их ликвидации;
3) процентный доход от
долговых обязательств любого вида,
включая облигации с правом на
участие в прибылях и конвертируемые
облигации;
4) доходы от использования
прав на объекты интеллектуальной
собственности.
К таким доходам, в частности,
относятся платежи любого вида,
получаемые в качестве
возмещения за использование или за
предоставление права
использования любого авторского права на
произведения литературы,
искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы
или записи для телевидения или
радиовещания, использование
(предоставление права использования)
любых патентов, товарных знаков,
чертежей или моделей, планов,
секретной формулы или процесса либо
использование (предоставление
права использования) информации,
касающейся промышленного,
коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций
(долей) и (или) уступки прав в
иностранной организации, не
являющейся юридическим лицом по
иностранному праву;
6) доходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175);
7) доходы от реализации
недвижимого имущества;
8) доходы от сдачи в аренду
или субаренду имущества, в том
числе доходы от лизинговых
операций, за исключением следующих
доходов:
от предоставления в аренду или
субаренду морских судов, судов
смешанного (река - море) плавания
или воздушных судов и (или)
транспортных средств, а также
контейнеров, используемых в
международных перевозках;
от предоставления в аренду или
субаренду подземных хранилищ
газа и трубопроводов,
используемых для транспортировки
углеводородов.
В целях настоящего подпункта
определение суммы дохода от
лизинговых операций, связанных с
приобретением и использованием
предмета лизинга лизингополучателем,
производится исходя из общей
суммы лизингового платежа за
вычетом возмещения стоимости
лизингового имущества (при лизинге)
лизингодателю;
9) доходы от реализации (в том
числе погашения) инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов;
10) доходы от оказания
консультационных, юридических,
бухгалтерских, аудиторских,
инжиниринговых, рекламных,
маркетинговых услуг, услуг по
обработке информации, а также от
проведения
научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ;
11) доходы от услуг по
предоставлению персонала;
12) иные доходы, аналогичные
доходам, указанным в подпунктах
1-11 настоящего пункта.
(Пункт 4 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
5. Доходы, не указанные в пункте
4 настоящей статьи, в целях
настоящего Кодекса признаются
доходами от активной деятельности.
При этом доходы, указанные в
подпунктах 3 и 6 пункта 4
настоящей статьи, признаются
доходами от активной деятельности в
случае, если извлечение прибыли от
таких доходов осуществляется на
основании специального разрешения
(лицензии) и является основной
целью деятельности иностранной
компании, являющейся банком в
соответствии с законодательством
иностранного государства.
Доходы иностранной компании,
указанные в подпункте 6 пункта 4
настоящей статьи, признаются
доходами от активной деятельности в
случаях, если такие доходы
получены от реализации товаров на
основании договоров
(контрактов), по условиям которых
осуществляется поставка базисного
актива, или такие доходы получены
по операциям хеджирования в
целях компенсации неблагоприятных
последствий, связанных с
изменением стоимости соответствующего
объекта хеджирования, и к
которым требования международных
стандартов финансовой отчетности
применяются как к производным
финансовым инструментам, при
условии раскрытия соответствующих
сведений в финансовой
отчетности контролируемой иностранной
компании (включая примечания к финансовой
отчетности) (абзац введен
Федеральным законом от 28
декабря 2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
Доходы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок
(производными финансовыми
инструментами), указанные в настоящем
пункте, признаются доходами от
активной деятельности при условии,
что в случае реализации
соответствующего базисного актива по
договору купли-продажи такие доходы
не признавались бы доходами от
пассивной деятельности (абзац
введен Федеральным законом от 28
декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
6. Налоговая база
контролируемой иностранной компании
определяется отдельно в отношении
каждой контролируемой иностранной
компании.
7. В случае, если по
данным финансовой отчетности
контролируемой иностранной
компании, составленной в соответствии с
ее личным законом за финансовый
год, определен убыток, указанный
убыток может быть перенесен на
будущие периоды без ограничений и
учтен при определении прибыли
контролируемой иностранной компании,
если иное не установлено пунктом
7-1 настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920;
Федерального закона от 28 декабря
2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
7-1. Убыток контролируемой
иностранной компании, определенный
одним из способов, установленных
пунктом 1 настоящей статьи, не
может быть перенесен на будущие
периоды, если налогоплательщиком -
контролирующим лицом не представлено
уведомление о контролируемой
иностранной компании за период,
за который получен указанный
убыток.
В случае, если налогоплательщик
прекращает быть контролирующим
лицом контролируемой иностранной
компании, он утрачивает право
переноса убытка такой компании
на будущие периоды в части, не
учтенной им ранее при исчислении
прибыли контролируемой иностранной
компании (абзац введен Федеральным
законом от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1,
ст. 20).
