27, ст. 3968);
суммы начисленной
амортизации по основным средствам,
используемым при производстве
товаров, работ, услуг (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
К косвенным расходам относятся
все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии
со статьей 265
настоящего Кодекса, осуществляемых
налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике
для целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) (абзац
введен Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
2. При этом сумма косвенных
расходов на производство и
реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода
с учетом требований,
предусмотренных настоящим Кодексом. В
аналогичном порядке включаются
в расходы текущего периода
внереализационные расходы (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312).
Прямые расходы относятся к
расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в
соответствии со статьей 319
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
Налогоплательщики, оказывающие
услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме на уменьшение доходов
от производства и реализации
данного отчетного (налогового)
периода без распределения на остатки
незавершенного производства (абзац
введен Федеральным законом от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
3. В случае, если в
отношении отдельных видов расходов в
соответствии с настоящей главой
предусмотрены ограничения по
размеру расходов, принимаемых для
целей налогообложения, то база
для исчисления предельной суммы
таких расходов определяется
нарастающим итогом с начала
налогового периода. При этом по
расходам налогоплательщика,
связанным с добровольным страхованием
(пенсионным обеспечением)
своих работников, для определения
предельной суммы расходов
учитывается срок действия договора в
налоговом периоде, начиная с даты
вступления такого договора в силу
(пункт 3 введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
(Статья 318 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 319. Порядок оценки
остатков незавершенного
производства,
остатков готовой продукции,
товаров отгруженных
1. Под незавершенным
производством (далее - НЗП) в целях
настоящей главы понимается
продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не
прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных
технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые
заказчиком работы и услуги.
К НЗП относятся также остатки
невыполненных заказов производств и
остатки полуфабрикатов
собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в
производстве, относятся к НЗП при
условии, что они уже подверглись
обработке (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Оценка остатков НЗП на
конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании
данных первичных учетных документов
о движении и об остатках (в
количественном выражении) сырья и
материалов, готовой продукции по
цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям
налогоплательщика) и данных
налогового учета о сумме
осуществленных в текущем месяце прямых
расходов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Налогоплательщик
самостоятельно определяет порядок
распределения прямых расходов на
НЗП и на изготовленную в текущем
месяце продукцию (выполненные
работы, оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных
расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным
услугам) (абзац введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
Указанный порядок распределения
прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается
налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и
подлежит применению в течение
не менее двух налоговых периодов
(абзац введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
в ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
В случае, если отнести
прямые расходы к конкретному
производственному процессу по
изготовлению данного вида продукции
(работ, услуг) невозможно,
налогоплательщик в своей учетной
политике для целей налогообложения
самостоятельно определяет
механизм распределения
указанных расходов с применением
экономически обоснованных
показателей (в ред. Федерального закона
от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
Сумма остатков незавершенного
производства на конец текущего
месяца включается в состав прямых
расходов следующего месяца. При
окончании налогового периода
сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового периода
включается в состав прямых
расходов следующего налогового
периода в порядке и на условиях,
предусмотренных настоящей статьей (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня 2005
г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2005,
N 24, ст. 2312).
2. Оценка остатков готовой
продукции на складе на конец
текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных
первичных учетных документов о
движении и об остатках готовой
продукции на складе (в
количественном выражении) и суммы прямых
расходов, осуществленных в
текущем месяце, уменьшенных на сумму
прямых расходов, относящуюся к остаткам
НЗП. Оценка остатков
готовой продукции на складе
определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат,
приходящейся на остатки готовой
продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых
затрат, приходящейся на выпуск
продукции в текущем месяце (за
минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остаток НЗП), и суммой
прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце
продукцию (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
3. Оценка остатков
отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции
производится налогоплательщиком на
основании данных об отгрузке (в
количественном выражении) и суммы
прямых расходов, осуществленных в
текущем месяце, уменьшенных на
сумму прямых расходов,
относящуюся к остаткам НЗП и остаткам
готовой продукции на складе.
