ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692).
В случае, если лицом,
осуществляющим (в отношении которого
осуществляются) права по ценным
бумагам, у которого в соответствии
с настоящим Кодексом учитываются
доходы по этим ценным бумагам в
виде процентов, является российская
организация, налоговый агент не
исчисляет и не уплачивает сумму
налога в отношении таких доходов
при условии наличия у налогового
агента информации, указанной в
пункте 8 настоящей статьи (абзац
введен Федеральным законом от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692).
Возврат суммы излишне
уплаченного налога осуществляется
налогоплательщику в порядке,
установленном настоящим Кодексом.
10. Обобщенная информация об
организациях, предусмотренная
пунктом 7 настоящей статьи,
представляется депозитарию иностранным
номинальным держателем, иностранным
уполномоченным держателем, а
также лицом, которому депозитарий
открыл счет депо депозитарных
программ, не позднее:
1) пяти дней с даты, на
которую депозитарием, осуществляющим
обязательное централизованное
хранение ценных бумаг, раскрыта
информация о передаче своим
депонентам причитающихся им выплат по
ценным бумагам (для ценных бумаг с
обязательным централизованным
хранением);
2) семи дней с даты, на
которую в соответствии с решением
организации определяются лица,
имеющие право на получение
дивидендов (для акций, выпущенных
российскими организациями).
11. Налоговый агент обязан
уплатить сумму исчисленного налога
на тридцатый день с даты его
исчисления. В случае, если до
истечения указанного срока
налоговому агенту представлена
уточненная обобщенная
информация, предусмотренная пунктом 7
настоящей статьи, налоговый
агент осуществляет перерасчет
исчисленных сумм, уплату либо
возврат ранее удержанного налога на
основании такой информации.
Представление уточненной обобщенной
информации осуществляется лицами,
указанными в пункте 10 настоящей
статьи.
Налоговый агент вправе не
осуществлять перерасчет ранее
удержанного налога в соответствии с
настоящим пунктом в случае,
если уточненная обобщенная
информация, предусмотренная пунктом 7
настоящей статьи, представлена
налоговому агенту менее чем за пять
дней до истечения срока,
указанного в абзаце первом настоящего
пункта.
Уплата сумм исчисленного
налога в случае его перерасчета
осуществляется налоговым агентом за
счет сумм налога в отношении
выплат по ценным бумагам,
удержанных им до осуществления
перерасчета, а также денежных средств
лиц, указанных в пункте 9
настоящей статьи, в порядке,
установленном договором между
налоговым агентом и такими лицами.
12. Обобщенная информация,
предусмотренная пунктом 7 настоящей
статьи, представляется
иностранной организацией, действующей в
интересах третьих лиц, в одной или
нескольких из следующих форм:
1) документ на бумажном
носителе, подписанный уполномоченным
лицом иностранной организации;
2) электронный
документ, подписанный усиленной
квалифицированной электронной
подписью или усиленной
неквалифицированной электронной
подписью в соответствии с
Федеральным законом от 6 апреля 2011
года N 63-ФЗ "Об электронной
подписи", без представления
документа на бумажном носителе;
3) электронный документ,
переданный с использованием системы
международных финансовых
телекоммуникаций СВИФТ, без представления
документа на бумажном носителе.
13. Налоговый агент определяет
форму (формы) представления ему
обобщенной информации из числа
форм, предусмотренных пунктом 12
настоящей статьи, а также условия
использования этой формы (этих
форм).
14. Депозитарий, осуществляющий
выплату доходов, указанных в
пункте 1 настоящей статьи,
осуществляет исчисление и уплату суммы
налога на прибыль организаций в
соответствии с настоящей статьей в
отношении всех сумм доходов,
выплачиваемых по дисконтным
облигациям, выпущенным российскими
организациями.
Возврат суммы излишне
уплаченного налога осуществляется
налогоплательщику в порядке,
установленном настоящим Кодексом.
15. На налогового агента не
может быть возложена обязанность
по исчислению и уплате суммы
налога в отношении выплат,
предусмотренных настоящей статьей,
не удержанного им вследствие
представления ему организацией,
действующей в интересах третьих
лиц, недостоверной и (или) неполной
информации и (или) документов,
а также в случае отказа такой
организации представить по запросу
налогового органа, проводящего
камеральную или выездную налоговую
проверку, информацию и (или)
документы, истребуемые в соответствии
со статьей 310-2 настоящего Кодекса.
