бесперспективными, либо
продолжение которых признано
нецелесообразным (если иное не
установлено пунктом 7 статьи 261
настоящего Кодекса) (в ред.
Федерального закона от 30 сентября 2013
г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 40, ст. 5038).
В случае, если
осваиваемый участок (часть территории
осваиваемого участка)
признается налогоплательщиком
бесперспективным либо
продолжение его освоения признается
нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком
по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в
общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса (если
иное не установлено пунктом 7
статьи 261 настоящего Кодекса) (в
ред. Федерального закона от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
4. В случае, если расходы
налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение
природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов,
которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать
постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин),
указанные расходы
учитываются в аналитических
регистрах налогового учета по каждому
создаваемому объекту основных
средств. Указанные объекты основных
средств амортизируются в
соответствии с порядком, установленным
настоящей главой.
Расходы на строительство
временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и
дорог; площадок, сооружений для
хранения плодородного слоя
почвы, добываемых пород, отходов;
временных сооружений для проживания
участников геолого-разведочных
работ и иных подобных объектов)
включаются в состав прочих расходов
с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором закончены
работы по их созданию на
основании актов выполненных работ (если
иное не установлено пунктом 7 статьи
261 настоящего Кодекса) (в
ред. Федерального закона от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
5. В случае если скважина
оказалась (признана) непродуктивной,
то расходы налогоплательщика,
осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав
расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в
порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма
расходов, отраженных в налоговом
учете по данному объекту,
включается в состав прочих расходов в
соответствии с порядком,
предусмотренным настоящей статьей.
6. При переходе (передаче) в
соответствии с законодательством
Российской Федерации права
пользования участком (участками) недр к
третьему лицу расходы на освоение
природных ресурсов, фактически
осуществленные налогоплательщиком
- прежним владельцем лицензии,
учитываются им в порядке,
установленном настоящей статьей.
В случае, если переход
(передача) права пользования участком
(участками) недр происходит в связи
с реорганизацией организации,
учет расходов осуществляется в
соответствии с пунктом 2-1 статьи
252 настоящего Кодекса.
(Пункт 6 введен Федеральным
законом от 27 июля 2010 г. N
229-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
31, ст. 4198)
(Статья 325 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 325-1. Порядок
налогового учета расходов, связанных с
обеспечением
безопасных условий и охраны труда
при добыче угля
1. В случае применения
налогового вычета по налогу на добычу
полезных ископаемых в соответствии
со статьей 343-1 настоящего
Кодекса налогоплательщик
обеспечивает обособленный учет расходов,
связанных с обеспечением безопасных
условий и охраны труда при
добыче угля на данном участке недр,
от других расходов, связанных с
освоением этого участка недр.
2. Расходы, связанные с
обеспечением безопасных условий и
охраны труда при добыче
угля, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, учитываются
отдельно по каждому участку недр в
том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они произведены.
3. При осуществлении (несении)
указанных в пункте 2 настоящей
статьи расходов, относящихся к
нескольким участкам недр (в случае
невозможности разделения
расходов), в целях применения
установленного статьей 343-1
настоящего Кодекса налогового вычета
указанные расходы учитываются
отдельно по каждому участку недр в
доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с принятой им
учетной политикой для целей
налогообложения.
4. Перечень видов
расходов, связанных с обеспечением
безопасных условий и охраны труда
при добыче угля, принимаемых к
вычету из суммы налога на добычу
полезных ископаемых, определяется
Правительством Российской
Федерации с учетом положений пункта 5
статьи 343-1 настоящего Кодекса.
5. Сумма расходов, не
учтенная при исчислении налогового
вычета в соответствии с порядком,
установленным пунктом 4 статьи
343-1 настоящего Кодекса, в течение
36 налоговых периодов по налогу
на добычу полезных
ископаемых, признается расходом
налогоплательщика при исчислении
налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса в
следующем порядке:
1) расходы, указанные в
подпункте 1 пункта 5 статьи 343-1
настоящего Кодекса, учитываются
равномерно в течение года начиная
со дня, следующего за днем
окончания признания таких расходов в
соответствии со статьей 343-1
настоящего Кодекса;
2) расходы, указанные в
подпунктах 2 и 3 пункта 5 статьи 343-1
настоящего Кодекса, учитываются в
порядке, установленном статьями
256 - 259-3 настоящего Кодекса.
