собственниками имущества которых
являются общественные организации
инвалидов, в виде средств,
направленных на осуществление
деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на
цели, указанные в подпункте 38
настоящего пункта.
Получатели средств,
предназначенных на осуществление
деятельности общественной
организации инвалидов и на цели
социальной защиты инвалидов, по
окончании налогового периода
представляют в соответствующие
налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом
использовании полученных средств (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
При нецелевом использовании
таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал
такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия
предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у
налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в
подпункте 38 настоящего пункта и
настоящем подпункте, не могут быть
включены в расходы, связанные с
производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню,
определяемому Правительством
Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями
инвалидов, а также с оказанием
посреднических услуг, связанных
с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных
ископаемых (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
39-1) расходы
налогоплательщиков-организаций, уставный
(складочный) капитал которых
состоит полностью из вклада
религиозных организаций, в виде
сумм прибыли, полученной от
реализации религиозной
литературы и предметов религиозного
назначения, при условии
перечисления этих сумм на осуществление
уставной деятельности указанных
религиозных организаций (подпункт
39-1 введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
39-2) расходы на формирование в
порядке, установленном статьей
267-1 настоящего Кодекса,
резервов предстоящих расходов в целях
социальной защиты инвалидов,
предусмотренных подпунктом 38
настоящего пункта, которые
осуществлены налогоплательщиком -
общественной организацией
инвалидов, а также налогоплательщиком -
организацией, использующей труд
инвалидов, если от общего числа
работников такого налогоплательщика
инвалиды составляют не менее 50
процентов и доля расходов на
оплату труда инвалидов в расходах на
оплату труда составляет не менее
25 процентов (подпункт 39-2
введен Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
39-3) расходы на формирование в
порядке, установленном статьей
267-2 настоящего Кодекса, резервов
предстоящих расходов на научные
исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (подпункт
39-3 введен Федеральным законом от
7 июня 2011 г. N 132-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 24, ст.
3357);
40) платежи за регистрацию
прав на недвижимое имущество и
землю, сделок с указанными
объектами, платежи за предоставление
информации о зарегистрированных
правах, оплата услуг уполномоченных
органов и специализированных
организаций по оценке имущества,
изготовлению документов
кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов
недвижимости;
41) расходы по договорам
гражданско-правового характера
(включая договоры подряда),
заключенным с индивидуальными
предпринимателями, не состоящими в
штате организации;
42) расходы
налогоплательщиков - сельскохозяйственных
организаций на питание работников,
занятых на сельскохозяйственных
работах;
43) расходы на замену
бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и (или)
реализации и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий в
упаковках, но не более 7 процентов
стоимости тиража соответствующего
номера периодического печатного
издания;
44) потери в виде стоимости
бракованной, утратившей товарный
вид, а также нереализованной в
пределах сроков, указанных в
настоящем подпункте, (морально
устаревшей) продукции средств
массовой информации и
книжной продукции, списываемой
налогоплательщиками,
осуществляющими производство и выпуск
продукции средств массовой
информации и книжной продукции, в
пределах не более 10 процентов
стоимости тиража соответствующего
номера периодического печатного
издания или соответствующего тиража
книжной продукции, а также
расходы на списание и утилизацию
бракованной, утратившей товарный
вид и нереализованной продукции
средств массовой информации и
книжной продукции.
Расходом признается стоимость
продукции средств массовой
информации и книжной
продукции, не реализованной в течение
следующих сроков:
для периодических печатных
изданий - в пределах срока до
выхода следующего номера
соответствующего периодического печатного
издания;
для книг и иных непериодических
печатных изданий - в пределах
24 месяцев после выхода их в свет;
для календарей (независимо от
их вида) - до 1 апреля года, к
которому они относятся;
45) взносы по обязательному
социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
46) отчисления
налогоплательщиков, осуществляемые на
обеспечение предусмотренной
законодательством Российской Федерации
надзорной деятельности
специализированных учреждений в целях
осуществления контроля за
соблюдением такими налогоплательщиками
соответствующих требований и
условий, а также отчисления
налогоплательщиков в резервы,
создаваемые в соответствии с
законодательством Российской
Федерации, регулирующим деятельность в
области связи;
47) потери от брака (новый
подпункт 47 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
48) расходы, связанные с
содержанием помещений объектов
общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы (включая
суммы начисленной амортизации,
расходы на проведение ремонта
помещений, расходы на
освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на
топливо для приготовления пищи), если
подобные расходы не учитываются
в соответствии со статьей 275-1
настоящего Кодекса (новый подпункт
48 введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
в ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
48-1) расходы работодателя
по выплате в соответствии с
законодательством Российской
Федерации пособия по временной
нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности работника,
которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых
установлено Федеральным законом от 29
декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством", в
части, не покрытой страховыми
выплатами, произведенными работникам
страховыми организациями,
имеющими лицензии, выданные в
соответствии с
законодательством Российской Федерации на
осуществление соответствующего вида
деятельности, по договорам с
работодателями в пользу
работников на случай их временной
нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых
установлено Федеральным законом от 29
декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством"
(подпункт 48-1 введен Федеральным
законом от 29 декабря 2004 г. N
204-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1,
ст. 30; в ред. Федерального закона
от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 7);
48-2) платежи (взносы)
работодателей по договорам
добровольного личного
страхования, заключенным со страховыми
организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации на осуществление
соответствующего вида деятельности,
в пользу работников на случай
их временной нетрудоспособности (за
исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых
установлено Федеральным законом от 29
декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
Указанные платежи (взносы)
включаются в состав расходов, если сумма
страховой выплаты по таким договорам
не превышает определяемого в
соответствии с законодательством
Российской Федерации размера
пособия по временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за
счет средств работодателя и число
которых установлено Федеральным
законом от 29 декабря 2006
года N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством". При
этом совокупная сумма этих платежей
(взносов) работодателей и
взносов, указанных в абзаце десятом
пункта 16 части второй статьи 255
настоящего Кодекса, включается в
состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов суммы
расходов на оплату труда (подпункт
48-2 введен Федеральным законом
от 29 декабря 2004 г. N
204-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 1, ст.
