аналогичные платежи;
6) расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей
при переоценке требований
(обязательств), за исключением переоценки
выданных (полученных) авансов,
включая задолженность по уплате
процентов, если соответствующие
требования (обязательства) возникли
в связи с осуществлением
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья (подпункт 6
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
3. К расходам, указанным в
подпункте 4 пункта 2 настоящей
статьи, относятся, в
частности, расходы на доставку
(транспортировку) магистральными
трубопроводами, железнодорожным,
водным и другим транспортом,
расходы на слив, налив, погрузку,
разгрузку и перегрузку, на
оплату услуг в портах и
транспортно-экспедиционных услуг, а
также расходы на сжижение и
регазификацию газа природного
горючего. При этом в состав расходов
на доставку (транспортировку) не
включается сумма амортизации по
основным средствам, принадлежащим
налогоплательщику, указанному в
пункте 1 статьи 275-2 настоящего
Кодекса, и используемым при
доставке (транспортировке)
углеводородного сырья.
4. Расходы, которые не могут
быть непосредственно отнесены к
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на новом
морском месторождении
углеводородного сырья, или к иной
деятельности налогоплательщика, а
также расходы, относящиеся к
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на новом
морском месторождении
углеводородного сырья, осуществляемой в
отношении нескольких
месторождений, учитываются при определении
налоговой базы в соответствии с
положениями статьи 275-2 настоящего
Кодекса в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с
порядком распределения расходов.
Указанный порядок устанавливается
налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и
подлежит применению в течение не
менее пяти налоговых периодов.
5. Налогоплательщик вправе обратиться
в федеральный орган
исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, с
заявлением о согласовании порядка
распределения расходов, указанного
в пункте 4 настоящей статьи.
Форма заявления и порядок
согласования указанного порядка
устанавливаются федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
(Статья 299-4 введена
Федеральным законом от 30 сентября 2013
г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 40, ст. 5038)
Статья 299-5. Особенности
определения доходов и расходов
эмитентов
российских депозитарных расписок
1. К доходам
налогоплательщиков - эмитентов российских
депозитарных расписок относятся
доходы, предусмотренные статьями
249 и 250 настоящего Кодекса,
определяемые с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
2. При определении
налоговой базы эмитентов российских
депозитарных расписок не учитываются
следующие доходы:
1) денежные средства и иное
имущество, имущественные права,
которые получены эмитентом
российских депозитарных расписок в связи
с размещением таких расписок,
за исключением денежных сумм,
имущества, имущественных прав,
полученных эмитентом российских
депозитарных расписок в качестве
вознаграждения за его услуги;
2) денежные средства и иное
имущество, имущественные права,
которые получены эмитентом
российских депозитарных расписок в связи
с осуществлением им прав,
закрепленных представляемыми ценными
бумагами.
3. К расходам
налогоплательщиков - эмитентов российских
депозитарных расписок относятся
расходы, предусмотренные статьями
254-269 настоящего Кодекса, определяемые
с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
4. При определении
налоговой базы эмитентов российских
депозитарных расписок не учитываются
следующие расходы:
1) денежные средства и иное
имущество, имущественные права,
переданные (уплаченные) эмитентом
российских депозитарных расписок
эмитенту или владельцам
представляемых ценных бумаг в связи с
размещением российских депозитарных
расписок;
2) денежные средства и иное
имущество, имущественные права,
которые переданы эмитентом
российских депозитарных расписок
владельцам российских
депозитарных расписок в связи с
осуществлением прав по российским
депозитарным распискам.
(Статья 299-5 введена
Федеральным законом от 28 декабря 2013
г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 52, ст. 6985)
Статья 300. Расходы на
формирование резервов под
обесценение ценных
бумаг у
профессиональных
участников рынка
ценных бумаг,
осуществляющих
дилерскую
деятельность
Профессиональные участники
рынка ценных бумаг признаются
осуществляющими дилерскую
деятельность, если дилерская деятельность
предусмотрена соответствующей
лицензией, выданной участнику рынка
ценных бумаг в установленном
порядке.