При этом остаточной стоимостью
амортизируемого имущества
признается разница между первоначальной
стоимостью, определяемой в
установленном статьей 257 настоящего
Кодекса порядке, и суммами,
учтенными при применении налогового
вычета по налогу на добычу полезных
ископаемых в соответствии со
статьей 343-1 настоящего Кодекса.
(Статья 325-1 введена
Федеральным законом от 28 декабря 2010
г. N 425-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2011,
N 1, ст. 37)
Статья 326. Порядок ведения
налогового учета по срочным
сделкам при
применении метода начисления
Налогоплательщик по
операциям с производными финансовыми
инструментами определяет налоговую
базу на основании данных
регистров налогового учета (в
ред. Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
Данные регистров налогового
учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов
(расходов) по срочным сделкам,
учитываемым для целей
налогообложения.
Аналитический учет требований
(обязательств) по производным
финансовым инструментам
налогоплательщики обязаны вести по каждому
виду производных финансовых
инструментов. Аналитический учет прав
требований (обязательств) ведется
раздельно по операциям с
производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке, по
операциям с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися на
организованном рынке, а также по
операциям, совершенным в целях
хеджирования (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175).
Данные регистров налогового
учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований
(обязательств) налогоплательщика к
контрагентам в соответствии с
условиями заключенных договоров:
по поставочным срочным сделкам;
по расчетным срочным сделкам.
Требования (обязательства)
по производным финансовым
инструментам, как
обращающимся, так и не обращающимся на
организованном рынке, не подлежат
текущей переоценке в связи с
изменением рыночной цены,
рыночной котировки, курса валюты,
значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных показателей
базисного актива с учетом
положений настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Налогоплательщики учитывают в
составе налоговой базы изменение
текущей стоимости производных
финансовых инструментов, обращающихся
на организованном рынке, в
размере денежных сумм, рассчитанных
биржей (клиринговой
организацией). Указанное требование не
распространяется на
производные финансовые инструменты, в
соответствии с условиями которых
исполнение обязанности одной
стороны производного финансового
инструмента возникает в случае
предъявления требований другой
стороной указанной сделки, в том
числе в зависимости от
обстоятельств, в отношении которых заранее
неизвестно, наступят они или не
наступят (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175).
Требования (обязательства) по
сделкам, квалифицированным как
сделки на поставку предмета сделки с
отсрочкой исполнения, также не
подлежат текущей переоценке в связи
с изменением рыночной цены,
рыночной котировки, курса
валюты, значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных
показателей базисного актива с учетом
положений настоящей статьи.
Налогоплательщик на дату
заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму
возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий
сделки и требований (обязательств)
в отношении базисного актива (в
том числе товаров, денежных
средств, драгоценных металлов,
ценных бумаг, процентных ставок).
Налоговая база определяется
налогоплательщиком на дату
исполнения срочной сделки с учетом
положений настоящей главы.
При поставке ценных бумаг,
обращающихся на организованном
рынке и являющихся базисным
активом производного финансового
инструмента, финансовый результат
от операций с таким базисным
активом определяется исходя из
фактической цены поставки базисного
актива в соответствии с
условиями, на которых осуществляется
исполнение производного финансового
инструмента (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Если по условиям
производного финансового инструмента или
срочной сделки, квалифицированной
как сделка на поставку предмета
сделки с отсрочкой
исполнения, предусмотрено проведение
промежуточных расчетов (за
исключением авансов), в том числе при
изменении стоимостной оценки
требований (обязательств) в связи с
изменением рыночной цены,
рыночной котировки, курса валюты,
значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных показателей
базисного актива, налогоплательщик
определяет доходы (расходы) на
каждую дату проведения таких
расчетов в соответствии с условиями
указанной сделки (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
Премия по опционному
контракту в соответствии с соглашением
сторон независимо от его
квалификации как производного финансового
инструмента или как сделки с
отсрочкой исполнения признается в
соответствующих доходах
(расходах) единовременно на дату
осуществления расчетов по
опционной премии в соответствии с
условиями договора для
налогоплательщиков, применяющих метод
начисления, независимо от того,
исполнен или не исполнен опционный
контракт, а также независимо от
вида базисного актива (в ред.
Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
При наступлении срока
исполнения производного финансового
инструмента налогоплательщик
производит оценку требований и
обязательств на дату его исполнения
в соответствии с условиями его
заключения и определяет сумму
доходов (расходов), подлежащих
включению в налоговую базу (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
Налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета
операции с производными
финансовыми инструментами, совершенные в
целях компенсации возможных
убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены
или иного показателя базисного
актива (объекта хеджирования) (в
ред. Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
Справка составляется
налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит
следующие данные:
описание операции
хеджирования, включающее наименование
объекта хеджирования, типы
страхуемых рисков (ценовой, валютный,
кредитный, процентный или другие
подобные риски), планируемые
действия относительно объекта
хеджирования (покупка, продажа, иные
действия), производные финансовые
инструменты, которые планируется
использовать, условия исполнения
сделок (в ред. Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
дату начала операции
хеджирования, дату ее окончания и (или)
ее продолжительность, промежуточные
условия расчета. Дата начала
операции хеджирования может
устанавливаться путем закрепления
порядка ее определения;
объем, дату и цену сделки
(сделок) с объектом хеджирования
(для ожидаемых (планируемых) сделок
- объем, дату, цену и иные
существенные условия сделки);
объем, дату и цену сделки
(сделок) с производными финансовыми
инструментами (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
Справка может содержать и
иные сведения на усмотрение
налогоплательщика, подтверждающие
совершение операции в целях
хеджирования.
Если объектом
хеджирования являются требования
(обязательства), вытекающие из
совокупности сделок, а также если
объектом хеджирования является
имущество налогоплательщика, дата
начала и дата окончания
операции хеджирования определяются
налогоплательщиком самостоятельно на
основании прогноза показателей
объекта хеджирования.
С учетом положений настоящей
статьи и статей 301 - 305
настоящего Кодекса доходы
(расходы), связанные с производными
финансовыми инструментами,
заключенными в целях компенсации
неблагоприятных последствий,
которые могут возникнуть для
налогоплательщиков в результате
изменения цены, курса валюты,
значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных показателей
объекта хеджирования, учитываются
на конец отчетного (налогового)
периода и на дату исполнения сделки
(сделок) независимо от даты
возникновения доходов (расходов),
связанных с объектом хеджирования
(в ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
По окончании операции
хеджирования доходы (расходы), связанные
с производными финансовыми
инструментами, определяются с учетом
доходов (расходов), учтенных в
налоговой базе в предыдущих
налоговых периодах (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
Если объектом хеджирования
являются требования (обязательства)
по конкретной сделке, в
случае ее досрочного расторжения
(прекращения по иным основаниям)
доходы (расходы), связанные с
производными финансовыми
инструментами, определяются на конец
отчетного (налогового) периода,
в котором произошло досрочное
расторжение сделки (ее прекращение
по иным основаниям) с объектом
хеджирования, или на дату
исполнения сделки (сделок), если
указанная дата исполнения наступила
ранее отчетной даты периода, и
включаются в налоговую базу, при
расчете которой учитываются доходы
(расходы), связанные с объектом
хеджирования. При этом доходы
(расходы), связанные с
производными финансовыми инструментами,
возникающие после отчетной даты
периода, в котором произошло
досрочное расторжение указанной
конкретной сделки, учитываются при
определении налоговой базы с
производными финансовыми инструментами
с учетом доходов (расходов),
учтенных ранее в налоговой базе по
операциям, связанным с объектом
хеджирования (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985; Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Доходы (расходы), связанные
с досрочным расторжением
производных финансовых
инструментов (их прекращением по иным
основаниям), используемых для
операции хеджирования, учитываются в
том же порядке и в той же
налоговой базе, в которых учитываются
доходы (расходы) по
производным финансовым инструментам,
используемым в целях хеджирования (в
ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Допускается превышение объема
базисного актива производного
финансового инструмента,
обращающегося на организованном рынке и
совершенного в целях хеджирования
(инструмента хеджирования), над
объемом объекта хеджирования
в рамках одного инструмента
хеджирования, если такое
превышение обусловлено стандартизацией
биржей объема базисного актива
производного финансового инструмента
(в ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Превышение на конец отчетного
(налогового) периода или на дату
исполнения сделки расходов по
производным финансовым инструментам,
совершенных в целях хеджирования, а
также расходов, понесенных в
связи с соответствующими операциями
хеджирования, над доходами по
таким производным
финансовым инструментам не влечет
переквалификации операции
хеджирования в обычные операции с
производными финансовыми