Оценка остатков отгруженной, но не
реализованной на конец текущего
месяца продукции определяется
налогоплательщиком как разница
между суммой прямых затрат,
приходящейся на остатки
отгруженной, но не реализованной готовой
продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых
затрат, приходящуюся на отгруженную
продукцию в текущем месяце (за
минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остатки готовой
продукции на складе), и суммой
прямых затрат, приходящейся на
реализованную в текущем месяце
продукцию (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
4. (Пункт 4 исключен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
(Статья 319 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 320. Порядок определения
расходов по торговым
операциям
Налогоплательщики,
осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют
расходы на реализацию (далее в
настоящей статье - издержки
обращения) с учетом следующих
особенностей.
В течение текущего месяца
издержки обращения формируются в
соответствии с настоящей главой.
При этом в сумму издержек
обращения включаются также расходы
налогоплательщика - покупателя
товаров на доставку этих товаров,
складские расходы и иные расходы
текущего месяца, связанные с
приобретением, если они не учтены в
стоимости приобретения товаров, и
реализацией этих товаров. К
издержкам обращения не относится
стоимость приобретения товаров по
цене, установленной условиями
договора. При этом налогоплательщик
имеет право сформировать
стоимость приобретения товаров с учетом
расходов, связанных с
приобретением этих товаров. Указанная
стоимость товаров учитывается при
их реализации в соответствии с
подпунктом 3 пункта 1 статьи 268
настоящего Кодекса. Стоимость
приобретения товаров,
отгруженных, но не реализованных на конец
месяца, не включается
налогоплательщиком в состав расходов,
связанных с производством и
реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости
приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее двух
налоговых периодов.
Расходы текущего месяца
разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся
стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до
склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти
расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров. Все
остальные расходы, за
исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со
статьей 265 настоящего Кодекса,
осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации
текущего месяца. Сумма прямых
расходов в части транспортных
расходов, относящаяся к остаткам
нереализованных товаров,
определяется по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца в
следующем порядке:
1) определяется сумма прямых
расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало
месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяется стоимость
приобретения товаров, реализованных
в текущем месяце, и стоимость приобретения
остатка нереализованных
товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний
процент как отношение суммы прямых
расходов (пункт 1 настоящей части)
к стоимости товаров (пункт 2
настоящей части);
4) определяется сумма прямых
расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров, как
произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец
месяца.
(Статья 320 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312)
Статья 321. Особенности ведения
налогового учета
организациями,
созданными в соответствии с
федеральными
законами, регулирующими
деятельность данных
организаций
Организации, созданные в
соответствии с федеральными законами
(Центральный банк Российской
Федерации, Агентство по страхованию
вкладов), регулирующими
деятельность данных организаций, ведут
раздельный учет доходов и
расходов, полученных (понесенных) при
осуществлении деятельности,
связанной с исполнением ими функций,
предусмотренных законодательством, и
доходов и расходов, полученных
(понесенных) при осуществлении иной
коммерческой деятельности (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 28 июля
2004 г. N 84-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 31, ст. 3220;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
При осуществлении налогового
учета коммерческой деятельности
такие организации применяют
общие нормы настоящей главы,
регламентирующие порядок определения
доходов и расходов, а также
специальные нормы (особенности),
предусмотренные для отдельных
категорий налогоплательщиков,
либо нормы, предусмотренные для
особых обстоятельств. Данные
нормы некоммерческая организация
применяет, если эта
организация осуществляет такие виды
деятельности в соответствии с
федеральными законами (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Если такая некоммерческая
организация несет обязательные
некомпенсируемые расходы в
соответствии с требованиями
законодательства Российской
Федерации, то такие расходы признаются
расходами такой организации,
уменьшающими доходы от коммерческой
деятельности.
(Статья 321 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 321-1. (Введена
Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 30, ст. 3027; утратила
силу на основании Федерального
закона от 8 мая 2010 г. N
83-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 19,
ст. 2291)
Статья 321-2. Особенности
ведения налогового учета
участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков
1. Ответственный
участник консолидированной группы
налогоплательщиков применительно
к порядку ведения налогового
учета, установленному настоящим
Кодексом, ведет налоговый учет
консолидированной налоговой базы
на основании информации из
налоговых регистров каждого
участника этой группы, которые ведутся
в соответствии со статьей 313
настоящего Кодекса.