Профессиональные участники
рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность, вправе
относить на расходы в целях
налогообложения отчисления в резервы
под обесценение ценных бумаг в
случае, если такие налогоплательщики
определяют доходы и расходы по
методу начисления. В таком случае
суммы восстановленных резервов
под обесценение ценных
бумаг, отчисления на создание
(корректировку) которых ранее были
учтены при определении налоговой
базы, признаются доходом указанных
налогоплательщиков.
Указанные резервы под
обесценение ценных бумаг создаются
(корректируются) по состоянию на
конец отчетного (налогового)
периода в размере превышения цен
приобретения эмиссионных ценных
бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, над их
рыночной котировкой (расчетная
величина резерва). При этом в цену
приобретения ценной бумаги в целях
настоящей главы также включаются
расходы по ее приобретению.
Резервы создаются
(корректируются) в отношении каждой ценной
бумаги одного выпуска
(дополнительного выпуска) ценных бумаг,
удовлетворяющего указанным
требованиям, независимо от изменения
стоимости ценных бумаг других
выпусков (дополнительных выпусков) (в
ред. Федерального закона от 25
ноября 2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
При реализации или ином
выбытии ценных бумаг, в отношении
которых ранее создавался
резерв, отчисления на создание
(корректировку) которого ранее
были учтены при определении
налоговой базы, сумма такого
резерва подлежит включению в доходы
налогоплательщика на дату
реализации или иного выбытия ценной
бумаги.
В случае, если по окончании
отчетного (налогового) периода
сумма резерва с учетом рыночных
котировок ценных бумаг на конец
этого периода оказывается
недостаточна, налогоплательщик
увеличивает сумму резерва в
установленном выше порядке, и
отчисления на увеличение резерва
учитываются в составе расходов в
целях налогообложения. Если на конец
отчетного (налогового) периода
сумма ранее созданного резерва
с учетом восстановленных сумм
превышает расчетную величину, резерв
уменьшается налогоплательщиком
(восстанавливается) до расчетной
величины с включением в доходы
суммы такого восстановления.
Резервы под обесценение
ценных бумаг создаются в валюте
Российской Федерации независимо от
валюты номинала ценной бумаги.
Для ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте, цена
приобретения пересчитывается в
рублях по официальному курсу
Центрального банка Российской
Федерации на дату приобретения ценной
бумаги, а их рыночная
котировка - по официальному курсу
Центрального банка Российской
Федерации на дату создания
(корректировки) резерва (в ред.
Федерального закона от 25 ноября
2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 48, ст. 5731).
Для ценных бумаг, условиями
выпуска которых предусмотрено
частичное погашение их
номинальной стоимости, при формировании
(корректировке) резерва по
состоянию на конец отчетного
(налогового) периода цена
приобретения корректируется с учетом доли
частичного погашения номинальной
стоимости ценной бумаги (часть
восьмая введена Федеральным законом
от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 48, ст.
5731).
Налогоплательщик, являющийся
продавцом по первой части РЕПО
или заимодавцем по операции займа
ценными бумагами, не вправе
формировать резервы под обесценение
ценных бумаг по ценным бумагам,
переданным по операции РЕПО
(договору займа) (часть девятая введена
Федеральным законом от 25 ноября
2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
Налогоплательщик, являющийся
покупателем по первой части РЕПО
или заемщиком по операции
займа ценными бумагами, вправе
формировать резервы под обесценение
ценных бумаг по ценным бумагам,
полученным по операции РЕПО
(договору займа) (часть десятая введена
Федеральным законом от 25
ноября 2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
(Статья 300 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 301. Срочные сделки.
Особенности налогообложения
1. Производным финансовым
инструментом признается договор,
отвечающий требованиям Федерального
закона "О рынке ценных бумаг".
Перечень видов производных
финансовых инструментов (в том числе
форвардные, фьючерсные,
опционные контракты, своп-контракты)
устанавливается Центральным банком
Российской Федерации в
соответствии с Федеральным законом
"О рынке ценных бумаг" (в ред.