инструментами (в ред. Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
В целях определения
доходов (расходов), учитываемых в
налоговой базе, налогоплательщик
вправе в учетной политике для
целей налогообложения
предусмотреть возможность осуществления
текущей переоценки
производных финансовых инструментов,
используемых в целях хеджирования,
в зависимости от изменения
рыночной цены, рыночной
котировки, курса валюты, значения
процентной ставки, фондового
индекса или иных показателей,
характеризующих базисный
актив, при условии, что объект
хеджирования подлежит переоценке
в соответствии с требованиями
настоящего Кодекса. При этом доходы
(расходы) в результате такой
переоценки определяются на конец
отчетного (налогового) периода в
зависимости от изменения
показателей, определенных в учетной
политике для целей налогообложения,
по отношению к соответствующим
показателям, закрепленным
производным финансовым инструментом (в
ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Налогоплательщик производит
оценку требований (обязательств)
на дату исполнения
производного финансового инструмента в
соответствии с ее условиями и
определяет сумму доходов (расходов) с
учетом сумм, ранее учтенных для
целей налогообложения в составе
доходов (расходов) (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
По производным финансовым
инструментам, предусматривающим
куплю-продажу иностранной валюты,
либо драгоценных металлов, либо
ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте, налогоплательщик
на дату исполнения сделки
определяет доходы (расходы) с учетом
курсовых разниц, определенных
как разница между закрепленным
договором курсом иностранной
валюты, по которому производится
исполнение сделки, и установленным
Центральным банком Российской
Федерации официальным курсом
иностранной валюты к рублю Российской
Федерации и официальных цен на
драгоценные металлы на дату
исполнения сделки (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
(Статья 326 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред.
Федерального закона от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
Статья 327. Порядок организации
налогового учета
по срочным сделкам
при применении
кассового метода
Налогоплательщики, применяющие
кассовый метод определения
доходов и расходов, организуют
налоговый учет в соответствии с
изложенными в настоящей главе
принципами. Исчисление доходов и
расходов по операциям с
производными финансовыми инструментами
налогоплательщики, применяющие
кассовый метод определения доходов и
расходов, определяют на
дату фактического поступления
(перечисления) денежных средств
(статья 327 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 33,
ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175).
Статья 328. Порядок ведения
налогового учета доходов
(расходов) в виде
процентов по договорам
займа, кредита,
банковского счета,
банковского вклада,
а также процентов по
ценным бумагам и
другим долговым
обязательствам
1. Налогоплательщик на
основании аналитического учета
внереализационных доходов и
расходов ведет расшифровку доходов
(расходов) в виде процентов по
ценным бумагам, по договорам займа,
кредита, банковского счета,
банковского вклада и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете
налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме
причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по
ценным бумагам - в соответствии
с условиями эмиссии, по векселям -
условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно
по каждому виду долгового
обязательства с учетом статьи
269 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2002 г. N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3027).
Сумма дохода (расхода) в
виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и
срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на
дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с
положениями статей 271 - 273
настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые
банком по договору банковского
счета, включаются
налогоплательщиком в налоговую базу на основании
выписки о движении денежных
средств по банковскому счету
налогоплательщика, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
Если договором обслуживания
банковского счета не предусмотрено
осуществление расчетов по оплате
услуг банка при проведении каждой
расчетно-кассовой операции, то датой
получения дохода для
налогоплательщика, перешедшего на
признание, учет, определение
доходов (расходов) по методу
начисления, признается последнее число
отчетного месяца (в ред.
Федерального закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N
31, ст. 3436).
3. Проценты по договорам
кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым
обязательствам (включая ценные бумаги)
учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с
настоящей главой.
4. Проценты,
полученные (подлежащие получению)
налогоплательщиком за
предоставление в пользование денежных
средств, учитываются в составе
доходов (расходов), подлежащих
включению в налоговую базу, на
основании выписки о движении
денежных средств налогоплательщика
по банковскому счету, если иное
не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном
периоде в виде процентов, по
каждому виду долговых обязательств,
исходя из установленных условиями
договора доходности и срока
действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом
положений настоящего пункта.
