транспортировке. Технологическими
потерями признаются потери при
производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг),
обусловленные технологическими
особенностями производственного
цикла и (или) процесса
транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья
(в ред. Федерального закона от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
4) расходы на
горно-подготовительные работы при добыче
полезных ископаемых, по
эксплуатационным вскрышным работам на
карьерах и нарезным работам при
подземных разработках в пределах
горного отвода горнорудных
предприятий (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
8. При определении размера
материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых
при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ,
оказании услуг), в соответствии с
принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения
применяется один из следующих
методов оценки указанного сырья и
материалов:
метод оценки по стоимости
единицы запасов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
метод оценки по средней
стоимости (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
метод оценки по стоимости
первых по времени приобретений
(ФИФО) (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
(Пункты 4 - 6 считаются
соответственно пунктами 6 - 8 на
основании Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
(Статья 254 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 255. Расходы на оплату
труда
В расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной
и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и
единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с
содержанием этих
работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными
договорами (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
К расходам на оплату труда в
целях настоящей главы относятся,
в частности:
1) суммы, начисленные по
тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам
или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами
оплаты труда (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
2) начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за
производственные результаты,
надбавки к тарифным ставкам и окладам
за профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления
стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам
за работу в ночное
время, работу в многосменном
режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за
работу в тяжелых, вредных, особо
вредных условиях труда, за
сверхурочную работу и работу в выходные
и праздничные дни, производимые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно
предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством
Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с
установленным законодательством
Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и
иных подобных услуг) (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026);
5) расходы на приобретение
(изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством
Российской Федерации работникам
бесплатно либо продаваемых
работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования (в
части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в
личном постоянном пользовании
работников. В таком же порядке
учитываются расходы на приобретение
или изготовление организацией
форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности
работников к данной организации
(в ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
6) сумма начисленного
работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения
ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в
других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
о труде;
7) расходы в виде среднего
заработка, сохраняемого работникам
на время отпуска,
предусмотренного законодательством Российской
Федерации, фактические расходы на
оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской
Федерации и обратно (включая
расходы на оплату провоза
багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях) в порядке,
предусмотренном действующим
законодательством - для
организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов и в
порядке, предусмотренном работодателем
- для иных организаций, доплата
несовершеннолетним за сокращенное
рабочее время, расходы на оплату
перерывов в работе матерей для
кормления ребенка, а также расходы
на оплату времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 22 августа
2004 г. N 122-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2004, N 35, ст. 3607;
Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N
366-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6647);
8) денежные компенсации
за неиспользованный отпуск в
соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
9) начисления увольняемым
работникам, в том числе в связи с
реорганизацией или ликвидацией
налогоплательщика, сокращением
численности или штата работников
налогоплательщика. В целях
настоящего пункта начислениями
увольняемым работникам признаются, в
частности, выходные пособия,
производимые работодателем при
прекращении трудового
договора, предусмотренные трудовыми
договорами и (или) отдельными
соглашениями сторон трудового
договора, в том числе
соглашениями о расторжении трудового
договора, а также коллективными
договорами, соглашениями и
локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права
(в ред. Федерального закона от 29
ноября 2014 г. N 382-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6663);
10) единовременные
вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные
районным регулированием оплаты
труда, в том числе начисления
по районным коэффициентам и
коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях
(в ред. Федерального закона от 22
августа 2004 г. N 122-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 35, ст.
3607);
12) надбавки за непрерывный
стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним
местностях, в районах европейского
Севера и других районах с
тяжелыми природно-климатическими
условиями (в ред. Федерального
закона от 22 августа 2004 г. N
122-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N
35, ст. 3607);
12-1) стоимость проезда по
фактическим расходам и стоимость
провоза багажа из расчета не более
5 тонн на семью по фактическим
расходам, но не выше тарифов,
предусмотренных для перевозок
железнодорожным транспортом
работнику организации, расположенной в
районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях (в случае
отсутствия железной дороги
указанные расходы принимаются в размере
минимальной стоимости проезда на
воздушном транспорте), и членам
его семьи в случае переезда к
новому месту жительства в другую
местность в связи с расторжением
трудового договора с работником по
любым основаниям, в том числе в
случае его смерти, за исключением
увольнения за виновные действия
(пункт 12-1 введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312);
13) расходы в виде
среднего заработка, сохраняемого в
соответствии с законодательством
Российской Федерации на время
учебных отпусков, предоставляемых
работникам налогоплательщика, а
также расходы на оплату проезда к
месту учебы и обратно (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312;
Федерального закона от 24
ноября 2014 г. N 366-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6647);
14) расходы на оплату труда за
время вынужденного прогула или
время выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации;
15) (Пункт 15 утратил силу на
основании Федерального закона от
24 июля 2009 г. N 213-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3739)
16) суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования,
суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных
страховых взносах на
накопительную пенсию и государственной
поддержке формирования
пенсионных накоплений", а также суммы
платежей (взносов) работодателей
по договорам добровольного
страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников
со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии,
выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской
Федерации (в ред. Федерального
закона от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 18, ст.
