания
услуг на территории Российской
Федерации, не приводящие
к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации в соответствии со статьей
306 настоящего Кодекса, обложению
налогом у источника выплаты не
подлежат (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Премии по перестрахованию
и тантьемы, уплачиваемые
иностранному партнеру, не
признаются доходами от источников в
Российской Федерации.
2-1. Доходы, полученные в виде
дивидендов и средств, а также в
результате распределения в пользу
иностранных организаций имущества
российской организации при ее
ликвидации и выплачиваемые российской
организацией конфедерациям,
национальным футбольным ассоциациям,
производителям медиаинформации
FIFA, поставщикам товаров (работ,
услуг) FIFA, указанным в
Федеральном законе "О подготовке и
проведении в Российской Федерации
чемпионата мира по футболу FIFA
2018 года, Кубка конфедераций FIFA
2017 года и внесении изменений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации" и являющимся
иностранными организациями, не
подлежат налогообложению у источника
выплаты в случае, если по
итогам каждого налогового периода с
момента учреждения организации,
выплачивающей дивиденды, доходы
получены от деятельности в
связи с осуществлением мероприятий,
предусмотренных указанным
Федеральным законом (пункт 2-1 введен
Федеральным законом от 7 июня
2013 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 23, ст. 2866).
2-2. Выплаты по представляемым
ценным бумагам, полученные от
эмитента российских депозитарных
расписок, а также доходы от
погашения клиринговых сертификатов
участия не признаются доходами
от источников в Российской
Федерации (пункт 2-2 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985; в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 48,
ст. 6692).
3. Доходы, перечисленные в
пункте 1 настоящей статьи, являются
объектом налогообложения по налогу
независимо от формы, в которой
получены такие доходы, в
частности, в натуральной форме, путем
погашения обязательств этой
организации, в виде прощения ее долга
или зачета требований к этой
организации.
4. При определении налоговой
базы по доходам, указанным в
подпунктах 5, 6 и 9-1 пункта 1
настоящей статьи, из суммы таких
доходов могут вычитаться расходы
в порядке, предусмотренном
статьями 268 и 280 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645).
Указанные расходы иностранной
организации учитываются при
определении налоговой базы, если
к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента,
удерживающего налог с таких доходов
в соответствии с настоящей
статьей, имеются представленные этой
иностранной организацией
документально подтвержденные данные о
таких расходах.
5. Налоговая база по
доходам иностранной организации,
подлежащим налогообложению в
соответствии с настоящей статьей, и
сумма налога, удерживаемого с таких
доходов, исчисляются в валюте,
в которой иностранная организация
получает такие доходы. При этом
расходы, произведенные в другой
валюте, исчисляются в той же
валюте, в которой получен доход по
официальному курсу (кросс-курсу)
Центрального банка Российской
Федерации на дату осуществления таких
расходов.
6. Если учредителем или
выгодоприобретателем по договору
доверительного управления
является иностранная организация, не
имеющая постоянного
представительства в Российской Федерации, а
доверительным управляющим
является российская организация либо
иностранная организация,
осуществляющая деятельность через
постоянное представительство в
Российской Федерации, то с доходов
такого учредителя или
выгодоприобретателя, полученных в рамках
договора доверительного
управления, налог удерживается и
перечисляется в бюджет
доверительным управляющим (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 309 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 309-1. Особенности
налогообложения прибыли
контролируемых
иностранных компаний
1. Прибылью (убытком)
контролируемой иностранной компании
признается величина прибыли
(убытка) этой компании, определенная
одним из следующих способов
в соответствии с порядком,
установленным настоящей статьей:
1) по данным ее финансовой
отчетности, составленной в
соответствии с личным законом такой
компании за финансовый год. В
этом случае прибылью (убытком)
контролируемой иностранной компании
признается величина прибыли (убытка)
этой компании до
налогообложения с учетом
особенностей, предусмотренных пунктами 3,
3-1, 7 и 8 настоящей статьи (в
ред. Федерального закона от 28
декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20);
2) по правилам,
установленным настоящей главой для
налогоплательщиков - российских
организаций.
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-1. Определение прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи
осуществляется при выполнении одного
из следующих условий:
1) постоянным местонахождением
этой контролируемой иностранной
компании является иностранное
государство, с которым имеется
международный договор
Российской Федерации по вопросам
налогообложения, за исключением
государств (территорий), не
обеспечивающих обмена информацией
для целей налогообложения с
Российской Федерацией;
2) в отношении финансовой
отчетности представлено аудиторское
заключение, которое не содержит
отрицательного мнения или отказа в
выражении мнения.