Федерального закона от 23 июля
2013 г. N 251-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4084;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985)
В целях настоящей главы не
признается производным финансовым
инструментом договор, требования
по которому не подлежат судебной
защите в соответствии с
гражданским законодательством Российской
Федерации и (или) применимым
законодательством иностранных
государств. Убытки, полученные
от указанного договора, не
учитываются при определении
налоговой базы (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985; Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Под базисным активом
производных финансовых инструментов
понимается предмет срочной сделки
(в том числе иностранная валюта,
ценные бумаги и иное имущество и
имущественные права, процентные
ставки, кредитные ресурсы,
индексы цен или процентных ставок,
другие производные финансовые
инструменты) (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175).
Под участниками срочных
сделок понимаются организации,
совершающие операции с производными
финансовыми инструментами (в
ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
2. Исполнением прав и
обязанностей по операции с производными
финансовыми инструментами
является исполнение производного
финансового инструмента либо путем
поставки базисного актива, либо
путем произведения окончательного
взаиморасчета по производному
финансовому инструменту, либо путем
совершения участником срочной
сделки операции, противоположной
ранее совершенной операции с
производным финансовым
инструментом. Для операций с производными
финансовыми инструментами, направленных
на покупку базисного
актива, операцией
противоположной направленности признается
операция, направленная на продажу
базисного актива, а для операции,
направленной на продажу базисного
актива, - операция, направленная
на покупку базисного актива. При
этом налогообложение операций по
поставке базисного актива
осуществляется в порядке, предусмотренном
статьями 301 - 305 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175).
Налогоплательщик вправе с
учетом требований настоящей статьи
самостоятельно квалифицировать
сделку, условия которой
предусматривают поставку базисного
актива, признавая ее операцией с
производным финансовым
инструментом либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой
исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета
сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории
операций с производными финансовыми
инструментами должны быть
определены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 25 ноября
2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 48, ст. 5731;
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
Датой окончания операции с
производным финансовым инструментом
является дата исполнения прав и
обязанностей по операции с
производным финансовым инструментом
(в ред. Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Обязательства по производному
финансовому инструменту без его
переквалификации могут быть
прекращены (абзац введен Федеральным
законом от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 48,
ст. 5731; в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985; Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175):
зачетом (взаимозачетом)
однородных требований и обязательств
(абзац введен Федеральным законом от
28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52, ст.
6985);
в порядке, определенном
генеральным соглашением (единым
договором), которое соответствует
примерным условиям договоров,
утвержденным в соответствии с
Федеральным законом "О рынке ценных
бумаг", если такое прекращение
предусматривает определение суммы
нетто-обязательства (абзац введен
Федеральным законом от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 52, ст. 6985);
зачетом встречных
требований, вытекающих из договоров,
заключенных на условиях правил
организованных торгов или правил
клиринга, если такой зачет
произведен в целях определения суммы
нетто-обязательства (абзац введен Федеральным
законом от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 52, ст. 6985).
В целях настоящей статьи
однородными признаются в том числе
требования по поставке имеющих
одинаковый объем прав ценных бумаг
одного эмитента, одного вида, одной
категории (типа) или одного
паевого инвестиционного фонда
(для инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов), а также
требования по уплате денежных
средств в той же валюте (абзац
введен Федеральным законом от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985).
Налогообложение сделок,
квалифицированных как сделки на
поставку предмета сделки с
отсрочкой исполнения, осуществляется в
порядке, предусмотренном настоящим
Кодексом для соответствующих
базисных активов таких сделок
(абзац введен Федеральным законом от
25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
3. В целях настоящей главы
производные финансовые инструменты
подразделяются на производные
финансовые инструменты, обращающиеся
на организованном рынке
(обращающиеся производные финансовые
инструменты), и производные
финансовые инструменты, не обращающиеся
на организованном рынке
(необращающиеся производные финансовые
инструменты). При этом
производные финансовые инструменты
признаются обращающимися на
организованном рынке при одновременном
соблюдении следующих условий (в
ред. Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175):
1) порядок их
заключения, обращения и исполнения
устанавливается организатором
торговли, имеющим на это право в
соответствии с
законодательством Российской Федерации или
законодательством иностранных
государств;
2) информация о ценах производных
финансовых инструментов
публикуется в средствах
массовой информации (в том числе
электронных) либо может быть
предоставлена организатором торговли
или иным уполномоченным лицом
любому заинтересованному лицу в
течение трех лет после даты
совершения операции с производным
финансовым инструментом (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175).