Признание доходов (расходов)
в виде процентов по долговым
обязательствам осуществляется
налогоплательщиком, определяющим
доходы (расходы) по методу
начисления, ежемесячно независимо от
срока их уплаты, предусмотренного
договором, по которому срок его
действия приходится более чем на
один отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщик в аналитическом
учете на основании справок
ответственного лица, которому
поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым
обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму
процентов, определяемую в порядке,
установленном соответственно
пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8
статьи 272 настоящего Кодекса.
(Пункт 4 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
5. По государственным и
муниципальным ценным бумагам доход в
виде процентов определяется в
соответствии со статьями 271 и 273
настоящего Кодекса и может быть
признан на дату их реализации на
основании договора купли-продажи,
либо на дату выплаты процентов на
основании выписки банка, либо на
последнюю дату отчетного периода в
соответствии с положениями
настоящей главы. Проценты подлежат
отражению в налоговом учете на
основании справки ответственного
лица, которое исчисляет прибыль по
операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по кассовому
методу, то проценты признаются
полученными на дату поступления
денежных средств. Основанием для
включения таких сумм в состав
доходов, полученных в виде
процентов, является выписка банка о
движении денежных средств на
банковских счетах.
Если налогоплательщик при
определении доходов и расходов
применяет метод начисления,
то сумма процентов, полученная
налогоплательщиком
(причитающаяся налогоплательщику) по
государственным и муниципальным
ценным бумагам, признается доходом
на дату реализации ценной бумаги,
либо на дату выплаты таких
процентов (погашения купона) в
соответствии с условиями эмиссии,
либо на последнюю дату
отчетного периода в соответствии с
положениями настоящей главы.
Если в цену реализации
государственных и муниципальных ценных
бумаг включается накопленный
купонный доход, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации
таких ценных бумаг определяет
сумму дохода в виде процентов на
основании договора купли-продажи с
учетом положений пунктов 6 и 7
настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
6. При осуществлении
операций с государственными и
муниципальными ценными бумагами,
при реализации которых в цену
сделки включается накопленный
купонный доход (доход в виде
процентов), налогоплательщик,
перешедший на определение дохода
(расхода) по кассовому методу, доход
в виде процентов исчисляет как
разницу суммы накопленного
купонного дохода, полученной от
покупателя, и суммы накопленного
купонного дохода, уплаченной
продавцу. В случае, если между
датой реализации ценной бумаги и
датой ее приобретения в
соответствии с условиями выпуска эмитентом
были осуществлены выплаты в виде
процентов, то датой получения
дохода признается дата выплаты
процентов при погашении купона. При
этом доход определяется как разница
между суммой выплаченных при
погашении купона процентов и суммой
накопленного купонного дохода,
уплаченного продавцу. При продаже
ценной бумаги, по которой в
течение срока нахождения ее у
налогоплательщика эмитентом был
выплачен процентный доход, который
был включен в состав дохода в
порядке, предусмотренном
настоящим абзацем, процентным доходом
признается сумма, полученная от
покупателя такой ценной бумаги (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 24, ст. 2312).
7. Налогоплательщик,
определяющий доходы и расходы по методу
начисления, осуществляющий
операции с государственными и
муниципальными ценными бумагами,
при реализации которых в цену
сделки включается накопленный
процентный (купонный) доход, доходы в
виде процентов определяет с
учетом следующих положений. Если до
истечения отчетного (налогового)
периода ценная бумага не
реализована, то налогоплательщик
обязан на последнее число
отчетного (налогового) периода
определить сумму процентного дохода,
причитающегося по начислению за этот
период (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312; Федерального закона от
27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
При этом доходом отчетного
(налогового) периода в виде
процентов признается разница между
суммой накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленной
на конец отчетного (налогового)
периода в соответствии с условиями
эмиссии, и суммой накопленного
процентного (купонного) дохода,
исчисленной на конец предыдущего
налогового периода, если после
окончания предыдущего налогового
периода не осуществлялось выплат
процентов (погашений купона)
эмитентом.
Если в текущем отчетном
(налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом
осуществлялись, то в дополнение к
доходу в виде процентов, исчисленному
и учтенному при таких
выплатах (погашениях) в соответствии
с абзацем четвертым настоящего
пункта, доход в виде
процентов принимается равным сумме
накопленного процентного (купонного)
дохода, исчисленной на конец
указанного отчетного (налогового)
периода.
При первой выплате процентов
(погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде
процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов
(погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного)
дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода.