(Пункт 1-1 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-2. Определение прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании в соответствии с подпунктом
1 пункта 1 настоящей статьи
осуществляется с учетом следующих
требований:
1) в целях определения
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1
настоящей статьи используется
неконсолидированная финансовая
отчетность такой компании,
составленная в соответствии со
стандартом, установленным личным
законом такой компании.
В случае, если личным
законом контролируемой иностранной
компании не установлен стандарт
составления финансовой отчетности,
прибыль (убыток) такой
контролируемой иностранной компании
определяется по данным
финансовой отчетности, составленной в
соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности
либо иными международно
признанными стандартами составления
финансовой отчетности, принимаемыми
иностранными фондовыми биржами
и иностранными
депозитарно-клиринговыми организациями, включенными
в перечень иностранных финансовых
посредников, для принятия решения
о допуске ценных бумаг к торгам;
2) в случае, если в
соответствии с личным законом
контролируемой иностранной компании
ее финансовая отчетность не
подлежит обязательному аудиту,
определение прибыли (убытка) такой
контролируемой иностранной
компании в целях настоящего Кодекса
осуществляется на основании
финансовой отчетности, аудит которой
проведен в соответствии с
международными стандартами аудита.
Соблюдение условий,
установленных настоящим подпунктом, не
требуется для целей применения
подпункта 1 пункта 1-1 настоящей
статьи.
(Пункт 1-2 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-3. В случае невыполнения
условий, установленных пунктом 1-1
настоящей статьи, а также
по выбору налогоплательщика
контролирующего лица (с учетом
положений абзаца второго настоящего
пункта и положений пункта 1-4
настоящей статьи) прибыль (убыток)
контролируемой иностранной компании
определяется в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 настоящей
статьи, за исключением положений,
установленных абзацами первым и
вторым пункта 2 и пунктами 3-5, 7
настоящей статьи.
В случае, если порядок
определения прибыли (убытка)
контролируемой иностранной компании
в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 настоящей статьи
применяется по выбору налогоплательщика,
такой порядок подлежит
применению в отношении соответствующей
контролируемой иностранной
компании в течение не менее пяти
налоговых периодов с даты начала его
применения, что должно быть
закреплено в учетной политике
налогоплательщика - контролирующего
лица.
(Пункт 1-3 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-4. Вне зависимости от наличия
оснований, указанных в пунктах
1-1 и 1-2 настоящей статьи,
налогоплательщик - контролирующее лицо,
являющееся физическим лицом, вправе
применять порядок определения
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании, установленный
подпунктом 2 пункта 1 настоящей
статьи, при условии, что выбор
такого порядка определения
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании отражен в
налоговой декларации по налогу на
доходы физических лиц налогоплательщика
- контролирующего лица и
такой порядок подлежит
применению в отношении соответствующей
контролируемой иностранной
компании в течение не менее пяти
налоговых периодов по налогу на
прибыль организаций с даты начала
его применения (пункт 1-4 введен
Федеральным законом от 15 февраля
2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 7, ст. 920).
2. Прибыль (убыток)
контролируемой иностранной компании,
определенная по данным
финансовой отчетности этой компании и
выраженная в иностранной валюте,
уменьшенная на величину дивидендов
(распределенной прибыли),
учитываемых в соответствии с порядком,
предусмотренным пунктом 1 статьи
25-15 настоящего Кодекса, подлежит
пересчету в рубли с применением
среднего курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации,
определяемого за период, за который в
соответствии с личным законом
такой компании составляется
финансовая отчетность за финансовый
год.
Сумма прибыли (убытка)
каждой контролируемой иностранной
компании должна быть
документально подтверждена ее финансовой
отчетностью, составленной за
соответствующий период (периоды), с
приложением ее финансовой и
налоговой отчетности.
В случае определения суммы
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1
настоящей статьи сумма прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании определяется в официальной
валюте государства (территории)
постоянного местонахождения
иностранной организации и подлежит
пересчету в рубли с применением
среднего курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации, определяемого
за календарный год, за который
определяется сумма прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании. Сумма прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании должна быть
подтверждена документами, позволяющими
определить сумму прибыли. Такими
документами, в частности, могут
быть выписки с расчетных
счетов иностранной контролируемой
организации, первичные документы,
подтверждающие произведенные
операции согласно обычаям делового
оборота иностранной компании.
(Пункт 2 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
3. При определении прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании не учитываются следующие
доходы (расходы) этой компании за
период, за который в соответствии с
личным законом такой компании
составляется финансовая отчетность
за финансовый год:
1) в виде сумм от
переоценки и (или) обесценения долей в
уставном (складочном) капитале
(фонде) организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг,
производных финансовых
инструментов по справедливой стоимости,
произведенных в соответствии с
применимыми стандартами составления
финансовой отчетности, признанных
в составе прибыли (убытка)
контролируемой иностранной
компании до налогообложения (в ред.