(Пункт 7-1 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
8. Совокупный убыток
контролируемой иностранной компании за
период, предшествующий финансовому
году, начавшемуся в 2015 году,
определяемый в порядке,
установленном настоящим пунктом, может быть
перенесен на будущие периоды в
порядке, установленном пунктом 7
настоящей статьи, и учтен при
определении прибыли контролируемой
иностранной компании.
Совокупная прибыль
(убыток) контролируемой иностранной
компании за период, предшествующий
финансовому году, начавшемуся в
2015 году, определяется как сумма
прибылей (убытков) до
налогообложения по данным
финансовой отчетности контролируемой
иностранной компании за три
финансовых года, непосредственно
предшествующие финансовому году,
начавшемуся в 2015 году, без учета
особенностей, предусмотренных
пунктами 3 и 3-1 настоящей статьи.
При этом в случае, если на
последнее число финансового года,
непосредственно предшествующего
финансовому году, начавшемуся в
2015 году, контролируемой
иностранной компании на праве
собственности принадлежат доли в
уставном (складочном) капитале
(фонде) организаций, паи в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценные
бумаги, производные финансовые
инструменты, переоценка которых
по справедливой стоимости не
признавалась ни в одном году
из трех финансовых лет,
непосредственно предшествующих
финансовому году, начавшемуся в
2015 году, в составе прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании до налогообложения,
совокупная прибыль (убыток) такой
контролируемой иностранной
компании за период, предшествующий
финансовому году, начавшемуся в
2015 году, корректируется на
накопленную переоценку таких активов
по справедливой стоимости за
период с даты их приобретения (с
первого числа финансового года,
начавшегося в 2012 году, если
дата приобретения приходится на
период до указанной даты) до
последнего числа финансового года,
непосредственно предшествующего
финансовому году, начавшемуся в
2015 году.
(Пункт 8 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1,
ст. 20)
9. В случае, если доходы
контролируемой иностранной компании,
учитываемые при определении
налоговой базы, получены в результате
совершения контролируемой сделки с
налогоплательщиком, в отношении
которой была проведена проверка
полноты исчисления и уплаты налогов
в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами и в
соответствии со вступившим в силу
решением, принятым по результатам
указанной проверки, цена сделки
была скорректирована с целью
доначисления налога, в целях
определения налоговой базы
соответствующие доходы
контролируемой иностранной компании
определяются с учетом указанной
корректировки.
10. Доходы, полученные
контролируемой иностранной компанией от
реализации ценных бумаг и (или)
имущественных прав (в том числе
долей, паев) в пользу
физического или юридического лица,
признаваемого контролирующим лицом
этой контролируемой иностранной
компании в соответствии с главой 3-4
настоящего Кодекса, либо его
российского взаимозависимого лица,
а также расходы контролируемой
иностранной компании в виде цены
приобретения ценных бумаг и (или)
имущественных прав (в том числе
долей, паев) исключаются из прибыли
(убытка) контролируемой иностранной
компании при условии, что цена
реализации ценных бумаг и (или)
имущественных прав (в том числе
долей, паев) определена исходя из
их документально подтвержденной
стоимости по данным учета
контролируемой иностранной компании на
дату перехода права собственности
на указанные ценные бумаги и
(или) имущественные права (в том
числе доли, паи), но не выше
рыночной стоимости указанных ценных
бумаг и (или) имущественных
прав (в том числе долей,
паев) на дату перехода права
собственности, определяемой в
соответствии со статьей 280
настоящего Кодекса для
налогоплательщиков-организаций и в
соответствии со статьей
212 настоящего Кодекса для
налогоплательщиков - физических лиц
с учетом положений статьи 105-3
настоящего Кодекса.
Если иное не указано в абзацах
четвертом - седьмом настоящего
пункта, положения абзаца первого
настоящего пункта применяются при
условии, что процедура
ликвидации контролируемой иностранной
компании завершена до 1 марта 2019
года (в ред. Федерального закона
от 19 февраля 2018 г. N 34-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 9, ст.
1291).
Предельный срок завершения
процедуры ликвидации контролируемой
иностранной компании, указанный в
абзаце втором настоящего пункта,
продлевается в следующих случаях:
если решение акционеров
(учредителей) или иных уполномоченных
лиц о ликвидации контролируемой
иностранной компании принято до 1
июля 2018 года, но процедура
ликвидации не может быть завершена до
1 марта 2019 года в связи с
ограничениями, установленными личным
законом контролируемой
иностранной компании, либо участием
контролируемой иностранной
компании в судебном разбирательстве,
процедура ликвидации
контролируемой иностранной компании должна
быть завершена не позднее
окончания 365 последовательных
календарных дней, считая с даты
окончания таких ограничений и (или)
судебных разбирательств (в ред.