3-1. Сделка, которая
заключается не на организованном рынке и
условия которой предусматривают
поставку базисного актива (в том
числе ценных бумаг, иностранной
валюты, товара), может быть
квалифицирована в качестве
производного финансового инструмента при
условии, что поставка базисного
актива в соответствии с условиями
такой сделки должна быть
осуществлена не ранее третьего дня после
дня ее заключения (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
Сделка, которая заключается
не на организованном рынке и
условия которой не предусматривают
поставки базисного актива, может
быть квалифицирована только как
производный финансовый инструмент
(в ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Пункт 3-1 введен Федеральным
законом от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
3-2. В целях настоящей
главы производные финансовые
инструменты, условия которых
предусматривают поставку базисного
актива или заключение иного
производного финансового инструмента,
условия которого
предусматривают поставку базисного актива,
признаются поставочными срочными
сделками, а производные финансовые
инструменты, условия которых не
предусматривают поставки базисного
актива или заключения иного
производного финансового инструмента,
условия которых
предусматривают поставку базисного актива,
расчетными срочными сделками (в
ред. Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
Сделки, квалифицированные как
поставочные срочные сделки, а
также как сделки на поставку
предмета сделки с отсрочкой
исполнения, в целях настоящей главы
не подлежат переквалификации в
расчетные срочные сделки в
случае прекращения обязательств
способами, отличными от надлежащего
исполнения.
(Пункт 3-2 введен Федеральным
законом от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
4. Для целей настоящей
главы под вариационной маржей
понимается сумма денежных
средств, рассчитываемая организатором
торговли или клиринговой
организации и уплачиваемая (получаемая)
участниками срочных сделок в
соответствии с установленными
организаторами торговли и
(или) клиринговыми организациями
правилами (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 25
ноября 2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
5. В целях настоящей
главы под операциями хеджирования
понимаются операции
(совокупность операций) с производными
финансовыми инструментами (в том
числе разных видов), совершаемые в
целях уменьшения
(компенсации) неблагоприятных для
налогоплательщика последствий
(полностью или частично),
обусловленных возникновением
убытка, недополучением прибыли,
уменьшением выручки, уменьшением
рыночной стоимости имущества,
включая имущественные права
(права требования), увеличением
обязательств налогоплательщика
вследствие изменения цены,
процентной ставки, валютного
курса, в том числе курса иностранной
валюты к валюте Российской
Федерации, или иного показателя
(совокупности показателей) объекта
(объектов) хеджирования (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Под объектами хеджирования
признаются имущество, имущественные
права налогоплательщика, его
обязательства, в том числе права
требования и обязанности,
носящие денежный характер, срок
исполнения которых на дату
совершения операции хеджирования не
наступил, включая права требования
и обязанности, осуществление
(исполнение) которых обусловлено предъявлением
требования стороны
по договору и в отношении которых
налогоплательщик принял решение о
хеджировании. Базисные активы
производных финансовых инструментов,
которые используются для операции
хеджирования, могут отличаться от
объекта хеджирования (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г.
N 242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
В целях хеджирования
допускается заключение более одного
производного финансового
инструмента разных видов, включая
заключение нескольких производных
финансовых инструментов в рамках
одной операции хеджирования в
течение срока хеджирования (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Для подтверждения
обоснованности отнесения операции
(совокупности операций) с
производными финансовыми инструментами к
операции хеджирования
налогоплательщик составляет на дату
заключения данных сделок (первой
из сделок - при заключении
нескольких сделок в рамках одной
операции хеджирования) по операции
хеджирования справку,
подтверждающую, что исходя из прогнозов
налогоплательщика совершение
данной операции (совокупности
операций) позволяет уменьшить
неблагоприятные последствия,
связанные с изменением цены (в том
числе рыночной котировки, курса)
или иного показателя объекта
хеджирования (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175).