В случаях, указанных в
настоящем пункте, к налоговому агенту
также не применяются налоговые
санкции.
16. Иностранный
номинальный держатель, иностранный
уполномоченный держатель и (или)
лицо, которому открыт счет
депозитарных программ, вправе
участвовать в отношениях с налоговым
агентом, регулируемых настоящей
статьей, самостоятельно или через
своего уполномоченного представителя
в соответствии со статьей 26
настоящего Кодекса.
17. Требования настоящей статьи
не распространяются на выплату
доходов по ценным бумагам
иностранных организаций, в том числе
допущенных к размещению и (или)
публичному обращению в Российской
Федерации.
(Статья 310-1 введена
Федеральным законом от 29 декабря 2012
г. N 282-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2012,
N 53, ст. 7607; в ред.
Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645)
Статья 310-2. Истребование
документов, связанных с
исчислением и
уплатой налога в отношении
доходов по
государственным ценным бумагам,
муниципальным
ценным бумагам, а также по
эмиссионным
ценным бумагам, выпущенным
российскими
организациями, выплачиваемых
иностранным
организациям, действующим
в интересах
третьих лиц
1. При проведении
камеральной налоговой проверки и (или)
выездной налоговой проверки
правильности исчисления и уплаты суммы
налога налоговым агентом в
соответствии со статьей 310-1 настоящего
Кодекса налоговые органы
вправе запрашивать в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом,
следующие документы:
1) копии документов,
подтверждающих государственную
регистрацию и полное наименование
организации, осуществлявшей на
дату, определенную решением
российской организации о выплате дохода
по ценным бумагам, права по
ценным бумагам такой российской
организации (ценным бумагам
иностранной организации, удостоверяющим
права в отношении акций российской
организации);
2) копии документов,
подтверждающих государственную
регистрацию и полное наименование
организации, в интересах которой
доверительный управляющий
осуществлял на дату, определенную
решением российской организации о
выплате дохода по ценным бумагам,
права по ценным бумагам такой
российской организации (ценным
бумагам иностранной организации,
удостоверяющим права в отношении
акций российской организации);
3) копии и оригиналы
документов, подтверждающих осуществление
организацией на дату, определенную
решением российской организации
о выплате дохода, прав по
ценным бумагам такой российской
организации (ценным бумагам
иностранной организации, удостоверяющим
права в отношении акций
российской организации), а в случае
применения пониженных налоговых
ставок или освобождения от
налогообложения,
предусмотренных настоящим Кодексом или
международными договорами
Российской Федерации по вопросам
налогообложения, также
документы, подтверждающие налоговое
резидентство такой организации (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692);
4) копии и оригиналы
документов, подтверждающих осуществление
доверительным управляющим на дату,
определенную решением российской
организации о выплате дохода по
ценным бумагам, прав по ценным
бумагам такой российской
организации (ценным бумагам иностранной
организации, удостоверяющим права
в отношении акций российской
организации) в интересах
организации, а также документы,
подтверждающие налоговое
резидентство такой организации;
5) иные документы,
подтверждающие правильность исчисления и
уплаты налога, в том числе
документы, подтверждающие достоверность
информации, представленной
иностранными организациями, действующими
в интересах третьих лиц.
2. Требование о представлении
документов, указанных в пункте 1
настоящей статьи, направляется
налоговому агенту, который
осуществил исчисление, удержание и
уплату соответствующего налога,
в порядке, предусмотренном статьей
93 настоящего Кодекса. В случае
отсутствия истребуемых информации
и (или) документов налоговый
агент направляет иностранным
организациям, действующим в интересах
третьих лиц, которым была
осуществлена выплата дохода по ценным
бумагам российских организаций,
запрос о представлении таких
документов.
3. Документы, истребованные
в соответствии с настоящей
статьей, подлежат представлению в
налоговый орган не позднее трех
месяцев со дня получения
налоговым агентом соответствующего
требования.
Срок представления документов,
истребованных в соответствии с
настоящей статьей, может быть
продлен решением налогового органа,
но не более чем на три месяца.
4. Документы, указанные в
пункте 1 настоящей статьи, также
могут быть запрошены налоговым
органом у уполномоченного органа
иностранного государства в случаях,
предусмотренных международными
договорами Российской Федерации.
(Статья 310-2 введена
Федеральным законом от 2 ноября 2013 г.