Федерального закона от 19 февраля
2018 г. N 34-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2018, N 9, ст. 1291);
если личным законом
контролируемой иностранной компании
установлен минимальный период
владения акциями (долями, паями) в
контролируемой иностранной
компании и (или) в ее дочерних
организациях и (или) иностранных
структурах без образования
юридического лица, при несоблюдении
которого возникает обязанность
уплатить налог, установленный
законодательством иностранного
государства, и при этом начало
такого периода приходится на дату до
1 января 2015 года, а окончание
такого периода приходится на дату
после 1 марта 2019 года,
процедура ликвидации контролируемой
иностранной компании должна быть
завершена не позднее окончания 365
последовательных календарных
дней, считая с даты окончания
минимального периода, указанного
в настоящем абзаце (в ред.
Федерального закона от 19
февраля 2018 г. N 34-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 9, ст. 1291);
если решение о ликвидации
иностранной компании не может быть
принято до 1 марта 2019 года
в связи с ограничениями,
установленными условиями выпуска
обращающихся облигаций, отвечающих
требованиям, установленным
подпунктом 1 пункта 2-1 статьи 310
настоящего Кодекса, процедура
ликвидации контролируемой иностранной
компании должна быть завершена
не позднее окончания 365
последовательных календарных дней,
считая с даты окончания действия
таких ограничений для указанной
компании (в ред. Федерального
закона от 19 февраля 2018 г. N
34-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 9, ст.
1291).
При этом стоимость ценных бумаг
и (или) имущественных прав (в
том числе долей, паев),
приобретенных непосредственно у
контролируемой иностранной
компании налогоплательщиком,
признаваемым контролирующим лицом,
либо его взаимозависимым лицом,
принимается к учету у
такого налогоплательщика (его
взаимозависимого лица) исходя из
документально подтвержденной
стоимости по данным учета
контролируемой иностранной компании на
дату перехода права собственности
на указанные ценные бумаги и
(или) имущественные права (в том
числе доли, паи), но не выше
рыночной стоимости указанных ценных
бумаг и (или) имущественных
прав (в том числе долей,
паев) на дату перехода права
собственности, определяемой в
соответствии со статьей 280
настоящего Кодекса для
налогоплательщиков-организаций и в
соответствии со статьей
212 настоящего Кодекса для
налогоплательщиков - физических лиц
с учетом положений статьи 105-3
настоящего Кодекса.
(Пункт 10 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
11. Сумма налога,
исчисленного в отношении прибыли
контролируемой иностранной компании
за соответствующий период,
уменьшается пропорционально доле
участия контролирующего лица на
величину налога, исчисленного в
отношении этой прибыли в
соответствии с законодательством
иностранных государств и (или)
законодательством Российской
Федерации (в том числе налога на
доходы, удерживаемого у
источника выплаты дохода), а также на
величину налога на прибыль
организаций, исчисленного в отношении
прибыли постоянного
представительства этой контролируемой
иностранной компании в Российской
Федерации (в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7, ст.
920).
Сумма налога, исчисленного в
соответствии с законодательством
иностранного государства, должна
быть документально подтверждена, а
в случае отсутствия у
Российской Федерации с государством
(территорией) действующего
международного договора Российской
Федерации по вопросам
налогообложения заверена компетентным органом
иностранного государства,
уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов.
В случае, если контролируемая
иностранная компания входит в
состав иностранной консолидированной
группы налогоплательщиков, для
целей определения суммы налога,
исчисленного в отношении прибыли
такой контролируемой
иностранной компании в соответствии с
законодательством иностранного
государства, может быть учтена часть
суммы налога, исчисленного в
отношении такой иностранной
консолидированной группы
налогоплательщиков. При этом указанная
часть определяется в порядке,
установленном пунктом 2 статьи
25-13-1 настоящего Кодекса для
контролируемой иностранной компании,
входящей в иностранную
консолидированную группу налогоплательщиков
(абзац введен Федеральным законом от
28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
(Статья 309-1 введена
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г.
N 376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657)
Статья 310. Особенности
исчисления и уплаты налога с
доходов, полученных
иностранной
организацией от
источников в Российской
Федерации,
удерживаемого налоговым агентом
1. Налог с доходов,
полученных иностранной организацией от
источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией
или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими
доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 настоящего
Кодекса за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей
статьи, в валюте выплаты дохода (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налог с видов доходов,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи
309 настоящего Кодекса,
исчисляется по ставке, предусмотренной
подпунктом 3 пункта 3 статьи
284 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614).
Налог с видов доходов,
указанных в абзаце втором подпункта 3
пункта 1 статьи 309 настоящего
Кодекса, исчисляется по ставке,
предусмотренной пунктом 4 статьи 284
настоящего Кодекса.