1942; Федерального закона от 29
июня 2015 г. N 177-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 27, ст. 3968).
В случаях добровольного
страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные
суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам:
страхования жизни, если такие
договоры заключаются на срок не
менее пяти лет с российскими
страховыми организациями, имеющими
лицензии на ведение соответствующего
вида деятельности, и в течение
этих пяти лет не предусматривают
страховых выплат, в том числе в
виде рент и (или) аннуитетов, за
исключением страховых выплат в
случаях смерти и (или) причинения
вреда здоровью застрахованного
лица (в ред. Федерального закона
от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст.
4013);
негосударственного пенсионного
обеспечения при условии
применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных
взносов на именных счетах
участников негосударственных пенсионных
фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или)
застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии
по государственному пенсионному
обеспечению и (или) страховой
пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При
этом договоры негосударственного
пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не
менее пяти лет, или
пожизненно, а договоры добровольного
пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно (в ред.
Федерального закона от 29
декабря 2004 г. N 204-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 1, ст. 30;
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013;
Федерального закона от 29 июня
2015 г. N 177-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 27, ст. 3968);
добровольного личного
страхования работников, заключаемым на
срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных
работников;
добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и
(или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица (в ред.
Федерального закона от 24 июля 2007 г.
N 216-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N
31, ст. 4013).
Совокупная сумма взносов
работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным
законом "О дополнительных страховых
взносах на накопительную
пенсию и государственной поддержке
формирования пенсионных
накоплений", и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается
в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от
суммы расходов на оплату труда (в
ред. Федерального закона от 29
декабря 2004 г. N 204-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 1, ст. 30;
Федерального закона от 30 апреля 2008
г. N 55-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2008,
N 18, ст. 1942; Федерального
закона от 29 июня 2015 г. N 177-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 27, ст.
3968).
В случае внесения изменений
в условия договора страхования
жизни, а также договора
добровольного пенсионного страхования и
(или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения в
отношении отдельных или
всех застрахованных работников
(участников), если в результате
таких изменений условия договора
перестают соответствовать
требованиям настоящего пункта, или в
случае расторжения указанных
договоров в отношении отдельных или
всех застрахованных работников
(участников) взносы работодателя по
таким договорам в отношении
соответствующих работников, ранее
включенные в состав расходов,
признаются подлежащими
налогообложению с даты внесения
таких изменений в условия указанных
договоров и (или) сокращения сроков
действия этих договоров либо их
расторжения (за исключением случаев
досрочного расторжения договора
в связи с обстоятельствами
непреодолимой силы, то есть
чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами) (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
Взносы по договорам
добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, а
также расходы работодателей по
договорам на оказание медицинских
услуг, заключенным в пользу
работников на срок не
менее одного года с медицинскими
организациями, имеющими
соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности,
выданные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 6
процентов от суммы расходов на
оплату труда (в ред. Федерального
закона от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
30, ст. 3739).
Взносы по договорам
добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью
застрахованного лица, включаются в состав
расходов в размере, не
превышающем 15 000 рублей в год,
рассчитанном как отношение общей
суммы взносов, уплачиваемых по
указанным договорам, к количеству
застрахованных работников (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
При расчете предельных
размеров платежей (взносов),
исчисляемых в соответствии с
настоящим подпунктом, в расходы на
оплату труда не включаются
суммы платежей (взносов),
предусмотренные настоящим подпунктом
(абзац введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
17) суммы, начисленные в
размере тарифной ставки или оклада
(при выполнении работ
вахтовым методом), предусмотренные
коллективными договорами, за
календарные дни нахождения в пути от
места нахождения организации
(пункта сбора) к месту работы и
обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни
задержки работников в пути по
метеорологическим условиям (в ред.