При последующих в отчетном
(налоговом) периоде выплатах
процентов (погашениях купона) доход в
виде процентов принимается равным
сумме выплачиваемых процентов
(погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага
приобретена в текущем налоговом
периоде, то исчисление дохода в
виде процентов осуществляется в
соответствии с положениями абзацев
первого - четвертого, где сумма
накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленная на конец
предыдущего налогового периода,
заменяется при вычислениях на сумму
накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги.
При реализации указанной ценной
бумаги доход в виде процентов
исчисляется в соответствии с
положениями абзацев первого -
четвертого настоящего пункта, где
сумма накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленная
на конец отчетного (налогового)
периода, заменяется при вычислениях
на сумму накопленного
процентного (купонного) дохода,
исчисленную на дату реализации (в
ред. Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 478-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 31).
(Статья 328 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
Статья 329. Порядок ведения
налогового учета
при реализации
ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными
бумагами признается выручка от
продажи ценных бумаг в соответствии
с условиями договора реализации
(в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Доходы и расходы по операциям
с ценными бумагами признаются в
соответствии с порядком,
установленным статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса, в
зависимости от применяемого
налогоплательщиком порядка
признания доходов и расходов (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
При реализации ценных
бумаг расходом признается цена
приобретения реализованных ценных
бумаг, рассчитанная с учетом
установленного налогоплательщиком
метода учета ценных бумаг (ФИФО,
по стоимости единицы) (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026; Федерального закона
от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52, ст.
6985).
Если в цену реализации государственных
и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг,
включается часть накопленного
купонного дохода, то сумма дохода и
расхода по таким ценным бумагам
исчисляется без накопленного
купонного дохода.
Прибыль (убыток) от реализации
ценных бумаг при реализации
ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, и
ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг,
в налоговом учете учитывается
раздельно (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Процентный доход по
государственным и муниципальным ценным
бумагам, по которым предусмотрено
исключение из цены сделки части
накопленного процентного дохода,
определяется на дату реализации на
основании договора купли-продажи
с учетом положений статьи 328
настоящего Кодекса и подлежит
отражению в налоговом учете на
основании справки ответственного
лица, которое исчисляет прибыль
(доход) по операциям с ценными
бумагами (часть введена Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Если ценная бумага получена
налогоплательщиком безвозмездно
либо выявлена в результате
инвентаризации, ее стоимость для целей
налогового учета, в том числе
в случае последующей реализации
(выбытия), определяется исходя из
рыночной (расчетной) стоимости,
определяемой в соответствии со
статьей 280 настоящего Кодекса
(часть введена Федеральным законом
от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52, ст.
6985).
Банки и профессиональные
участники рынка ценных бумаг вправе
вести налоговый учет поступлений
и выбытия ценных бумаг по
соответствующим портфелям
ценных бумаг, сформированным в
зависимости от срока и целей их
приобретения, в соответствии с
требованиями Центрального банка
Российской Федерации и (или)
Министерства финансов Российской
Федерации и применять один из
методов, указанных в статье 280
настоящего Кодекса, в отношении
каждого портфеля ценных бумаг. При
этом порядок такого учета должен
быть закреплен в учетной
политике налогоплательщика для целей
налогообложения (часть введена
Федеральным законом от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 52, ст. 6985).
(Статья 329 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 330. Особенности ведения
налогового учета доходов и
расходов страховых
организаций
Налогоплательщики - страховые
организации ведут налоговый учет
доходов (расходов), полученных
(понесенных) по договорам
страхования, сострахования,
перестрахования, по заключенным
договорам, по видам страхования.
Доходы налогоплательщика в
виде всей суммы страхового взноса,
причитающейся к получению, признаются
на дату возникновения
ответственности
налогоплательщика перед страхователем по
заключенному договору, вытекающей из
условий договоров страхования,
сострахования, перестрахования,
вне зависимости от порядка уплаты
страхового взноса, указанного в
соответствующем договоре (за
исключением договоров страхования
жизни и пенсионного страхования).
По договорам страхования жизни и
пенсионного страхования доход в
виде части страхового взноса
признается в момент возникновения у
налогоплательщика права на получение
очередного страхового взноса в
соответствии с условиями указанных
договоров (в ред. Федерального
закона от 24 июля 2007 г. N
216-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 31,
ст. 4013).
Налогоплательщик в порядке и на
условиях, которые установлены
законодательством Российской
Федерации, образует страховые резервы.