Налог с видов доходов,
указанных в подпункте 2, абзаце третьем
подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в
части доходов от сдачи в аренду
или субаренду имущества,
используемого на территории Российской
Федерации, в том числе по лизинговым
операциям), 9, 9-1 и 10 пункта
1 статьи 309 настоящего
Кодекса, исчисляется по ставкам,
предусмотренным подпунктом 1 пункта
2 статьи 284 настоящего Кодекса
(в ред. Федерального закона от 2
ноября 2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645).
Налог с видов доходов,
указанных в подпунктах 7 (в части
доходов от предоставления в аренду
или субаренду морских, воздушных
судов или иных подвижных
транспортных средств или контейнеров,
используемых в международных
перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса,
исчисляется по ставке, предусмотренной
подпунктом 2 пункта 2 статьи
284 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Налог с видов доходов,
указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1
статьи 309 настоящего Кодекса,
исчисляется с учетом положений
пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам,
предусмотренным пунктом
1 статьи 284 настоящего Кодекса. В
случае, если расходы, указанные
в пункте 4 статьи 309 настоящего
Кодекса, не признаются расходом
для целей налогообложения, с таких
доходов налог исчисляется по
ставкам, предусмотренным
подпунктом 1 пункта 2 статьи 284
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Сумма налога, удержанного с
доходов иностранных организаций в
соответствии с настоящим пунктом,
перечисляется налоговым агентом в
федеральный бюджет в валюте
Российской Федерации в порядке,
предусмотренном пунктами 2 и 4
статьи 287 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 24
ноября 2008 г. N 205-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5500;
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).
В случае, если доход выплачивается
иностранной организации в
натуральной или иной неденежной
форме, в том числе в форме
осуществления взаимозачетов, или
в случае, если сумма налога,
подлежащего удержанию,
превосходит сумму дохода иностранной
организации, получаемого в денежной
форме, налоговый агент обязан
перечислить налог в бюджет в
исчисленной сумме, уменьшив
соответствующим образом доход
иностранной организации, получаемый в
неденежной форме.
Налог с доходов в
денежной форме, подлежащих выплате
(перечислению) по эмиссионным
ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением в
отношении выпусков эмиссионных ценных
бумаг с обязательным
централизованным хранением, государственная
регистрация которых или присвоение
идентификационного номера
которым осуществлены после 1
января 2012 года, за исключением
случаев, установленных настоящей
статьей, лицу, имеющему в
соответствии с действующим
законодательством право на получение
таких доходов и являющемуся
иностранной организацией, исчисляется и
удерживается депозитарием,
осуществляющим выплату (перечисление)
указанных доходов
налогоплательщику (абзац введен Федеральным
законом от 3 июня 2011 г. N
122-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 23,
ст. 3262; в ред. Федерального
закона от 29 июня 2012 г. N
97-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27,
ст. 3588).
Налог исчисляется и
удерживается депозитарием, в котором
открыты счет депо иностранного
номинального держателя, счет депо
иностранного уполномоченного
держателя и (или) счет депо
депозитарных программ, в
соответствии с положениями статьи 310-1
настоящего Кодекса при получении
доходов в денежной форме по
следующим ценным бумагам, которые
учитываются на указанных счетах
(за исключением доходов, указанных в
подпункте 7 пункта 2 настоящей
статьи) (абзац введен Федеральным
законом от 29 декабря 2012 г. N
282-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N
53, ст. 7607; в ред.
Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645; Федерального закона
от 28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст.
6692):
по государственным ценным
бумагам Российской Федерации с
обязательным централизованным
хранением (абзац введен Федеральным
законом от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 44,
ст. 5645);
по государственным ценным
бумагам субъектов Российской
Федерации с обязательным
централизованным хранением (абзац введен
Федеральным законом от 2 ноября
2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645);
по муниципальным
ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением (абзац
введен Федеральным законом от 2
ноября 2013 г. N 306-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645);
по эмиссионным ценным бумагам с
обязательным централизованным
хранением, выпущенным российскими
организациями, государственная
регистрация выпуска которых или
присвоение идентификационного
номера которым осуществлены после 1
января 2012 года (абзац введен
Федеральным законом от 2 ноября
2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645);
по иным эмиссионным ценным
бумагам, выпущенным российскими
организациями (за исключением
эмиссионных ценных бумаг с
обязательным централизованным
хранением выпусков, государственная
регистрация которых или
присвоение идентификационного номера
которым осуществлены до 1
января 2012 года) (абзац введен
Федеральным законом от 2 ноября
2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645).