N 306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645)
Статья 311. Устранение двойного
налогообложения
1. Доходы, полученные
российской организацией от источников за
пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее
налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме с
учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за
ее пределами.
2. При определении налоговой
базы расходы, произведенные
российской организацией в связи с
получением доходов от источников
за пределами Российской Федерации,
вычитаются в порядке и размерах,
установленных настоящей главой.
3. Суммы налога,
выплаченные в соответствии с
законодательством иностранных
государств российской организацией,
засчитываются при уплате этой
организацией налога в Российской
Федерации. При этом размер
засчитываемых сумм налогов, выплаченных
за пределами Российской Федерации,
не может превышать сумму налога,
подлежащего уплате этой организацией
в Российской Федерации.
Зачет производится
при условии представления
налогоплательщиком документа,
подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской
Федерации: для налогов, уплаченных
самой организацией, -
заверенного налоговым органом
соответствующего иностранного
государства, а для налогов,
удержанных в соответствии с
законодательством иностранных
государств или международным
договором налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Подтверждение, указанное в
настоящем пункте, действует в
течение налогового периода,
в котором оно представлено
налогоплательщику (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692).
4. При наличии обособленных
подразделений, расположенных за
пределами территории Российской
Федерации, уплата налога (авансовых
платежей по налогу), а также
представление расчетов по налогу и
налоговых деклараций осуществляются
организацией по месту своего
нахождения (пункт 4 введен
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N
216-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N
31, ст. 4013).
(Статья 311 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 312. Специальные
положения
1. При применении положений
международных договоров Российской
Федерации иностранная организация,
имеющая фактическое право на
получение дохода, должна
предоставить налоговому агенту,
выплачивающему такой доход,
подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное
местонахождение в государстве, с
которым Российская Федерация имеет
международный договор Российской
Федерации по вопросам
налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В
случае, если такое подтверждение
составлено на иностранном языке,
налоговому агенту предоставляется
также перевод на русский язык.
Помимо этого иностранная
организация должна представить налоговому
агенту, выплачивающему доход,
для применения положений
международных договоров Российской
Федерации подтверждение, что эта
организация имеет фактическое право
на получение соответствующего
дохода.
Предоставление иностранной
организацией, имеющей фактическое
право на получение дохода,
указанных подтверждений налоговому
агенту, выплачивающему доход, до
даты выплаты дохода, в отношении
которого международным договором
Российской Федерации предусмотрен
льготный режим налогообложения в
Российской Федерации, является
основанием для освобождения такого
дохода от удержания налога у
источника выплаты или удержания
налога у источника выплаты по
пониженным ставкам.
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-1. В случае, если в
отношении доходов, полученных в виде
дивидендов (их части), иностранная
организация признает отсутствие
фактического права на получение
указанных доходов, положения
международных договоров Российской
Федерации и (или) настоящего
Кодекса могут быть применены к иному
лицу, если такое лицо прямо и
(или) косвенно участвует в
российской организации, выплатившей
доход в виде дивидендов, с
предоставлением налоговому агенту,
выплачивающему такой доход,
документов, указанных в настоящей
статье.
При этом последующее лицо,
которое прямо участвует в лице,
признавшем отсутствие
фактического права на доход в виде
дивидендов, вправе признать
фактическое право на указанный доход в
той части, которая соответствует
такой доле участия. В случае
признания последующим лицом
отсутствия фактического права на доход
в виде дивидендов, выплаченных
российской организацией, право на
применение положений международных
договоров Российской Федерации и
(или) настоящего Кодекса
возникает у последующего лица в
соответствующей последовательности
участия.
В случае, если лицом, имеющим
фактическое право на получение
доходов в виде дивидендов и
косвенно участвующим в организации,
выплатившей доход в виде
дивидендов, является налоговый резидент
Российской Федерации, к налоговой
базе, определяемой по доходам,
полученным в виде дивидендов,
могут быть применены налоговые
ставки, установленные подпунктами
1 и 2 пункта 3 статьи 284
настоящего Кодекса, при условии
предоставления налоговому агенту,
выплачивающему такой доход,
информации (документов), указанной в
настоящей статье.
При этом косвенное участие каждого
последующего лица, имеющего
фактическое право на получение
дохода, в российской организации,
выплачивающей доход в виде
дивидендов, в целях настоящей статьи и
подпункта 1 пункта 3 статьи 284
настоящего Кодекса приравнивается к
прямому участию в российской
организации, выплачивающей доход в
виде дивидендов.