2. Порядок ведения налогового
учета консолидированной группы
налогоплательщиков устанавливается
в учетной политике для целей
налогообложения консолидированной
группы налогоплательщиков.
3. Расчет налоговой
базы по каждому участнику
консолидированной группы
налогоплательщиков и консолидированной
налоговой базы за отчетный
(налоговый) период составляется
ответственным участником
консолидированной группы
налогоплательщиков самостоятельно в
соответствии с настоящей главой
на основании данных налогового
учета всех участников этой группы
нарастающим итогом с начала
налогового периода применительно к
порядку, установленному статьей
315 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 30 ноября
2016 г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844).
4. Каждый участник
консолидированной группы налогоплательщиков
представляет ответственному
участнику этой группы данные налогового
учета, необходимые для исчисления
консолидированной налоговой базы,
в сроки, установленные договором
о создании консолидированной
группы налогоплательщиков.
5. Консолидированная
налоговая база консолидированной группы
налогоплательщиков определяется как
арифметическая сумма налоговых
баз всех участников этой группы,
исчисленных с учетом положений
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 30 ноября 2016 г.
N 401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
49, ст. 6844).
(Статья 321-2 введена
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г.
N 321-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
47, ст. 6611)
Статья 322. Особенности
организации налогового учета
амортизируемого
имущества
1. На 1-е число налогового
периода, с начала которого учетной
политикой для целей
налогообложения установлено изменение метода
начисления амортизации, организации
в налоговом учете определяют
остаточную стоимость объектов
амортизируемого имущества.
При установлении в учетной
политике для целей налогообложения
нелинейного метода начисления
амортизации в целях определения
суммарного баланса
амортизационных групп (подгрупп) остаточная
стоимость объектов
амортизируемого имущества, за исключением
объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом в
соответствии с пунктом 3
статьи 259 настоящего Кодекса,
определяется исходя из срока
их полезного использования,
установленного при введении данных
объектов в эксплуатацию, на 1-е
число налогового периода, с начала
которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено
применение нелинейного метода
начисления амортизации.
Сумма начисленной за один
месяц амортизации по объектам
амортизируемого имущества
определяется следующим образом:
1) при применении нелинейного
метода начисления амортизации в
составе амортизационных групп
(подгрупп) - как произведение
суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) на 1-е число месяца,
за который определяется сумма
начисленной амортизации, и нормы
амортизации, установленной пунктом
5 статьи 259-2 настоящего Кодекса;
2) при применении линейного
метода начисления амортизации -
как произведение первоначальной
(восстановительной) стоимости и
нормы амортизации, установленной
налогоплательщиком для указанного
имущества в соответствии с
пунктом 2 статьи 259-1 настоящего
Кодекса.
2. По основным средствам,
передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование,
за исключением передаваемых
(предоставляемых) в безвозмездное
пользование в случаях, если такая
обязанность налогоплательщика
установлена законодательством
Российской Федерации, начиная с
1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошла
указанная передача, начисление
амортизации не производится (в
ред. Федерального закона от 29
ноября 2014 г. N 382-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6663).
Аналогичный порядок
применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства
организации на консервацию
продолжительностью свыше трех
месяцев, а также по основным
средствам, находящимся по
решению руководства организации на
реконструкции и модернизации свыше
12 месяцев.
При прекращении договора безвозмездного
пользования и возврате
основных средств налогоплательщику,
а также при расконсервации или
завершении реконструкции
(модернизации) амортизация начисляется в
порядке, определенном настоящей
главой, начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в
котором произошли возврат основных
средств налогоплательщику,
завершение реконструкции (модернизации)
или расконсервация основного
средства.