2. Исчисление и
удержание суммы налога с доходов,
выплачиваемых иностранным
организациям, производятся налоговым
агентом по всем видам доходов,
указанных в пункте 1 статьи 309
настоящего Кодекса, во всех
случаях выплаты таких доходов, за
исключением:
1) случаев, когда налоговый
агент уведомлен получателем
дохода, что выплачиваемый
доход относится к постоянному
представительству получателя дохода
в Российской Федерации, и в
распоряжении налогового агента
находится нотариально заверенная
копия свидетельства о постановке
получателя дохода на учет в
налоговых органах, оформленная
не ранее чем в предшествующем
налоговом периоде;
2) случаев, когда в
отношении дохода, выплачиваемого
иностранной организации,
статьей 284 настоящего Кодекса
предусмотрена налоговая ставка 0
процентов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
3) случаев выплаты
доходов, полученных при выполнении
соглашений о разделе продукции,
если законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах
предусмотрено освобождение таких
доходов от удержания налога в
Российской Федерации при их
перечислении иностранным
организациям;
4) случаев выплаты доходов,
которые в соответствии с
международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в
Российской Федерации, при
условии предъявления иностранной
организацией, имеющей
фактическое право на получение
соответствующего дохода,
налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи
312 настоящего Кодекса. При этом
в случае выплаты доходов российскими
банками и банком развития -
государственной корпорацией по
операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного
местонахождения иностранного банка
в государстве, с которым
имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, не требуется,
если такое местонахождение
подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 7 июня 2011 г. N
132-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
24, ст. 3357; Федерального закона
от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6657);
5) случаев выплаты
доходов организациям, являющимся
иностранными организаторами XXII
Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года
в городе Сочи в соответствии со
статьей 3 Федерального закона от 1
декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об
организации и о проведении XXII
Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года
в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического
курорта и внесении изменений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации" или
иностранными маркетинговыми
партнерами Международного олимпийского
комитета в соответствии со
статьей 3-1 указанного Федерального
закона (подпункт 5 введен
Федеральным законом от 1 декабря 2007 г.
N 310-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N
49, ст. 6071; в ред. Федерального
закона от 30 июля 2010 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
32, ст. 4298, положения подпункта
применяются до 1 января 2017
года);
6) случаев выплаты доходов,
связанных с распространением
продукции средств массовой
информации, касающейся XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи,
официальным вещательным компаниям
в соответствии со статьей 3-1
Федерального закона от 1 декабря
2007 года N 310-ФЗ "Об организации
и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе
Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации" (подпункт 6 введен
Федеральным законом от 30 июля
2010 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 32, ст. 4298,
положения подпункта применяются до
1 января 2017 года);
7) случаев выплаты процентных
доходов:
по государственным ценным
бумагам Российской Федерации,
государственным ценным бумагам
субъектов Российской Федерации и
муниципальным ценным бумагам;
выплачиваемых российскими
организациями по обращающимся
облигациям, выпущенным этими
организациями в соответствии с
законодательством иностранных
государств;
(Подпункт 7 введен Федеральным
законом от 29 июня 2012 г. N
97-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27,
ст. 3588)
8) случаев выплаты
российскими организациями процентных
доходов по долговым обязательствам
перед иностранными организациями
при одновременном выполнении
следующих условий:
долговые обязательства
российских организаций, по которым
выплачиваются процентные доходы,
возникли в связи с размещением
иностранными организациями
обращающихся облигаций;
иностранные организации,
являющиеся эмитентами обращающихся
облигаций, или иностранные
организации, уполномоченные на получение
процентных доходов, подлежащих
выплате по обращающимся облигациям,
или иностранные организации,
которым были уступлены права и
обязанности по выпущенным
обращающимся облигациям, эмитентом
которых является другая
иностранная организация, которым
российскими организациями
выплачиваются процентные доходы по
долговым обязательствам, на дату
выплаты процентного дохода имеют
постоянное место нахождения в
государствах, с которыми Российская
Федерация имеет международные
договоры Российской Федерации по
вопросам налогообложения, и
предъявили российской организации,
осуществляющей выплату процентного
дохода, подтверждение того, что
иностранная организация имеет
постоянное место нахождения в
государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный
договор Российской Федерации по
вопросам налогообложения. Такое
подтверждение должно быть
заверено компетентным органом
соответствующего иностранного
государства. В случае, если такое
подтверждение составлено на
иностранном языке, налоговому агенту
предоставляется также перевод
подтверждения на русский язык (в ред.
Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 327-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693);
(Подпункт 8 введен Федеральным
законом от 29 июня 2012 г. N
97-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27,
ст. 3588)
9) случаев выплаты доходов FIFA
(Federation Internationale de
Football Association) и дочерним
организациям FIFA, указанным в
Федеральном законе "О
подготовке и проведении в Российской
Федерации чемпионата мира по
футболу FIFA 2018 года, Кубка
конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты
Российской Федерации" и являющимся
иностранными организациями (подпункт
9 введен Федеральным законом
от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 23, ст. 2866);
10) случаев выплаты
доходов конфедерациям, национальным
футбольным ассоциациям,
производителям медиаинформации FIFA,
поставщикам товаров (работ, услуг)
FIFA, указанным в Федеральном
законе "О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации" и являющимся
иностранными организациями, в связи с
осуществлением мероприятий,
предусмотренных указанным Федеральным
законом (подпункт 10 введен
Федеральным законом от 7 июня 2013 г. N
108-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
23, ст. 2866).