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
6. При проведении
налогоплательщиками - участниками срочных
сделок операций в рамках
форвардных контрактов, предполагающих
поставку базисного актива
иностранной организации в таможенной
процедуре экспорта, налоговая база
определяется с учетом положений
статьи 105-3 настоящего Кодекса
(пункт 6 введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в
ред. Федерального закона от 27
ноября 2010 г. N 306-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2010, N 48, ст. 6247;
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 227-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2011, N 30, ст. 4575).
(Статья 301 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 302. Особенности
формирования доходов и расходов
налогоплательщика
по операциям с
производными
финансовыми инструментами,
обращающимися на
организованном рынке
(наименование в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175)
1. В целях настоящей главы
доходами налогоплательщика по
операциям с производными
финансовыми инструментами, обращающимися
на организованном рынке,
полученными в налоговом (отчетном)
периоде, признаются (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175):
1) сумма вариационной
маржи, причитающейся к получению
налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиеся к
получению в течение отчетного
(налогового) периода по
операциям с производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке, в том числе в
порядке расчетов по
операциям с производными финансовыми
инструментами, предусматривающим
поставку базисного актива (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
2. В целях настоящей главы
расходами налогоплательщика по
производным финансовым инструментам,
обращающимся на организованном
рынке, понесенными в налоговом
(отчетном) периоде, признаются (в
ред. Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175):
1) сумма вариационной
маржи, подлежащая уплате
налогоплательщиком в течение налогового
(отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие
уплате в течение налогового
(отчетного) периода по
операциям с производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке, а также
стоимость базисного актива,
передаваемого по сделкам,
предусматривающим поставку базисного
актива (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175);
3) иные расходы, связанные
с осуществлением операций с
производными финансовыми
инструментами, обращающимися на
организованном рынке (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г.
N 242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
(Статья 302 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 303. Особенности
формирования доходов и расходов
налогоплательщика
по операциям с
производными
финансовыми инструментами,
не обращающимися на
организованном рынке
(наименование в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175)
1. В целях настоящей главы
доходами налогоплательщика по
операциям с производными
финансовыми инструментами, не
обращающимися на организованном
рынке, полученными в налоговом
(отчетном) периоде, признаются (в
ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175):
1) суммы денежных средств,
причитающиеся к получению в
отчетном (налоговом) периоде
одним из участников операции с
производным финансовым инструментом
при ее исполнении (окончании)
(в ред. Федерального закона от
25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст.
5731; Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
2) иные суммы, причитающиеся к
получению в течение налогового
(отчетного) периода по операциям
с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися
на организованном рынке, в том
числе в порядке расчетов по
операциям с производными финансовыми
инструментами, предусматривающим
поставку базисного актива (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
2. Расходами по операциям
с производными финансовыми
инструментами, не
обращающимися на организованном рынке,
понесенными в налоговом (отчетном)
периоде, признаются (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175):
1) суммы денежных средств,
подлежащие уплате в отчетном
(налоговом) периоде одним из
участников операции с производным
финансовым инструментом при ее
исполнении (окончании) (в ред.
Федерального закона от 25 ноября
2009 г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
2) иные суммы, подлежащие
уплате в течение налогового
(отчетного) периода по
операциям с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися на
организованном рынке, а также
стоимость базисного актива,
передаваемого по сделкам,
предусматривающим поставку базисного
актива (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175);
3) иные расходы, связанные
с осуществлением операций с
производными финансовыми
инструментами (в ред. Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Статья 303 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 304. Особенности
определения налоговой базы по
операциям с производными
финансовыми
инструментами
(наименование в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175)
1. Доходы (расходы) по
операциям с обращающимися производными
финансовыми инструментами
учитываются при определении налоговой
базы по прибыли, облагаемой по
ставке, указанной в пункте 1 статьи
284 настоящего Кодекса, в
отношении которой в соответствии с
настоящей главой не предусмотрен
отличный от общего порядок учета
прибыли и убытка (в ред.