3. При внесении изменений в
учетную политику для целей
налогообложения в соответствии с
пунктом 1 статьи 259 настоящего
Кодекса, согласно которым
налогоплательщик, применяющий линейный
метод начисления амортизации,
переходит к применению нелинейного
метода начисления амортизации,
объекты, амортизация по которым в
соответствии с внесенными
налогоплательщиком изменениями в учетную
политику для целей налогообложения
начисляется нелинейным методом,
включаются в состав
амортизационных групп (подгрупп) в целях
определения их суммарного
баланса по остаточной стоимости,
определенной на 1-е число
налогового периода, с начала которого
учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение
нелинейного метода начисления
амортизации.
При этом указанные в настоящем
пункте объекты амортизируемого
имущества в целях определения
суммарного баланса амортизационных
групп включаются в состав этих
групп исходя из срока полезного
использования таких объектов,
установленного при введении их в
эксплуатацию.
При внесении указанных в
настоящем пункте изменений в учетную
политику для целей
налогообложения амортизационные подгруппы,
предусмотренные пунктом 13 статьи
258 настоящего Кодекса, создаются
в составе амортизационных групп,
сформированных в соответствии с
порядком, установленным настоящим
пунктом.
4. При внесении изменений в
учетную политику для целей
налогообложения в соответствии с
пунктом 1 статьи 259 настоящего
Кодекса, согласно которым
налогоплательщик, применяющий нелинейный
метод начисления амортизации, переходит
к применению линейного
метода начисления амортизации,
налогоплательщик в соответствии со
статьей 257 настоящего Кодекса
определяет остаточную стоимость
объектов амортизируемого имущества
на 1-е число налогового периода,
с начала которого учетной
политикой для целей налогообложения
установлено применение линейного
метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для
каждого объекта амортизируемого
имущества определяется в
соответствии с пунктом 2 статьи 259-1
настоящего Кодекса исходя из
оставшегося срока полезного
использования объекта
амортизируемого имущества, определенного на
1-е число налогового периода, с
начала которого учетной политикой
для целей налогообложения
установлено применение линейного метода
начисления амортизации.
(Статья 322 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред.
Федерального закона от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614)
Статья 323. Особенности ведения
налогового учета операций
с амортизируемым
имуществом
(наименование в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
Налогоплательщик определяет
прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на
основании аналитического учета
по каждому объекту на дату
признания дохода (расхода) (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Учет доходов и расходов по
амортизируемому имуществу ведется
пообъектно, за исключением
начисленной амортизации по объектам
амортизируемого имущества при
применении нелинейного метода
начисления амортизации (в ред.
Федерального закона от 22 июля 2008
г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2008,
N 30, ст. 3614).
Аналитический учет должен
содержать информацию:
о первоначальной
стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в
отчетном (налоговом) периоде (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
об изменениях первоначальной
стоимости таких основных средств
при достройке, дооборудовании,
реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией
сроках полезного использования
основных средств и нематериальных
активов (в ред. Федерального
закона от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 30,
ст. 3614);
о сумме начисленной
амортизации по амортизируемым основным
средствам и нематериальным
активам за период с даты начала
начисления амортизации до конца
месяца, в котором такое имущество
реализовано (выбыло), - для
объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом (в ред.