2-1. В целях пункта 2 настоящей
статьи:
1) обращающимися облигациями
признаются облигации и иные
долговые обязательства, которые
прошли процедуру листинга, и (или)
были допущены к обращению на
одной или нескольких иностранных
фондовых биржах, и (или) учет
прав на которые осуществляется
иностранными
депозитарно-клиринговыми организациями, при условии,
что такие иностранные фондовые
биржи и иностранные
депозитарно-клиринговые организации
включены в перечень иностранных
финансовых посредников. До момента
утверждения указанного перечня
обращающимися облигациями
признаются облигации и иные долговые
обязательства, которые прошли
процедуру листинга, и (или) были
допущены к обращению на одной или
нескольких иностранных фондовых
биржах, и (или) учет прав на
которые осуществляется иностранными
депозитарно-клиринговыми
организациями. Подтверждение фактов,
указанных в настоящем
подпункте, осуществляется российской
организацией на основании
сведений, полученных от соответствующих
иностранных фондовых
бирж и (или) иностранных
депозитарно-клиринговых
организаций, или проспектов эмиссии
соответствующих обращающихся
облигаций или иных документов,
относящихся к выпуску этих
облигаций, либо на основании сведений из
общедоступных источников информации
(в ред. Федерального закона от
23 июля 2013 г. N 251-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4084;
Федерального закона от 24 ноября
2014 г. N 376-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2014, N 48, ст. 6657);
2) при применении подпунктов 7
и 8 пункта 2 настоящей статьи к
российским организациям
приравниваются иностранные организации,
осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное
представительство (в части такой
деятельности);
3) при применении абзаца
второго подпункта 8 пункта 2
настоящей статьи долговые
обязательства российских организаций
перед иностранными организациями
признаются возникшими в связи с
размещением иностранными
организациями обращающихся облигаций, если
об этом имеется указание в
договоре, регулирующем соответствующее
долговое обязательство, и (или) в
условиях выпуска соответствующих
обращающихся облигаций и (или)
проспекте их эмиссии либо наличие
такой связи подтверждается
фактическим движением денежных средств
при размещении соответствующих
обращающихся облигаций;
4) условия освобождения от
исчисления и удержания суммы налога
с процентных доходов,
выплачиваемых иностранным организациям,
предусмотренные подпунктом 8 пункта
2 настоящей статьи, применяются
также к доходам, выплачиваемым российской
организацией на основании
поручительства, гарантии или
иного обеспечения, предоставленных
российской организацией по
долговым обязательствам перед
иностранной организацией и (или)
по соответствующим обращающимся
облигациям, а также к иным
доходам, выплачиваемым российской
организацией, при условии, что
такие выплаты предусмотрены
условиями соответствующего
долгового обязательства либо
осуществляются в связи с изменением
условий выпуска обращающихся
облигаций и (или) долговых
обязательств, в том числе в связи с их
досрочным выкупом и (или)
погашением.
(Пункт 2-1 введен
Федеральным законом от 29 июня 2012 г. N
97-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 27,
ст. 3588)
3. В случае выплаты налоговым
агентом иностранной организации
доходов, которые в
соответствии с международными договорами
(соглашениями) облагаются налогом
в Российской Федерации по
пониженным ставкам, исчисление и
удержание суммы налога с доходов
производятся налоговым агентом
по соответствующим пониженным
ставкам при условии
предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи
312 настоящего Кодекса. При
этом в случае выплаты доходов
российскими банками и банком
развития - государственной корпорацией
по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного
местонахождения иностранного банка в
государстве, с которым имеется
международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы
налогообложения, не требуется,
если такое местонахождение
подтверждается сведениями
общедоступных информационных справочников
(новый пункт 3 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; в ред. Федерального закона от
7 июня 2011 г. N 132-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 24, ст.
3357).
4. Налоговый агент по итогам
отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для
представления налоговых расчетов статьей
289 настоящего Кодекса,
представляет информацию о суммах
выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов
за прошедший отчетный (налоговый)
период в налоговый орган по месту
своего нахождения по форме,
устанавливаемой федеральным органом
исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст.
2711; Федерального закона от 29
июля 2004 г. N 95-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 31, ст. 3231).
5. Особенности исчисления и
уплаты налога с доходов,
полученных иностранной
организацией от источников в Российской
Федерации, удерживаемого налоговым
агентом, установленные настоящей
статьей, распространяются на
исчисление и уплату налога российскими
организациями, являющимися
участниками консолидированной группы
налогоплательщиков и выплачивающими
доход иностранной организации.