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);
18) суммы, начисленные за
выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы у
налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление
рабочей силы с государственными
организациями (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
19) в случаях,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации, начисления по
основному месту работы рабочим,
руководителям или специалистам
налогоплательщика во время их
обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации или
переподготовки кадров (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026);
20) расходы на оплату
труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и
отдыха, предоставляемые после каждого
дня сдачи крови;
21) расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по
заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), за исключением
оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными
предпринимателями (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
22) предусмотренные
законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим,
проходящим военную службу на
государственных унитарных
предприятиях и в строительных
организациях федеральных органов
исполнительной власти, в которых
законодательством Российской
Федерации предусмотрена военная
служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов
внутренних дел,
Государственной противопожарной службы,
предусмотренные федеральными
законами, законами о статусе
военнослужащих и об учреждениях и
органах, исполняющих уголовные
наказания в виде лишения свободы (в
ред. Федерального закона от 25
июля 2002 г. N 116-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3033);
23) доплаты инвалидам,
предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
24) расходы в виде отчислений в
резерв на предстоящую оплату
отпусков работникам и (или) в
резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и
по итогам работы за год,
осуществляемые в соответствии со
статьей 324-1 настоящего Кодекса
(новый пункт 24 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; в ред. Федерального
закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6663);
24-1) расходы на возмещение
затрат работников по уплате
процентов по займам
(кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения.
Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в
размере, не превышающем 3 процентов
суммы расходов на оплату труда
(пункт 24-1 введен Федеральным
законом от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 30,
ст. 3614);
24-2) расходы на оплату
услуг по организации туризма,
санаторно-курортного лечения и
отдыха на территории Российской
Федерации в соответствии с
договором о реализации туристского
продукта, оказанных работникам, их
супругам, родителям, детям (в
том числе усыновленным) в возрасте
до 18 лет, подопечным в возрасте
до 18 лет, а также детям (в том
числе усыновленным) в возрасте до
24 лет, обучающимся по очной
форме обучения в образовательных
организациях, бывшим подопечным
(после прекращения опеки или
попечительства) в возрасте до 24
лет, обучающимся по очной форме
обучения в образовательных
организациях.
В целях настоящего пункта
услугами по организации туризма,
санаторно-курортного лечения и
отдыха на территории Российской
Федерации признаются следующие
услуги, оказанные по договору о
реализации туристского продукта,
заключенному работодателем с
туроператором или турагентом:
услуги по перевозке туриста по
территории Российской Федерации
воздушным, водным,
автомобильным и (или) железнодорожным
транспортом до пункта назначения
и обратно либо по иному
согласованному в договоре о
реализации туристского продукта
маршруту;
услуги проживания туриста в
гостинице (гостиницах) или ином
(иных) средстве
(средствах) размещения, объекте
санаторно-курортного лечения и
отдыха, расположенных на территории
Российской Федерации, включая услуги
питания туриста, если услуги
питания предоставляются в
комплексе с услугами проживания в
гостинице или ином
средстве размещения, объекте
санаторно-курортного лечения и
отдыха;
услуги по санаторно-курортному
обслуживанию;
экскурсионные услуги.
Указанные в настоящем пункте
расходы учитываются в размере
фактически произведенных расходов на
услуги по организации туризма,
санаторно-курортного лечения и
отдыха на территории Российской
Федерации, но не более 50 000 рублей
в совокупности за налоговый
период на каждого из граждан,
перечисленных в абзаце первом
настоящего пункта, и при
условии выполнения требования,
установленного абзацем девятым
пункта 16 настоящей части;
(Пункт 24-2 введен Федеральным
законом от 23 апреля 2018 г. N
113-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N
18, ст. 2583, вступает в силу с 1
января 2019 года)
25) другие виды расходов,
произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором
и (или) коллективным договором
(пункт 24 считается пунктом 25 на
основании Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 255 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 256. Амортизируемое
имущество
1. Амортизируемым имуществом
в целях настоящей главы
признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве
собственносфти (если иное не
предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения
дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более
100 000 рублей (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона
от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст.