Применение налоговым агентом
ставки, установленной подпунктом
1 пункта 3 статьи 284
настоящего Кодекса, осуществляется при
выполнении следующих дополнительных
условий:
доля косвенного участия лица,
признаваемого в соответствии с
настоящим Кодексом налоговым
резидентом Российской Федерации,
имеющего фактическое право на
дивиденды, в уставном (складочном)
капитале (фонде) российского
лица, выплачивающего дивиденды,
составляет не менее 50 процентов;
сумма дивидендов, фактическое
право на которые имеет лицо,
признаваемое в соответствии с
настоящим Кодексом налоговым
резидентом Российской Федерации,
составляет не менее 50 процентов
от общей суммы распределяемых
дивидендов.
(Пункт 1-1 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-2. В случае выплаты
налоговым агентом дохода в виде
дивидендов для применения
положений международных договоров
Российской Федерации и (или) ставок
налога, установленных настоящим
Кодексом, в дополнение к документам,
указанным в пункте 1 настоящей
статьи, иностранная
организация, получившая доход в виде
дивидендов, и лицо, имеющее
фактическое право на дивиденды, должны
представить налоговому агенту
следующую информацию (документы):
1) документальное
подтверждение признания этой иностранной
организацией отсутствия фактического
права на получение указанных
доходов;
2) информацию о лице, которое
иностранная организация признает
фактическим получателем дохода (с
указанием доли и документальным
подтверждением порядка прямого
участия в этой иностранной
организации и косвенного
участия в российской организации,
являющейся источником дивидендов, а
также государства (территории)
налогового резидентства лица).
(Пункт 1-2 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
1-3. Особенности исчисления и
уплаты налога с доходов в виде
дивидендов, удерживаемого
налоговым агентом, установленные
настоящей статьей, распространяются
на исчисление и уплату налога
российскими организациями,
выплачивающими доход в виде дивидендов,
также в случае, если
фактическим получателем такого дохода
признается физическое лицо,
признаваемое налоговым резидентом
Российской Федерации. При этом
применяется налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи
224 настоящего Кодекса (пункт 1-3
введен Федеральным законом от 24
ноября 2014 г. N 376-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657; в ред.
Федерального закона от 15 февраля
2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
1-4. Положения пунктов 1 - 1-3
настоящей статьи не применяются
при применении налоговыми
агентами положений международных
договоров Российской Федерации по
вопросам налогообложения в
случаях, предусмотренных статьей
310-1 настоящего Кодекса (пункт
1-4 введен Федеральным законом от 24
ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6657).
2. Возврат ранее удержанного
налога по выплаченным иностранным
организациям доходам, в отношении
которых международными договорами
Российской Федерации, регулирующими
вопросы налогообложения, либо
настоящей статьей предусмотрен
особый режим налогообложения,
осуществляется при условии
предоставления следующих документов (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 24 ноября
2014 г. N 376-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657):
заявления на возврат
удержанного налога по форме,
устанавливаемой федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов (в
ред. Федерального закона от 29
июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 29 июля
2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 31, ст. 3231);
подтверждения того, что эта
иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное
местонахождение в том государстве,
с которым Российская Федерация
имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно
быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного
государства;
копии договора (или иного
документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному
юридическому лицу, и копии
платежных документов,
подтверждающих перечисление суммы налога,
подлежащего возврату, в бюджетную
систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального
казначейства, за исключением
случаев выплаты дохода по ценным бумагам
российских организаций (в
ред. Федерального закона от 27
июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436;
Федерального закона от 29
декабря 2012 г. N 282-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 53, ст. 7607).