Налогоплательщики отражают изменение
размеров страховых резервов по
видам страхования.
Страховые выплаты по
договору, подлежащие выплате в
соответствии с условиями указанного
договора, включаются в состав
расходов на дату возникновения у
налогоплательщика обязательства по
выплате страхового возмещения
в пользу страхователя либо
застрахованных лиц (при
страховании ответственности -
выгодоприобретателя) по фактически
наступившему страховому случаю,
выраженного в абсолютной
денежной сумме, которая должна быть
рассчитана в соответствии с
законодательством Российской Федерации
и правилами страхования. Доход
(расход) в виде сумм возмещений доли
страховых выплат признается на
дату возникновения обязательства у
перестраховщика по оплате
перестрахователю по фактически
наступившему страховому случаю,
выраженному в абсолютной денежной
сумме, согласно условиям договора
перестрахования.
Суммы возмещений, причитающиеся
налогоплательщику в результате
удовлетворения регрессных исков либо
признанные виновными лицами,
признаются доходом:
на дату вступления в законную
силу решения суда;
на дату письменного
обязательства виновного лица по возмещению
причиненных убытков.
При этом доля указанных
сумм, подлежащих возмещению
перестраховщикам от
перестрахователя, включается в доходы (расходы)
перестрахователя и
перестраховщика соответственно, в момент,
установленный для указанных
налогоплательщиков в соответствии с
настоящей статьей.
Налогоплательщик ведет учет
страховых премий (взносов) по
договорам сострахования в
части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с
условиями этих договоров.
Доход налогоплательщика,
осуществляющего обязательное
медицинское страхование, в
виде средств, полученных от
территориальных фондов
обязательного медицинского страхования,
признается на дату перечисления
указанных средств, определенную
договором финансирования, в размере,
определяемом исходя из порядка
финансирования, указанного в
таком договоре (часть восьмая
введена Федеральным законом от 29
декабря 2004 г. N 204-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 1, ст. 30).
Страховые выплаты по
договору обязательного страхования
гражданской ответственности
владельцев транспортных средств,
осуществленные от имени
налогоплательщика - страховой организации
другим страховщиком - участником
соглашения о прямом возмещении
убытков в соответствии с
законодательством Российской Федерации об
обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев
транспортных средств,
включаются в состав расходов на дату
поступления от страховщика,
осуществившего прямое возмещение
убытков, требования об оплате
возмещенного им вреда потерпевшему
(часть девятая введена Федеральным
законом от 25 декабря 2008 г. N
282-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
52, ст. 6237).
Признание доходов, указанных в
подпунктах 11-1 и 11-2 пункта 2
статьи 293 настоящего Кодекса, и
расходов, указанных в подпунктах
9-1 и 9-2 пункта 2 статьи 294
настоящего Кодекса, осуществляется в
случае, если исполнение
обязательств между страховщиками по
соглашению о прямом возмещении
убытков осуществляется исходя из
числа удовлетворенных требований
в течение отчетного периода и
средних сумм страховых выплат.
Определение указанных доходов и
расходов осуществляется по итогам
каждого отчетного периода путем
сопоставления совокупных сумм
накопленных положительных и
отрицательных разниц, возникших в
результате осуществления расчетов
с каждым отдельным страховщиком.
При этом учитываются только те
операции по прямому возмещению
убытков, по которым завершены
расчеты на конец отчетного
(налогового) периода:
у страховщика,
застраховавшего гражданскую ответственность
потерпевшего, при условиях, что
выплата потерпевшему осуществлена и
получено ее возмещение в размере
средней суммы страховой выплаты от
страховщика, застраховавшего
гражданскую ответственность лица,
причинившего вред;
у страховщика,
застраховавшего гражданскую ответственность
лица, причинившего вред, при
условиях, что страховая выплата,
осуществленная страховщиком,
застраховавшим гражданскую
ответственность потерпевшего,
признана расходом и осуществлено ее
возмещение в размере средней суммы
страховой выплаты.
(Часть десятая введена
Федеральным законом от 15 ноября 2010
г. N 300-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2010,
N 47, ст. 6034)
Операции по прямому возмещению
убытков, по которым расчеты не
завершены, учитываются в
следующем отчетном (налоговом) периоде
(часть одиннадцатая введена
Федеральным законом от 15 ноября 2010
г. N 300-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2010,
N 47, ст. 6034).