Исчисление, удержание и
перечисление в бюджет соответствующих
сумм налога осуществляется
организациями, являющимися участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, самостоятельно, без
участия ответственного
участника консолидированной группы
налогоплательщиков (за исключением
случаев, когда налоговым агентом
по правилам настоящей статьи
выступает такой ответственный
участник).
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 16 ноября 2011 г. N
321-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
47, ст. 6611)
(Пункт 3 считается пунктом 4 на
основании Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
(Статья 310 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 310-1. Особенности
исчисления и уплаты налога в
отношении доходов
по государственным ценным
бумагам,
муниципальным ценным бумагам,
а также по
эмиссионным ценным бумагам,
выпущенным
российскими организациями,
выплачиваемых
иностранным организациям,
действующим в
интересах третьих лиц
1. Депозитарий признается
налоговым агентом, осуществляющим
исчисление и уплату налога в
отношении доходов по следующим ценным
бумагам, которые учитываются
на счете депо иностранного
номинального держателя, счете
депо иностранного уполномоченного
держателя и (или) счете депо
депозитарных программ:
1) по государственным ценным
бумагам Российской Федерации с
обязательным централизованным
хранением;
2) по государственным ценным
бумагам субъектов Российской
Федерации с обязательным
централизованным хранением;
3) по муниципальным
ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением;
4) по эмиссионным
ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением,
выпущенным российскими организациями,
государственная регистрация
выпуска которых или присвоение
идентификационного номера которым
осуществлены после 1 января
2012 года;
5) по иным эмиссионным ценным
бумагам, выпущенным российскими
организациями, за исключением
эмиссионных ценных бумаг с
обязательным централизованным
хранением выпусков, государственная
регистрация которых или
присвоение идентификационного номера
которым осуществлены до 1 января
2012 года.
2. При выплате доходов,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
по ценным бумагам, которые
учитываются на счете депо иностранного
номинального держателя, сумма
налога исчисляется и уплачивается
депозитарием, осуществляющим
функции налогового агента, на
основании следующей информации (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692):
1) обобщенной информации об
организациях, осуществляющих права
по ценным бумагам, указанным в
пункте 1 настоящей статьи, за
исключением доверительных
управляющих, которые действуют не в
интересах иностранного
инвестиционного фонда (инвестиционной
компании), который в соответствии с
личным законом такого фонда
(компании) относится к схемам
коллективного инвестирования;
2) обобщенной информации об
организациях, в чьих интересах
доверительный управляющий
осуществляет права по ценным бумагам,
указанным в пункте 1 настоящей
статьи, при условии, что такой
доверительный управляющий действует
не в интересах иностранного
инвестиционного фонда
(инвестиционной компании), который в
соответствии с личным законом такого
фонда (компании) относится к
схемам коллективного инвестирования.
3. При выплате доходов,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
по ценным бумагам, которые
учитываются на счете депо депозитарных
программ, сумма налога исчисляется
и удерживается депозитарием,
осуществляющим функции налогового
агента, на основании следующей
информации:
1) обобщенной информации об
организациях, осуществляющих права
по ценным бумагам иностранного
эмитента, удостоверяющим права в
отношении ценных бумаг, указанных в
пункте 1 настоящей статьи, за
исключением доверительных
управляющих, которые действуют не в
интересах иностранного
инвестиционного фонда (инвестиционной
компании), который в соответствии с
личным законом такого фонда
(компании) относится к схемам
коллективного инвестирования;
2) обобщенной информации об
организациях, в чьих интересах
доверительный управляющий
осуществляет права по ценным бумагам
иностранного эмитента,
удостоверяющим права в отношении ценных
бумаг, указанных в пункте 1
настоящей статьи, при условии, что
такой доверительный управляющий
действует не в интересах
иностранного инвестиционного
фонда (инвестиционной компании),
который в соответствии с личным
законом такого фонда (компании)
относится к схемам коллективного
инвестирования.
4. При выплате доходов,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
по ценным бумагам, которые
учитываются на счете депо иностранного
уполномоченного держателя, открытого
не в интересах иностранного
инвестиционного фонда
(инвестиционной компании), который в
соответствии с личным законом такого
фонда (компании) относится к
схемам коллективного
инвестирования, сумма налога исчисляется и
уплачивается депозитарием,
осуществляющим функции налогового
агента, на основании обобщенной
информации об организациях, в
интересах которых такой
иностранный уполномоченный держатель
осуществляет доверительное
управление ценными бумагами, указанными
в пункте 1 настоящей статьи.