В случае возврата налога,
удержанного в соответствии со
статьей 214-6 или 310-1
настоящего Кодекса, дополнительно
представляются следующие
документы (абзац введен Федеральным
законом от 29 декабря 2012 г. N
282-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 53,
ст. 7607; в ред. Федерального
закона от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 44,
ст. 5645):
документ, подтверждающий
осуществление заявителем прав по
ценным бумагам российской
организации (ценным бумагам иностранной
организации, удостоверяющим права
в отношении ценных бумаг
российской организации), по
которым была осуществлена выплата
доходов, на дату, определенную
решением российской организации о
выплате дохода, или документ,
подтверждающий, что права по таким
ценным бумагам на дату,
определенную решением российской
организации о выплате дохода по
ценным бумагам, осуществлялись в
интересах заявителя управляющей
компанией (абзац введен Федеральным
законом от 29 декабря 2012 г. N
282-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 53,
ст. 7607; в ред. Федерального
закона от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 44,
ст. 5645);
документ, подтверждающий
сумму дохода по ценным бумагам
российской организации (ценным
бумагам иностранной организации,
удостоверяющим права в
отношении ценных бумаг российской
организации), в том числе по ценным
бумагам, переданным заявителем
в доверительное управление,
фактически выплаченного заявителю
(управляющей компании заявителя)
(абзац введен Федеральным законом
от 29 декабря 2012 г. N
282-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 53,
ст. 7607; в ред. Федерального
закона от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 44,
ст. 5645);
документ, содержащий сведения
о депозитарии (депозитариях),
который непосредственно или через
третьих лиц перечислил сумму
доходов по ценным бумагам
российской организации в пользу
иностранной организации, которая в
соответствии с ее личным законом
вправе осуществлять учет и переход
прав по ценным бумагам и которая
осуществляла учет ценных бумаг
заявителя (управляющей компании
заявителя) (абзац введен Федеральным
законом от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645);
документ, подтверждающий
соблюдение лицом, осуществлявшим
права по акциям российской
организации (ценным бумагам иностранной
организации, удостоверяющим права
в отношении акций российской
организации), или лицом, в
интересах которого доверительный
управляющий осуществлял права по
указанным ценным бумагам, на дату,
определенную решением российской
организации о выплате доходов в
виде дивидендов, дополнительных
условий, предусмотренных настоящим
Кодексом или международным
договором Российской Федерации,
необходимых для применения к
выплачиваемым (выплаченным) доходам в
виде дивидендов пониженной
налоговой ставки (в случае возврата
налога в связи с применением
пониженной налоговой ставки) (абзац
введен Федеральным законом от 2
ноября 2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645).
В случае, если
вышеупомянутые документы составлены на
иностранном языке, то налоговый
орган вправе потребовать их перевод
на русский язык. Нотариального
заверения контрактов, платежных
документов и их перевода на русский
язык не требуется. Требования
каких-либо иных, кроме
вышеперечисленных, документов не
допускается.
Заявление о возврате сумм ранее
удержанных в Российской
Федерации налогов, а также иные
перечисленные в настоящем пункте
документы представляются
иностранным (фактическим) получателем
дохода в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового
агента в течение трех лет с момента
окончания налогового периода, в
котором был выплачен доход (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657).
Возврат ранее
удержанного (и уплаченного) налога
осуществляется налоговым органом
по месту постановки на учет
налогового агента в валюте
Российской Федерации после подачи
заявления и иных документов,
предусмотренных в настоящем пункте в
порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
3. В случае, если налоговый
агент, выплачивающий доход,
удержал налог с дохода
иностранной организации без применения
пониженных ставок
(освобождений от налогообложения),
предусмотренных международным
договором Российской Федерации по
вопросам налогообложения, либо
налог с дохода иностранной
организации был исчислен и уплачен
по итогам проведения мероприятий
налогового контроля, сумма такого
налога признается суммой излишне
уплаченного налога, а лицо, имеющее
фактическое право на получение
этого дохода, вправе обратиться за
зачетом (возвратом) этого налога
в порядке, установленном
настоящим Кодексом, с предоставлением
документов, указанных в настоящей
статье, в налоговый орган по
месту нахождения налогового
агента (пункт 3 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48,
ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7, ст.
920).
4. (Пункт 4 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; утратил силу на
основании Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920)
(Статья 312 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 313. Налоговый учет.
Общие положения
Налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налоговый учет - система
обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии
с порядком, предусмотренным
настоящим Кодексом.
В случае, если в регистрах
бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для
определения налоговой базы в
соответствии с требованиями
настоящей главы, налогоплательщик
вправе самостоятельно дополнять
применяемые регистры бухгалтерского
учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры
налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового
учета (новая часть третья введена
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Налоговый учет осуществляется в
целях формирования полной и
достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения
хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода,
а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей
для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в
бюджет налога.