Федерального закона от 28 декабря 2013 г.
N 420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985; Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27, ст.
4175).
2. (Пункт 2 утратил силу на
основании Федерального закона от
28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985)
3. Если иное не предусмотрено
настоящей главой, при
определении налоговой базы по
операциям с необращающимися ценными
бумагами и необращающимися
производными финансовыми инструментами
учитываются доходы и расходы по
всем указанным операциям за
отчетный (налоговый) период со
всеми базисными активами (в ред.
Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
4. (Пункт 4 утратил силу на
основании Федерального закона от
28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985)
5. При осуществлении операции
хеджирования с учетом требований
пункта 5 статьи 301 настоящего
Кодекса доходы (расходы) учитываются
при определении налоговой базы, при
расчете которой в соответствии
с положениями статьи 274 настоящего
Кодекса учитываются доходы и
расходы, связанные с объектом
хеджирования.
Банки вправе уменьшить
налоговую базу по прибыли, облагаемой
по ставке, указанной в пункте 1
статьи 284 настоящего Кодекса, в
отношении которой в соответствии с
настоящей главой не предусмотрен
отличный от общего порядок учета
прибыли и убытка, на сумму убытка,
полученного по операциям с
поставочными срочными сделками, которые
не обращаются на организованном
рынке и базисным активом которых
выступает иностранная валюта (в
ред. Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985).
Профессиональные участники
рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность, включая
банки, вправе уменьшить налоговую
базу по прибыли, облагаемой по
ставке, указанной в пункте 1 статьи
284 настоящего Кодекса, в
отношении которой в соответствии с
настоящей главой не предусмотрен
отличный от общего порядок учета
прибыли и убытка, на сумму
убытка, полученного по операциям с
производными финансовыми
инструментами, не обращающимися на
организованном рынке (в ред.
Федерального закона от 28 декабря 2013
г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 52, ст. 6985; Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст.
4175).
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985)
При заключении
своп-контрактов и опционных контрактов, не
обращающихся на организованном
рынке, стороной по которым выступает
центральный контрагент, который
осуществляет свои функции в
соответствии с законодательством
о клиринговой деятельности и
правилами клиринга и качество
управления которого признано
удовлетворительным в порядке,
установленном Центральным банком
Российской Федерации,
налогоплательщик вправе учитывать доходы
(расходы) по таким контрактам при
определении налоговой базы по
прибыли, облагаемой по ставке,
указанной в пункте 1 статьи 284
настоящего Кодекса, в отношении
которой в соответствии с настоящей
главой не предусмотрен отличный от
общего порядок учета прибыли и
убытка (абзац введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985).
Если налогоплательщик
не воспользовался правом,
предусмотренным предыдущим абзацем
настоящего пункта, он вправе
учитывать доходы (расходы) по всем
базисным активам, причитающимся
к получению за отчетный (налоговый)
период по таким контрактам, при
определении налоговой базы по
необращающимся ценным бумагам и
необращающимся производным
финансовым инструментам (абзац введен
Федеральным законом от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985; в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
48, ст. 5731)
6. При определении налоговой
базы по операциям с производными
финансовыми инструментами
положения главы 14-3 настоящего Кодекса
могут применяться только в
случаях, предусмотренных настоящей
главой (в ред. Федерального закона
от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст.
4575; Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
7. Если иное не
предусмотрено настоящей главой, полученные
доходы и понесенные расходы по обязательствам
(требованиям) из
своп-контракта учитываются
при определении соответствующей
налоговой базы по операциям
с производными финансовыми
инструментами (пункт 7 введен
Федеральным законом от 25 ноября 2009
г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2009,
N 48, ст. 5731; в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985; Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст.
4175).