4013; Федерального закона от 27
июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198;
Федерального закона от 8 июня
2015 г. N 150-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 24, ст. 3377).
Амортизируемое имущество,
полученное унитарным предприятием от
собственника имущества
унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное
ведение, подлежит амортизации у
данного унитарного предприятия в
порядке, установленном настоящей
главой (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Амортизируемое имущество,
полученное организацией-инвестором
от собственника имущества в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об
инвестиционных соглашениях в сфере
деятельности по оказанию
коммунальных услуг, подлежит амортизации у
данной организации в течение
срока действия инвестиционного
соглашения в порядке,
установленном настоящей главой (абзац
введен Федеральным законом от 20
августа 2004 г. N 110-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 34, ст.
3525).
Имущество, относящееся к
мобилизационным мощностям, подлежит
амортизации в порядке, установленном
настоящей главой (абзац введен
Федеральным законом от 29 ноября
2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 49, ст. 6751).
Амортизируемым имуществом
признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме
неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия
арендодателя, а также капитальные
вложения в предоставленные по
договору безвозмездного
пользования объекты основных средств в
форме неотделимых
улучшений, произведенных
организацией-ссудополучателем с
согласия организации-ссудодателя
(абзац введен Федеральным законом от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; в ред. Федерального закона
от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 30, ст.
3614).
Амортизируемое имущество,
полученное организацией от
собственника имущества или
созданное в соответствии с
законодательством Российской
Федерации об инвестиционных
соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг или
законодательством Российской
Федерации о концессионных соглашениях,
подлежит амортизации у данной
организации в течение срока действия
инвестиционного соглашения или
концессионного соглашения в порядке,
установленном настоящей главой
(абзац введен Федеральным законом от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312; в
ред. Федерального закона от 30
июня 2008 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 27, ст. 3126).
2. Не подлежат
амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы), а
также
материально-производственные запасы, товары, объекты
незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги,
производные финансовые
инструменты (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные
контракты) (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
Не подлежат амортизации
следующие виды амортизируемого
имущества (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026):
1) имущество бюджетных
организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с
осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для
осуществления такой деятельности
(в ред. Федерального закона от 24
июля 2002 г. N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3027);
2) имущество некоммерческих
организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или
приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для
осуществления некоммерческой
деятельности (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
3) имущество, приобретенное
(созданное) за счет бюджетных
средств целевого финансирования.
Указанная норма не применяется в
отношении имущества,
полученного налогоплательщиком при
приватизации (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 23
июля 2013 г. N 215-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4048);
4) объекты внешнего
благоустройства (объекты лесного
хозяйства, объекты дорожного
хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением
источников бюджетного или иного
аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения
судоходной обстановки) и другие
аналогичные объекты (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
5) (Подпункт 5 утратил силу на
основании Федерального закона
от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3591)
6) приобретенные издания
(книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства.
При этом стоимость приобретенных
изданий и стоимость культурных ценностей,
приобретенных музеями,
являющимися бюджетными
учреждениями, в Музейный фонд Российской
Федерации, включаются в состав
прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в
полной сумме в момент приобретения
указанных объектов (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
23 июля 2013 г. N 215-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 30, ст.
4048);
7) имущество, приобретенное
(созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с
подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта
1 статьи 251 настоящего Кодекса,
а также имущество, указанное в
подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи
251 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 191-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2003, N 1, ст. 6;
Федерального закона от 29
декабря 2004 г. N 204-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 1, ст. 30);
8) приобретенные права
на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, если по
договору на приобретение указанных
прав оплата должна производиться
периодическими платежами в
течение срока действия указанного
договора (подпункт 8 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
9) объекты основных
средств, в отношении которых
налогоплательщик использовал право
на применение инвестиционного
налогового вычета, с учетом
особенностей, установленных пунктом 7
статьи 286-1 настоящего Кодекса
(подпункт 9 введен Федеральным
законом от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 49,
ст. 7307, положения подпункта
применяются по 31 декабря 2027 года).