Федерального закона от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 30, ст. 3614);
о сумме начисленной
амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы и каждой
амортизационной подгруппы (при
применении нелинейного метода
начисления амортизации) (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614);
об остаточной стоимости
объектов амортизируемого имущества,
входящих в амортизационные
группы (подгруппы), определенной в
соответствии с пунктом 1 статьи
257 настоящего Кодекса, - при
выбытии объектов
амортизируемого имущества (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614);
о цене реализации
амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате
реализации (выбытия) имущества (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
о дате передачи имущества в
эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества
по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего
Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания
договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по
реконструкции, о дате модернизации (абзац
введен Федеральным законом от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
о понесенных
налогоплательщиком расходах, связанных с
реализацией (выбытием)
амортизируемого имущества, в частности
расходах, предусмотренных
подпунктом 8 пункта 1 статьи 265
настоящего Кодекса, а также
расходах по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализованного
(выбывшего) имущества (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
На дату совершения операции
налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи
268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации
амортизируемого имущества (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В аналитическом учете на
дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли
(убытка) по указанной операции,
которая в целях определения
налоговой базы учитывается в следующем
порядке (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Прибыль, полученная
налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том
отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Убыток, полученный
налогоплательщиком, отражается в
аналитическом учете как
прочие расходы налогоплательщика в
соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Аналитический учет должен
содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых
имеются суммы таких расходов,
количестве месяцев, в течение
которых такие расходы могут быть
включены в состав прочих
расходов, связанных с производством и
реализацией, и сумме расходов,
приходящейся на каждый месяц. Срок
определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между
количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и
количеством месяцев
эксплуатации имущества до момента его
реализации, включая месяц, в
котором имущество было реализовано
(в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 323 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 324. Порядок ведения
налогового учета расходов на
ремонт основных
средств
1. В аналитическом учете
налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных
средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая
стоимость запасных частей и
расходных материалов, используемых
для ремонта, расходов на оплату
труда работников, осуществляющих
ремонт, и прочих расходов,
связанных с ведением указанного
ремонта собственными силами, а
также с учетом затрат на оплату
работ, выполненных сторонними
силами.
2. Налогоплательщик, образующий
резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает
отчисления в такой резерв, исходя из
совокупной стоимости основных
средств, рассчитанной в соответствии
с порядком, установленным настоящим
пунктом, и нормативов
отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в
учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных
средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех
амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по
состоянию на начало налогового периода,
в котором образуется резерв
предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной
стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию
до вступления в силу настоящей
главы, принимается
восстановительная стоимость, определенная в
соответствии с пунктом 1 статьи 257
настоящего Кодекса.
При определении нормативов
отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных
средств налогоплательщик обязан
определить предельную сумму
отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных
средств, исходя из периодичности
осуществления ремонта объекта
основных средств, частоты замены
элементов основных средств
(в частности, узлов, деталей,
конструкций) и сметной стоимости
указанного ремонта. При этом
предельная сумма резерва
предстоящих расходов на указанный ремонт
не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт,
сложившуюся за последние три
года. Если налогоплательщик
осуществляет накопление средств
для проведения особо сложных и
дорогих видов капитального ремонта
основных средств в течение более
одного налогового периода, то
предельный размер отчислений в резерв
предстоящих расходов на ремонт
основных средств может быть увеличен
на сумму отчислений на
финансирование указанного ремонта,
приходящегося на соответствующий
налоговый период в соответствии с
графиком проведения указанных видов
ремонта при условии, что в
предыдущих налоговых периодах
указанные либо аналогичные ремонты не
осуществлялись.
Отчисления в резерв
предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода
списываются на расходы равными
долями на последнее число
соответствующего отчетного (налогового)
периода (в ред. Федерального закона
от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст.
3436).
В случае, если
налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных
средств, сумма фактически
осуществленных затрат на
проведение ремонта списывается за счет
средств указанного резерва.
В случае, если сумма
фактически осуществленных затрат на
ремонт основных средств в отчетном
(налоговом) периоде превышает
сумму созданного резерва
предстоящих расходов на ремонт основных
средств, остаток затрат для целей
налогообложения включается в
состав прочих расходов на дату
окончания налогового периода.
Если на конец налогового
периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт
основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем
налоговом периоде затрат на
ремонт основных средств, то сумма
такого превышения на последнюю
дату текущего налогового
периода для целей налогообложения
включается в состав доходов
налогоплательщика.
Если в соответствии с
учетной политикой для целей
налогообложения и на основании
графика проведения капитального
ремонта основных средств
налогоплательщик осуществляет накопление
средств для финансирования
указанного ремонта в течение более
одного налогового периода, то на
конец текущего налогового периода
остаток таких средств не подлежит
включению в состав доходов для
целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик
осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со
статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая
база по налогу, то аналитический
учет расходов на ремонт основных
средств для целей налогообложения
ведется по видам производства, по
видам деятельности.