Система налогового учета
организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения
норм и правил налогового учета, то
есть применяется последовательно
от одного налогового периода к
другому. Порядок ведения налогового
учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе
устанавливать для налогоплательщиков
обязательные формы документов
налогового учета (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Изменение порядка учета
отдельных хозяйственных операций и
(или) объектов в целях
налогообложения осуществляется
налогоплательщиком в случае
изменения законодательства о налогах и
сборах или применяемых методов
учета. Решение о внесении изменений
в учетную политику для целей
налогообложения при изменении
применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового
периода, а при изменении законодательства
о налогах и сборах не
ранее чем с момента вступления в
силу изменений норм указанного
законодательства (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
В случае, если
налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан
определить и отразить в учетной
политике для целей налогообложения
принципы и порядок отражения для
целей налогообложения этих видов
деятельности.
Данные налогового учета должны
отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов,
порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом
(отчетном) периоде, сумму остатка
расходов (убытков), подлежащую
отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах, порядок
формирования сумм создаваемых
резервов, а также сумму задолженности
по расчетам с бюджетом по налогу (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Подтверждением данных
налогового учета являются:
1. первичные учетные документы
(включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры
налогового учета;
3. расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров
налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся
документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны
содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в
натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных
операций;
подпись (расшифровку
подписи) лица, ответственного за
составление указанных регистров.
Содержание данных налогового
учета (в том числе данных
первичных документов) является
налоговой тайной. Лица, получившие
доступ к информации, содержащейся
в данных налогового учета,
обязаны хранить налоговую тайну.
За ее разглашение они несут
ответственность, установленную
действующим законодательством (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 313 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 314. Аналитические
регистры налогового учета
Аналитические регистры
налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового
учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в
соответствии с требованиями настоящей
главы, без распределения
(отражения) по счетам бухгалтерского
учета.
Данные налогового учета -
данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках
бухгалтера и иных документах
налогоплательщика,
группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных
налогового учета предполагает
непрерывность отражения в
хронологическом порядке объектов учета
для целей налогообложения (в том
числе операций, результаты которых
учитываются в нескольких отчетных
периодах либо переносятся на ряд
лет).
При этом аналитический учет
данных налогового учета должен
быть так организован налогоплательщиком,
чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Аналитические регистры
налогового учета предназначены для
систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах,
аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой
базы.
Регистры налогового учета
ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронной
форме и (или) любых машинных
носителях (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2012, N 27, ст.
3588).
При этом формы регистров
налогового учета и порядок отражения
в них аналитических данных
налогового учета, данных первичных
учетных документов
разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются
приложениями к учетной политике
организации для целей
налогообложения.
Правильность отражения
хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица,
составившие и подписавшие их.
При хранении регистров
налогового учета должна обеспечиваться
их защита от несанкционированных
исправлений.
Исправление ошибки в регистре
налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью
ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и
обоснованием внесенного исправления
(в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 314 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 315. Порядок составления
расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за
отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с
нормами, установленными настоящей
главой, исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом
с начала года.
Расчет налоговой базы должен
содержать следующие данные:
1. Период, за который
определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим
итогом).
2. Сумма доходов от
реализации, полученных в отчетном
(налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации
товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также
выручка от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением
выручки, указанной в подпунктах
2 - 7 настоящего пункта (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026);
2) выручка от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации
ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке (новый
подпункт 3 введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) выручка от реализации
покупных товаров;
5) (Подпункт 5 утратил силу на
основании Федерального закона
от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312)
6) выручка от реализации
основных средств;
7) выручка от реализации товаров
(работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
(Подпункты 3 - 6 считаются
соответственно подпунктами 4 - 7 на
основании Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
3. Сумма расходов,
произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов
от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и
реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а
также расходы, понесенные при
реализации имущества, имущественных
прав, за исключением расходов,
указанных в подпунктах 2 - 6
настоящего пункта (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
При этом общая сумма
расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства,
остатков продукции на складе и
продукции отгруженной, но
нереализованной на конец отчетного
(налогового) периода, определяемых
в соответствии со статьей 319
настоящего Кодекса;
2) расходы, понесенные при
реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном
рынке;
3) расходы, понесенные
при реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном
рынке (новый подпункт 3 введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) расходы, понесенные при
реализации покупных товаров;
5) расходы, связанные с реализацией
основных средств;
6) расходы, понесенные
обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими
товаров (работ, услуг).