(Подпункт 7 исключен,
подпункт 8 считается подпунктом 7 на
основании Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
3. Из состава амортизируемого
имущества в целях настоящей
главы исключаются основные средства:
переданные (полученные) по
договорам в безвозмездное
пользование, за исключением
основных средств, переданных в
безвозмездное пользование
органам государственной власти и
управления и органам местного
самоуправления, государственным и
муниципальным учреждениям,
государственным и муниципальным
унитарным предприятиям в
случаях, если эта обязанность
налогоплательщика установлена
законодательством Российской
Федерации (в ред. Федерального
закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6663);
переведенные по решению
руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех
месяцев;
находящиеся по решению
руководства организации на
реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев,
за исключением случаев, если
основные средства в процессе
реконструкции или
модернизации продолжают использоваться
налогоплательщиком в деятельности,
направленной на получение дохода
(в ред. Федерального закона от
29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст.
6663);
зарегистрированные в
Российском международном реестре судов
суда на период нахождения их в
Российском международном реестре
судов. (Абзац утратит силу с 1
января 2019 года на основании
Федерального закона от 4 июня
2018 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 24, ст. 3404)
При расконсервации объекта
основных средств амортизация по
нему начисляется в порядке,
действовавшем до момента его
консервации, а срок полезного
использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств
на консервации.
(Пункт 3 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; в ред. Федерального закона
от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 45, ст.
6335)
4. Амортизация, начисленная по
основным средствам, переданным
в безвозмездное пользование
органам государственной власти и
управления и органам местного
самоуправления, государственным и
муниципальным учреждениям,
государственным и муниципальным
унитарным предприятиям в
случаях, если эта обязанность
налогоплательщика установлена
законодательством Российской
Федерации, учитывается при
определении налоговой базы в
соответствии со статьей 274
настоящего Кодекса (пункт 4 введен
Федеральным законом от 29 ноября
2014 г. N 382-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6663).
(Статья 256 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 257. Порядок определения
стоимости
амортизируемого
имущества
(наименование в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
1. Под основными средствами в
целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого
в качестве средств труда для
производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания
услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью
более 100 000 рублей (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026; Федерального закона
от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 31, ст.
4013; Федерального закона от 27
июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198;
Федерального закона от 8 июня
2015 г. N 150-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 24, ст. 3377).
Первоначальная стоимость
основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, либо выявлено в
результате инвентаризации, - как
сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с пунктами
8 и 20 статьи 250 настоящего
Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением
налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня 2005
г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2005,
N 24, ст. 2312; Федерального закона
от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 48, ст.
5519).
Первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма
расходов лизингодателя на его
приобретение, сооружение,
доставку, изготовление и доведение до
состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Восстановительная стоимость
амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до
вступления в силу настоящей главы,
определяется как их первоначальная
стоимость с учетом проведенных
переоценок до даты вступления
настоящей главы в силу (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 24 июля
2002 г. N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3027).
При определении
восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях настоящей
главы учитывается переоценка
основных средств, осуществленная
по решению налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года и
отраженная в бухгалтерском учете
налогоплательщика после 1 января
2002 года. Указанная переоценка
принимается в целях налогообложения
в размере, не превышающем 30
процентов от восстановительной
стоимости соответствующих объектов
основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете
налогоплательщика по состоянию
на 1 января 2001 года (с учетом
переоценки по состоянию на 1 января 2001
года, произведенной по
решению налогоплательщика и
отраженной в бухгалтерском учете в 2001
году). При этом величина переоценки
(уценки) по состоянию на 1
января 2002 года, отраженной
налогоплательщиком в 2002 году, не
признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях
налогообложения. В аналогичном
порядке принимается в целях
налогообложения соответствующая
переоценка сумм амортизации (абзац
введен Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 24 июля
2002 г. N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 30, ст. 3027).
При проведении
налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после
вступления в силу настоящей главы
переоценки (уценки) стоимости
объектов основных средств на рыночную
стоимость положительная
(отрицательная) сумма такой переоценки не
признается доходом
(расходом), учитываемым для целей
налогообложения, и не принимается
при определении восстановительной
стоимости амортизируемого имущества
и при начислении амортизации,
учитываемым для целей
налогообложения в соответствии с настоящей
главой (абзац введен Федеральным
законом от 24 июля 2002 года N
110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
30, ст. 3027).
Остаточная стоимость основных
средств, введенных до вступления
в силу настоящей главы,
определяется как разница между
восстановительной стоимостью
таких основных средств и суммой
амортизации, определенных в
порядке, установленном абзацем пятым
настоящего пункта (абзац введен
Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 30, ст. 3027).