(Статья 324 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
Статья 324-1. Порядок учета
расходов на формирование
резерва
предстоящих расходов на оплату
отпусков, резерва
на выплату ежегодного
вознаграждения за
выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих
расходов на оплату отпусков
работников, обязан отразить
в учетной политике для целей
налогообложения принятый им
способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и
ежемесячный процент отчислений в
указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик
обязан составить специальный
расчет (смету), в котором
отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв,
исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату
отпусков, включая сумму страховых
взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством,
обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний с этих расходов. При
этом процент отчислений в
указанный резерв определяется как
отношение предполагаемой годовой
суммы расходов на оплату отпусков
к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3739).
2. Расходы на формирование
резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков относятся на счета
учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий
работников.
3. На конец налогового
периода налогоплательщик обязан
провести инвентаризацию указанного
резерва.
Недоиспользованные на
последнее число текущего налогового
периода суммы указанного резерва
подлежат обязательному включению в
состав налоговой базы
текущего налогового периода (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
При недостаточности средств
фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией
на последний день налогового
периода, налогоплательщик обязан по
состоянию на 31 декабря года, в
котором резерв был начислен,
включить в расходы сумму фактических
расходов на оплату отпусков и
соответственно сумму страховых
взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное
медицинское страхование,
обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний, по которым ранее не
создавался указанный резерв (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2006, N 31, ст. 3436;
Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
30, ст. 3739).
4. Резерв предстоящих расходов
на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из
количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы
расходов на оплату труда работников (с
учетом установленной методики
расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на
случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 30, ст. 3739).
Если по итогам инвентаризации
резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков сумма
рассчитанного резерва в части
неиспользованного отпуска,
определенная исходя из среднедневной
суммы расходов на оплату труда и
количества дней неиспользованного
отпуска на конец года, превышает
фактический остаток
неиспользованного резерва на
конец года, то сумма превышения
подлежит включению в состав
расходов на оплату труда. Если по
итогам инвентаризации резерва
предстоящих расходов на оплату
отпусков сумма рассчитанного
резерва в части неиспользованного
отпуска, определенная исходя из
среднедневной суммы расходов на
оплату труда и количества дней
неиспользованного отпуска на конец
года, оказывается меньше
фактического остатка неиспользованного
резерва на конец года, то
отрицательная разница подлежит включению
в состав внереализационных
доходов (абзац введен Федеральным
законом от 24 июля 2007 г. N
216-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 31,
ст. 4013).
5. Если при уточнении учетной
политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает
нецелесообразным формировать
резерв предстоящих расходов на
оплату отпусков, то сумма остатка
указанного резерва, выявленного в
результате инвентаризации по
состоянию на 31 декабря года, в
котором он был начислен, для целей
налогообложения включается в
состав внереализационных доходов
текущего налогового периода.
6. В аналогичном порядке
налогоплательщик осуществляет
отчисления в резерв предстоящих
расходов на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет и
по итогам работы за год.
(Статья 324-1 введена
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
Статья 325. Порядок ведения
налогового учета расходов
на освоение
природных ресурсов
1. Налогоплательщики,
принявшие решение о приобретении
лицензий на право пользования
недрами, в аналитических регистрах
налогового учета обособленно
отражают расходы, осуществляемые в
целях приобретения лицензий.
При этом расходы, связанные с
приобретением каждой конкретной
лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в
целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с
предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с
проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку
технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения
месторождения;
расходы на приобретение
геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в
конкурсе (аукционе) (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).
В случае, если
налогоплательщик заключает лицензионное
соглашение на право пользования
недрами (получает лицензию), то
расходы, осуществленные
налогоплательщиком в целях приобретения
лицензии, формируют стоимость
лицензионного соглашения (лицензии),
которая учитывается
налогоплательщиком в составе нематериальных
активов, амортизация которых
начисляется в порядке, установленном
статьями 256 - 259-2
настоящего Кодекса, или по выбору
налогоплательщика в составе
прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в
течение двух лет. В случае, если
налогоплательщик получает право
пользования участком недр, на
котором расположено новое
морское месторождение углеводородного
сырья или в границах которого
предполагается осуществлять поиск,
оценку, разведку и (или)
разработку нового морского месторождения
углеводородного сырья, суммы
указанной амортизации либо указанных
понесенных расходов учитываются
при исчислении налоговой базы при
осуществлении деятельности,
связанной с добычей углеводородного
сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, в
порядке, предусмотренном пунктом 7
статьи 261 настоящего Кодекса.