(Подпункт 4 исключен,
подпункт 3 считается подпунктом 4 на
основании Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
4. Прибыль (убыток) от
реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации
товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также прибыль
(убыток) от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением
прибыли (убытка), указанной в
подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
2) прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном
рынке;
3) прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке (новый
подпункт 3 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
4) прибыль (убыток) от
реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от
реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от
реализации обслуживающих производств и
хозяйств.
(Подпункт 4 исключен,
подпункт 3 считается подпунктом 4 на
основании Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
5. Сумма внереализационных
доходов, в том числе:
1) доходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке;
2) доходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися на
организованном рынке.
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27, ст.
4175)
6. Сумма внереализационных
расходов, в частности:
1) расходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке;
2) расходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися на
организованном рынке.";
(Пункт 6 в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27, ст.
4175)
7. Прибыль (убыток) от
внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за
отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы
прибыли, подлежащей налогообложению,
из налоговой базы исключается сумма
убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283
настоящего Кодекса.
(Статья 315 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 316. Порядок налогового
учета доходов от реализации
Доходы от реализации
определяются по видам деятельности в
случае, если для данного вида
деятельности предусмотрен иной
порядок налогообложения
применяется иная ставка налога либо
предусмотрен иной отличный от
общего порядок учета прибыли и
убытка, полученного от
данного вида деятельности (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Сумма выручки от реализации
определяется в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса
с учетом положений статьи 251
настоящего Кодекса на дату
признания доходов и расходов в
соответствии с выбранным
налогоплательщиком методом признания
доходов и расходов для целей
налогообложения.
В случае, если цена
реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в
валюте иностранного государства,
сумма выручки от реализации
пересчитывается в рубли на дату
реализации. В случае получения
аванса, задатка налогоплательщиком,
определяющим доходы и расходы по
методу начисления, сумма выручки
от реализации в части, приходящейся
на аванс, задаток, определяется
по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату получения
аванса, задатка (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 7).
(Часть утратила силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
В случае если реализация
производится через комиссионера, то
налогоплательщик-комитент определяет
сумму выручки от реализации на
дату реализации на основании
извещения комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества
(имущественных прав). При этом
комиссионер обязан в течение
трех дней с момента окончания
отчетного периода, в котором
произошла такая реализация, известить
комитента о дате реализации
принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации
расчеты производятся на условиях
предоставления товарного кредита,
то сумма выручки определяется
также на дату реализации и
включает в себя сумму процентов,
начисленных за период от момента
отгрузки до момента перехода права
собственности на товары.
Проценты, начисленные за
пользование товарным кредитом с
момента перехода права собственности
на товары до момента полного
расчета по обязательствам,
включаются в состав внереализационных
доходов.
По производствам с
длительным (более одного налогового
периода) технологическим
циклом в случае, если условиями
заключенных договоров не
предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности
признания дохода на основании
данных учета. При этом принципы и
методы, в соответствии с
которыми распределяется доход от
реализации, должны быть
утверждены налогоплательщиком в учетной
политике для целей
налогообложения (часть восьмая введена
Федеральным законом от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6).
(Статья 316 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 317. Порядок налогового
учета отдельных видов
внереализационных
доходов
При определении
внереализационных доходов в виде штрафов,
пеней или иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков
или ущерба налогоплательщики,
определяющие доходы по методу
начисления, отражают причитающиеся
суммы в соответствии с условиями
договора. В случае, если условиями
договора не установлен размер
штрафных санкций или возмещения
убытков, у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности
для начисления внереализационных доходов
по этому виду доходов. При
взыскании долга в судебном порядке
обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у
налогоплательщика возникает на
основании решения суда,
вступившего в законную силу (статья 317
введена Федеральным законом от 6
августа 2001 года N 110-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 33, ст.
3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Статья 318. Порядок определения
суммы расходов на
производство и
реализацию
1. Если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на
производство и реализацию определяются с
учетом положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы
расходы на производство и
реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового)
периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть
отнесены, в частности (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312):
материальные затраты,
определяемые в соответствии с
подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи
254 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
расходы на оплату труда
персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг, а также
расходы на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством,
обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний, начисленные на
указанные суммы расходов на
оплату труда (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312;
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 30, ст. 3739;
Федерального закона от 29 июня 2015 г. N
177-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