Остаточная стоимость
основных средств, введенных в
эксплуатацию после вступления в силу
настоящей главы, определяется
как разница между их первоначальной
стоимостью и суммой начисленной
за период эксплуатации
амортизации (абзац введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; в ред. Федерального
закона от 24 июля 2002 г. N
110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 30,
ст. 3027).
При использовании
налогоплательщиком объектов основных средств
собственного производства
первоначальная стоимость таких объектов
определяется как стоимость
готовой продукции, исчисленная в
соответствии с пунктом 2 статьи 319
настоящего Кодекса, увеличенная
на сумму соответствующих акцизов
для основных средств, являющихся
подакцизными товарами (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
Первоначальная стоимость
имущества, полученного в качестве
объекта концессионного
соглашения, определяется как рыночная
стоимость такого имущества,
определенная на момент его получения и
увеличенная на сумму расходов
на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение и доведение
такого имущества до состояния,
в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом
(абзац введен Федеральным законом
от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 27, ст.
3126).
Остаточная стоимость
объектов амортизируемого имущества,
амортизация по которым начисляется
нелинейным методом, если иное не
установлено настоящей главой,
определяется по формуле (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614):
n
S = S x (1 - 0,01 x k)
n
(абзац введен Федеральным законом
от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст.
3614),
где S - остаточная стоимость
указанных объектов по истечении
n
n месяцев после их включения в
соответствующую амортизационную
группу (подгруппу) (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 30, ст. 3614);
S - первоначальная
(восстановительная) стоимость указанных
объектов (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614);
n - число полных месяцев,
прошедших со дня включения указанных
объектов в соответствующую
амортизационную группу (подгруппу) до
дня их исключения из состава этой
группы (подгруппы), не считая
периода, исчисленного в полных
месяцах, в течение которого такие
объекты не входили в состав
амортизируемого имущества в
соответствии с пунктом 3 статьи
256 настоящего Кодекса (абзац
введен Федеральным законом от 22
июля 2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 30, ст. 3614);
k - норма амортизации (в
том числе с учетом повышающего
(понижающего) коэффициента),
применяемая в отношении
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) (абзац введен
Федеральным законом от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614).
При определении остаточной
стоимости основных средств, в
отношении которых были применены
положения абзаца второго пункта 9
статьи 258 настоящего Кодекса,
вместо показателя первоначальной
стоимости используется показатель
стоимости, по которой такие
объекты включены в
соответствующие амортизационные группы
(подгруппы) (абзац введен
Федеральным законом от 29 ноября 2012 г.
N 206-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N
49, ст. 6751).
Первоначальная стоимость
имущества, созданного с
использованием бюджетных
средств целевого финансирования,
определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных настоящим
Кодексом, уменьшенная на сумму
расходов, осуществленных за счет
бюджетных средств целевого
финансирования (абзац введен Федеральным
законом от 23 июля 2013 г. N
215-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 30,
ст. 4048).
2. Первоначальная стоимость
основных средств изменяется в
случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным
основаниям (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
К работам по достройке,
дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением
технологического или служебного
назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы
к реконструкции относится
переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с
совершенствованием
производства и повышением его
технико-экономических показателей
и осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в
целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению
относится комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических
показателей основных средств или
их отдельных частей на основе
внедрения передовой техники и
технологии, механизации и
автоматизации производства, модернизации
и замены морально устаревшего и
физически изношенного оборудования
новым, более производительным (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
3. В целях настоящей главы
нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные
права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации
в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12
месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие
способности приносить
налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие
надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого
нематериального актива и (или)
исключительного права у
налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том
числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор
уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
К нематериальным активам, в
частности, относятся:
1) исключительное право
патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную
модель;
2) исключительное право
автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ,
базы данных;
3) исключительное право автора
или иного правообладателя на
использование топологии интегральных
микросхем;
4) исключительное право на
товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения
товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право
патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение
"ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении
промышленного, коммерческого или научного
опыта;
7) исключительное право на
аудиовизуальные произведения (абзац
введен Федеральным законом от 23
июля 2013 г. N 215-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4048).
Первоначальная стоимость
амортизируемых нематериальных активов