Избранный налогоплательщиком порядок
учета указанных расходов
отражается в учетной политике для
целей налогообложения (в ред.
Федерального закона от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614;
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198;
Федерального закона от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
В случае, если по
результатам конкурса (аукциона)
налогоплательщик не заключает
лицензионное соглашение на право
пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы,
осуществленные в целях приобретения
лицензии, включаются в состав
прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем
проведения конкурса (аукциона),
равномерно в течение двух лет. В
случае, если после
осуществления предварительных расходов,
осуществленных в целях
приобретения лицензии, налогоплательщик
принимает решение об отказе от
участия в конкурсе (аукционе) либо о
нецелесообразности приобретения
лицензии, то указанные расходы
также включаются в состав прочих
расходов с первого числа месяца,
следующего за месяцем, в
котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в
течение двух лет. При этом
указанное решение
оформляется соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2010, N 31, ст. 4198).
В аналогичном порядке
учитываются расходы, осуществленные в
целях приобретения лицензий на право
пользования недрами, в случае,
если указанные лицензии выдаются
налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение
природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего
Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета
обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку
территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении
налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от
конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому
участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к
отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к
конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности,
относятся:
расходы на поиски и оценку
месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку
полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в
установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также
расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у
третьих лиц (в ред. Федерального
закона от 27 июля 2010 г. N
229-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 31,
ст. 4198);
К расходам, относящимся к
отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся
на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку
территории к ведению горных,
строительных и других работ в
соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране
земель, недр и других природных
ресурсов;
прочие расходы, связанные с
освоением части территории
участка.
Сумма общих расходов
учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения)
в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов,
относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей
сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка
(месторождения).
К расходам, относящимся к
конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка,
относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством
сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика
могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных
средств.
3. При проведении
геолого-поисковых работ и (или)
геологоразведочных работ по
разведке полезных ископаемых и при
проведении работ по зарезке
боковых стволов эксплуатационных
скважин сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов
определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с
подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных
налогоплательщиком затрат,
относимых к расходам на освоение
природных ресурсов в
соответствии с положениями статьи 261
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 23 июля 2013 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
30, ст. 4046).
Налогоплательщик организует
налоговый учет указанных расходов
по каждому договору и каждому
объекту, связанному с освоением
природных ресурсов.
Аналитические регистры
налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ
в разрезе каждого договора,
связанного с указанными работами
по каждому конкретному участку
недр.
Расходы, понесенные по
договору с подрядчиком, включаются в
состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан
соответствующий акт выполненных
работ (этапов работ) по данному
договору (если иное не установлено
пунктом 7 статьи 261 настоящего
Кодекса). Понесенные расходы
равными долями включаются в состав
прочих расходов в сроки, предусмотренные
статьей 261 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 40, ст.
5038).
Текущие расходы на содержание
объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе
расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и
эксплуатацией временных сооружений, и
иные подобные расходы), а также
расходы на доразведку месторождения
или его участков, находящихся в
пределах горного или земельного
отвода организации, в полной
сумме включаются в состав расходов
того отчетного (налогового)
периода, в котором они произведены
(если иное не установлено пунктом 7
статьи 261 настоящего Кодекса).
При этом к расходам на доразведку
относятся расходы, связанные с
осуществлением работ по
доразведке по введенным в эксплуатацию и
промышленно освоенным месторождениям
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 30 сентября
2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 40, ст. 5038).
Указанный порядок учета
относится к расходам по всем
геолого-поисковым и
геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам,
признаваемым безрезультатными,