Особенности, предусмотренные
положениями частей первой -
седьмой настоящей статьи,
распространяются на налоговый учет
доходов и расходов организации,
осуществляющей деятельность по
страхованию экспортных кредитов и
инвестиций от предпринимательских
и (или) политических рисков в
соответствии с Федеральным законом от
17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О
банке развития" (часть двенадцатая
введена Федеральным законом от 7
июня 2013 г. N 131-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 23, ст. 2889).
(Статья 330 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
Статья 331. Особенности ведения
налогового учета
доходов и расходов
банков
Налогоплательщики - банки
ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных от (понесенных
при) осуществления банковской
деятельности, на основании
отражения операций и сделок в
аналитическом учете в соответствии с
установленным настоящей главой
порядком признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и
расходов, полученных (понесенных)
в виде процентов по долговым
обязательствам, ведется в соответствии
с порядком, предусмотренным статьей
328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по
хозяйственным и другим операциям,
относящимся к будущим отчетным
периодам, по которым были
произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи,
учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при
наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся.
Аналитический учет доходов и
расходов по хозяйственным операциям
ведется в разрезе каждого
договора с отражением даты и суммы
полученного (выплаченного) аванса
и периода, в течение которого
указанная сумма относится на доходы
и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком,
расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в
других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на
дату совершения операции, если в
соответствии с договором
предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последнее число
отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке
налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением
операций по расчетно-кассовому
обслуживанию клиентов
корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026; Федерального закона
от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N 31, ст.
3436).
(Часть утратила силу на
основании Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 328-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6694)
(Часть утратила силу на
основании Федерального закона от 28
декабря 2010 г. N 395-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 7)
По сделкам, связанным с
операцией купли-продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в
налоговом учете количественную
и стоимостную (масса и цена)
характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней.
Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на
прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. При
выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется
в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью.
Под учетной стоимостью понимается
цена приобретения драгоценных
камней.
Аналитический учет ведется по
каждому договору купли-продажи
драгоценных камней. В
аналитическом учете отражаются даты
совершения операций
купли-продажи, цена покупки, цена продажи,
количественные и качественные
характеристики драгоценных камней.
(Статья 331 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 331-1. Особенности
ведения налогового учета
бюджетными
учреждениями
1. До 1 июля 2012 года бюджетными
учреждениями, являющимися
получателями бюджетных средств и
использующими на обеспечение своей
деятельности полученные ими
средства от оказания платных услуг,
безвозмездные поступления от
физических и юридических лиц,
международных организаций и
(или) правительств иностранных
государств, в том числе
добровольные пожертвования, и средства от
осуществления иной приносящей
доход деятельности, применяются
следующие положения:
1) если за счет бюджетных
ассигнований, выделенных указанным
учреждениям, предусмотрено
осуществление финансового обеспечения
расходов на оплату коммунальных
услуг, услуг связи, транспортных
расходов на обслуживание
административно-управленческого персонала,
расходов на все виды ремонта
основных средств за счет доходов,
полученных от оказания платных
услуг и осуществления иной
приносящей доход деятельности, и
доходов, полученных в рамках
целевого финансирования, в целях
налогообложения отнесение этих
расходов на уменьшение доходов,
полученных от оказания платных
услуг и осуществления иной
приносящей доход деятельности, и
доходов, полученных в рамках
целевого финансирования, производится
пропорционально доле доходов,
полученных от оказания платных услуг
и осуществления иной приносящей
доход деятельности, в общей сумме
доходов (включая доходы,
полученные в рамках целевого
финансирования);
2) если за счет бюджетных
ассигнований, выделенных указанным
учреждениям, не предусмотрено осуществление
финансового обеспечения
расходов на оплату коммунальных
услуг, услуг связи (за исключением
услуг сотовой (мобильной) связи)
и на ремонт основных средств,
приобретенных (созданных) за счет
бюджетных средств, эти расходы
учитываются при определении
налоговой базы при оказании платных
услуг и осуществлении иной
приносящей доход деятельности при
условии, если эксплуатация
таких основных средств связана с
оказанием платных услуг и
осуществлением иной приносящей доход
деятельности.
2. В общей сумме доходов для
указанных в пункте 1 настоящей
статьи целей не учитываются
внереализационные доходы (доходы,