8. При совершении операций
с производными финансовыми
инструментами, базисными
активами которых являются процентные
ставки, начисление доходов
(расходов) исходя из процентных ставок,
предусмотренных условиями таких
инструментов, на конец отчетного
(налогового) периода не
производится. При этом доходом (расходом)
по соответствующей операции с
производным финансовым инструментом
признаются в том числе доходы (расходы),
исчисленные исходя из
процентных ставок и подлежащие
получению (выплате) в соответствии с
договором по такой операции (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
Датами признания доходов
(расходов) по такой операции
признаются даты выплат,
предусмотренные соответствующим
договором.
(Пункт 8 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
(Статья 304 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 305. Особенности оценки
для целей
налогообложения
операций с производными
финансовыми
инструментами
(наименование в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175)
1. В отношении
обращающихся производных финансовых
инструментов фактическая цена
сделки для целей налогообложения
признается рыночной и применяется в
целях налогообложения (в ред.
Федерального закона от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
2. Фактическая цена
необращающегося производного финансового
инструмента признается для целей
налогообложения рыночной ценой и
применяется для целей
налогообложения, если она отличается не более
чем на 20 процентов в сторону
повышения (понижения) от расчетной
стоимости этого производного
финансового инструмента на дату
заключения сделки. Порядок
определения расчетной стоимости
соответствующих видов
производных финансовых инструментов
устанавливается Центральным
банком Российской Федерации по
согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Если фактическая цена
необращающегося производного финансового
инструмента отличается более
чем на 20 процентов в сторону
повышения (понижения) от
расчетной стоимости этого финансового
инструмента, доходы (расходы)
налогоплательщика определяются исходя
из расчетной стоимости, увеличенной
(уменьшенной) на 20 процентов
(в ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Пункт 2 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
3. В отношении
своп-контрактов и опционных контрактов, как
обращающихся, так и не
обращающихся на организованном рынке,
стороной по которым выступает
центральный контрагент, который
осуществляет свои функции в соответствии
с законодательством о
клиринговой деятельности и правилами
клиринга и качество управления
которого признано
удовлетворительным в порядке, установленном
Центральным банком Российской
Федерации, фактическая цена сделки,
определенная с учетом правил
клиринга, зарегистрированных в
установленном порядке, признается
рыночной ценой и применяется для
целей налогообложения (пункт 3
введен Федеральным законом от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985).
4. Положения пункта 2
настоящей статьи применяются только в
отношении сделок, признаваемых
контролируемыми в соответствии с
разделом V-1 настоящего Кодекса.
В отношении сделок, не
признаваемых контролируемыми в
соответствии с разделом V-1
настоящего Кодекса, фактическая цена
необращающегося производного
финансового инструмента признается
рыночной ценой и применяется для
целей налогообложения (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
(Пункт 4 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
(Статья 305 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 306. Особенности
налогообложения иностранных
организаций.
Постоянное представительство
иностранной
организации
1. Положениями статей 306
- 309 настоящего Кодекса
устанавливаются особенности
исчисления налога иностранными
организациями, осуществляющими
предпринимательскую деятельность на
территории Российской Федерации, в
случае, если такая деятельность
создает постоянное
представительство иностранной организации, а
также исчисления налога иностранными
организациями, не связанными с
деятельностью через постоянное
представительство в Российской
Федерации, получающими доход из
источников в Российской Федерации.
2. Под постоянным
представительством иностранной организации в
Российской Федерации для целей
настоящей главы понимается филиал,
представительство, отделение,
бюро, контора, агентство, любое
другое обособленное подразделение
или иное место деятельности этой
организации (далее в настоящей главе
- отделение), через которое
организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность
на территории Российской Федерации,
связанную с:
пользованием недрами и (или)
использованием других природных
ресурсов;
проведением
предусмотренных контрактами работ по
строительству, установке, монтажу,
сборке, наладке, обслуживанию и
эксплуатации оборудования, в том
числе игровых автоматов;
продажей товаров с
расположенных на территории Российской
Федерации и принадлежащих этой
организации или арендуемых ею
складов;
осуществлением иных работ,
оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением
предусмотренной пунктом 4 настоящей
статьи.