Федерального закона от 28 декабря
2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20);
1-1) в виде сумм доходов от
реализации или иного выбытия долей
в уставном (складочном) капитале
(фонде) организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг,
производных финансовых
инструментов и расходов, признанных при
выбытии указанных активов в составе
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании до
налогообложения (подпункт 1-1 введен
Федеральным законом от 28 декабря
2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2018, N 1, ст. 20);
2) в виде сумм прибыли
(убытка) дочерних (ассоциированных)
организаций (за исключением
дивидендов), признанных в финансовой
отчетности контролируемой
иностранной компании в соответствии с ее
личным законом (учетной
политикой этой компании для целей
составления ее финансовой
отчетности);
3) в виде сумм расходов на
формирование резервов и доходов от
восстановления резервов. При
этом прибыль контролируемой
иностранной компании уменьшается
на суммы расходов, уменьшающих
величину ранее сформированного
резерва. В случае, если по данным
финансовой отчетности
контролируемой иностранной компании,
составленной в соответствии с ее
личным законом за финансовый год,
определен убыток, то расходы,
которые уменьшают величину ранее
сформированного резерва,
увеличивают сумму такого убытка.
Установленный настоящим подпунктом
порядок учета при определении
прибыли (убытка) контролируемой
иностранной компании сумм расходов,
уменьшающих величину ранее
сформированного резерва, применяется при
условии раскрытия в
финансовой отчетности контролируемой
иностранной компании сумм
расходов, уменьшающих ранее
сформированные резервы, или
при условии документального
подтверждения таких расходов.
(Пункт 3 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
3-1. В случаях реализации или
иного выбытия долей в уставном
(складочном) капитале (фонде)
организаций, паев в паевых фондах
кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг,
производных финансовых инструментов
(далее в настоящем пункте -
финансовые активы), операции
выбытия которых признаются в составе
прибыли (убытка) до
налогообложения контролируемой иностранной
компании, прибыль (убыток)
такой контролируемой иностранной
компании в случае ее определения в
соответствии с подпунктом 1
пункта 1 настоящей статьи
корректируется на прибыль (убыток) от
выбытия указанных финансовых
активов, определяемую в порядке,
установленном настоящим пунктом.
Прибыль (убыток) от выбытия
финансовых активов определяется
как соответствующие доходы,
уменьшенные на величину расходов в
следующем порядке:
доходы при реализации или
ином выбытии финансовых активов
определяются в соответствии с
применимыми стандартами составления
финансовой отчетности;
расходы при реализации или
ином выбытии финансовых активов
определяются либо исходя из
стоимости указанных финансовых активов
по данным учета контролируемой
иностранной компании на дату
принятия указанных финансовых
активов к учету в случае, если
указанные финансовые активы
приняты к учету в финансовом году,
начавшемся в 2015 году, или в
любом последующем финансовом году,
либо исходя из стоимости указанных
финансовых активов по данным
учета контролируемой иностранной
компании на первое число
финансового года, начавшегося в 2015
году, в случае, если указанные
финансовые активы приняты к
учету в финансовых годах,
предшествующих финансовому году,
начавшемуся в 2015 году.
В случае, если по состоянию
на конец финансового года, в
котором произошло выбытие финансовых
активов, сведения о стоимости
таких финансовых активов на дату их
принятия к учету (на первое
число финансового года, начавшегося
в 2015 году, в случае, если
указанные финансовые активы приняты
к учету в финансовых годах,
предшествующих финансовому году,
начавшемуся в 2015 году)
отсутствуют, налогоплательщик
вправе определить такую стоимость
посредством корректировки доходов от
выбытия указанных финансовых
активов на суммы от их
переоценки, в том числе убытка от их
обесценения, учтенные в
финансовой отчетности контролируемой
иностранной компании, за
финансовые годы, начавшиеся после
2015 года включительно.
Для целей настоящего пункта
стоимость финансовых активов
подтверждается данными учета
иностранной организации, пояснениями к
ее финансовой отчетности (если
применимо) и (или) расчетом,
основанным на корректировке доходов
от реализации или иного выбытия
указанных финансовых активов
на суммы от их переоценки,
определенные в соответствии с
применимыми стандартами составления
финансовой отчетности, и
определяется в валюте финансовой
отчетности контролируемой
иностранной компании.
(Пункт 3-1 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920; в ред. Федерального закона
от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1, ст.
20)
4. В целях настоящего
Кодекса следующие доходы признаются
доходами от пассивной деятельности:
1) дивиденды;
2) доходы, получаемые в
результате распределения прибыли или
имущества организаций, иных лиц или
их объединений, в том числе при