5. При выплате доходов,
указанных в пункте 1 настоящей статьи,
по ценным бумагам, которые
учитываются на счете депо иностранного
уполномоченного держателя,
открытого в интересах иностранного
инвестиционного фонда
(инвестиционной компании), который в
соответствии с личным законом такого
фонда (компании) относится к
схемам коллективного инвестирования,
сумма налога исчисляется и
удерживается депозитарием,
осуществляющим функции налогового
агента, в соответствии с положениями
настоящего Кодекса, а также
международных договоров Российской
Федерации в зависимости от вида
выплачиваемого дохода на
основании предусмотренной пунктом 7
настоящей статьи обобщенной
информации о лице, которому открыт счет
депо иностранного уполномоченного
держателя.
6. Требования, установленные
пунктом 2 настоящей статьи, не
применяются к выплатам доходов,
указанных в пункте 1 настоящей
статьи, в отношении которых
исчисление и удержание налога были
осуществлены другим депозитарием.
При этом депозитарий вправе
потребовать от лица, которое
перечислило ему соответствующий доход
по ценным бумагам, указанным в
пункте 1 настоящей статьи,
предоставления ему соответствующей
информации.
7. Обобщенная информация об
организациях, указанных в пунктах
2 - 5 настоящей статьи, должна
содержать следующие сведения:
1) в отношении организаций,
указанных в подпункте 1 пункта 2,
подпункте 1 пункта 3 и пункте 5
настоящей статьи, соответственно
сведения о количестве ценных бумаг,
указанных в пункте 1 настоящей
статьи, и о количестве ценных
бумаг иностранного эмитента,
удостоверяющих права в отношении
ценных бумаг соответствующей
российской организации, права
по которым осуществляются
организациями на дату, определенную
решением российской организации
о выплате дохода по ценным бумагам;
2) в отношении организаций,
указанных в подпункте 2 пункта 2,
подпункте 2 пункта 3 и пункте 4
настоящей статьи, соответственно
сведения о количестве ценных бумаг,
указанных в пункте 1 настоящей
статьи, и о количестве ценных
бумаг иностранного эмитента,
удостоверяющих права в отношении
ценных бумаг соответствующей
российской организации, права
по которым осуществляются
доверительным управляющим в
интересах соответствующих организаций
на дату, определенную решением о
выплате дохода по ценным бумагам.
8. Сведения о количестве ценных
бумаг, предусмотренные пунктом
7 настоящей статьи,
представляются налоговому агенту с указанием
государств постоянного
местонахождения лиц, осуществляющих (в
отношении которых осуществляются)
права по ценным бумагам.
Для целей применения пониженных
налоговых ставок (освобождения
от налога), установленных
настоящим Кодексом или международными
договорами Российской Федерации
по вопросам налогообложения,
сведения о количестве ценных бумаг,
предусмотренные пунктом 7
настоящей статьи, представляются
налоговому агенту с указанием:
государств, налоговыми
резидентами которых являются лица,
осуществляющие (в отношении которых
осуществляются) права по ценным
бумагам и имеющие фактическое право
на выплачиваемый доход;
положений настоящего Кодекса
или международного договора
Российской Федерации по вопросам
налогообложения, предусматривающих
пониженную налоговую ставку
(освобождение от налогообложения).
В случае, если лицом,
осуществляющим (в отношении которого
осуществляются) права по ценным
бумагам, при определении налоговой
базы у которого в соответствии с
настоящим Кодексом учитываются
доходы по этим ценным бумагам в виде
процентов, является российская
организация, сведения о количестве
ценных бумаг, предусмотренные
пунктом 7 настоящей статьи,
представляются налоговому агенту с
указанием идентификационного
номера налогоплательщика этой
организации.
(Пункт 8 в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
9. В случае, если информация об
организациях, предусмотренная
пунктом 7 настоящей статьи, не
была представлена депозитарию в
установленные настоящей статье
порядке, форме и сроки в полном
объеме, доходы по
соответствующим ценным бумагам подлежат
налогообложению по налоговой
ставке, установленной подпунктом 3
пункта 3 или пунктом 4-2
статьи 284 настоящего Кодекса (за
исключением случаев, если доходы
по ценным бумагам не подлежат
налогообложению в
соответствии с настоящим Кодексом,
налогообложение таких доходов
осуществляется по налоговой ставке 0
процентов или в соответствии с
настоящим Кодексом налоговый агент
не исчисляет и не удерживает сумму
налога с таких доходов) (в ред.
Федерального закона от 29 ноября
2014 г. N 382-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6663).
Если иное не предусмотрено настоящим
пунктом, в отношении
доходов, полученных в виде
дивидендов по акциям российских
организаций, налоговый агент
исчисляет и уплачивает сумму налога на
основании обобщенной
информации, предусмотренной пунктом 7
настоящей статьи, по налоговой
ставке, установленной настоящим
Кодексом или международным
договором Российской Федерации по
вопросам налогообложения для доходов
в виде дивидендов, применение
которой не зависит от доли участия
в капитале, суммы вложений в
капитал организации или срока
владения соответствующими акциями (в