Деятельностью иностранной
организации на территории Российской
Федерации в целях настоящего Кодекса
также признается деятельность,
осуществляемая иностранной
организацией - оператором нового
морского месторождения
углеводородного сырья и связанная с добычей
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья (абзац
введен Федеральным законом от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
3. Постоянное
представительство иностранной организации
считается образованным с
начала регулярного осуществления
предпринимательской деятельности
через ее отделение. При этом
деятельность по созданию
отделения сама по себе не создает
постоянного представительства.
Постоянное представительство
прекращает существование с момента
прекращения предпринимательской
деятельности через отделение иностранной
организации.
При пользовании недрами и (или)
использовании других природных
ресурсов постоянное
представительство иностранной организации
считается образованным с более
ранней из следующих дат: даты
вступления в силу лицензии (разрешения),
удостоверяющей право этой
организации на осуществление
соответствующей деятельности, или даты
фактического начала такой
деятельности. В случае, если иностранная
организация выполняет работы,
оказывает услуги другому лицу,
имеющему указанную лицензию
(разрешение) или выступающему в
качестве генерального подрядчика для
лица, имеющего такую лицензию
(разрешение), при решении
вопросов, связанных с образованием и
прекращением существования
постоянного представительства этой
иностранной организации,
применяется порядок, аналогичный
установленному пунктами 2 - 4 статьи
308 настоящего Кодекса.
4. Факт осуществления
иностранной организацией на территории
Российской Федерации
деятельности подготовительного и
вспомогательного характера при
отсутствии признаков постоянного
представительства, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи, не
может рассматриваться как
приводящий к образованию постоянного
представительства. К
подготовительной и вспомогательной
деятельности, в частности,
относятся:
1) использование сооружений
исключительно для целей хранения,
демонстрации и (или) поставки
товаров, принадлежащих этой
иностранной организации, до начала
такой поставки;
2) содержание запаса товаров,
принадлежащих этой иностранной
организации, исключительно для
целей их хранения, демонстрации и
(или) поставки до начала такой
поставки;
3) содержание постоянного места
деятельности исключительно для
целей закупки товаров этой
иностранной организацией;
4) содержание постоянного места
деятельности исключительно для
сбора, обработки и (или)
распространения информации, ведения
бухгалтерского учета, маркетинга,
рекламы или изучения рынка
товаров (работ, услуг), реализуемых
иностранной организацией, если
такая деятельность не является
основной (обычной) деятельностью
этой организации (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
5) содержание постоянного места
деятельности исключительно для
целей простого подписания
контрактов от имени этой организации,
если подписание контрактов
происходит в соответствии с детальными
письменными инструкциями
иностранной организации.
(Подпункт 3 исключен, подпункты
4 - 6 считаются соответственно
подпунктами 3 - 5 на основании
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026)
4-1. Факт осуществления
лицом, являющимся иностранным
маркетинговым партнером
Международного олимпийского комитета в
соответствии со статьей 3-1
Федерального закона от 1 декабря 2007
года N 310-ФЗ "Об
организации и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи,
развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации",
деятельности на территории
Российской Федерации в связи с
исполнением обязательств
маркетингового партнера Международного
олимпийского комитета в
течение периода организации XXII
Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи, установленного
частью 1 статьи 2 указанного
Федерального закона, при
наличии признаков постоянного
представительства, предусмотренных
пунктом 2 настоящей статьи, не
может рассматриваться как
приводящий к образованию постоянного
представительства (пункт 4-1 введен
Федеральным законом от 30 июля
2010 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2010, N 32, ст. 4298, положения
пункта 4-1 применяются до 1 января
2017 года).
5. Факт владения иностранной
организацией ценными бумагами,
долями в капитале российских
организаций, а также иным имуществом
на территории Российской
Федерации при отсутствии признаков
постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, сам по себе не может
рассматриваться для такой иностранной
организации как приводящий
к образованию постоянного
представительства в Российской
Федерации.
Факт осуществления на
территории Российской Федерации
управляющим лицом иностранного
инвестиционного фонда (компании),