30; в ред. Федерального закона
от 28 декабря 2010 г. N
395-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 1, ст.
7);
48-3) расходы
налогоплательщиков, связанные с безвозмездным
предоставлением эфирного времени
и (или) печатной площади в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о выборах и
референдумах (подпункт 48-3 введен
Федеральным законом от 17 июля
2009 г. N 161-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 29, ст. 3598);
48-4) расходы
налогоплательщиков, связанные с безвозмездным
оказанием услуг по изготовлению и
(или) распространению социальной
рекламы в соответствии с
законодательством Российской Федерации о
рекламе. Указанные в настоящем
подпункте расходы признаются для
целей налогообложения при
условии соблюдения требований к
социальной рекламе, установленных
подпунктом 32 пункта 3 статьи 149
настоящего Кодекса (подпункт 48-4
введен Федеральным законом от 18
июля 2011 г. N 235-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
48-5) расходы
налогоплательщика, в пользу которого в
установленном законодательством
Российской Федерации порядке
переходит право пользования
участком недр, в виде компенсации
расходов на освоение природных
ресурсов, ранее осуществленных
прежним владельцем лицензии на
пользование этим участком недр в
целях ее приобретения, в сумме
фактических затрат налогоплательщика
(подпункт 48-5 введен Федеральным
законом от 30 сентября 2013 г. N
268-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
40, ст. 5038);
48-6) суммы
вступительных и гарантийных взносов
негосударственных пенсионных
фондов, гарантийных взносов
Пенсионного фонда Российской
Федерации, уплаченных в фонд
гарантирования пенсионных накоплений
в соответствии с Федеральным
законом от 28 декабря 2013 года
N 422-ФЗ "О гарантировании прав
застрахованных лиц в системе
обязательного пенсионного страхования
Российской Федерации при
формировании и инвестировании средств
пенсионных накоплений, установлении
и осуществлении выплат за счет
средств пенсионных
накоплений" (подпункт 48-6 введен Федеральным
законом от 23 июня 2014 г. N
167-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 26,
ст. 3373);
48-7) расходы, связанные с
предоставлением имущества (работ,
услуг) безвозмездно органам
государственной власти или органам
местного самоуправления,
государственным и муниципальным
учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям
в случаях, если эта обязанность налогоплательщика
установлена
законодательством Российской
Федерации (подпункт 48-7 введен
Федеральным законом от 29 ноября
2014 г. N 382-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6663);
48-8) расходы на оплату
услуг клиринговых организаций,
связанных с выдачей,
обслуживанием обращения и погашением
клиринговых сертификатов участия
(подпункт 48-8 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 48,
ст. 6692);
48-9) средства, перечисленные
в бюджет субъекта Российской
Федерации на основании
соглашений (договоров) о безвозмездных
целевых взносах, заключенных в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об
электроэнергетике (подпункт 48-9 введен
Федеральным законом от 30 сентября
2017 г. N 286-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 40, ст. 5753);
48-10) расходы унитарной
некоммерческой организации, созданной
в целях реализации программы
реновации жилищного фонда в городе
Москве в соответствии со статьей 7-7
Закона Российской Федерации от
15 апреля 1993 года № 4802-I
"О статусе столицы Российской
Федерации", на
приобретение (создание) объектов недвижимого
имущества в рамках реализации
программы реновации жилищного фонда в
городе Москве, за исключением
расходов, произведенных в рамках
целевого финансирования и целевых
поступлений в соответствии с
подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2
статьи 251 настоящего Кодекса.
Указанные расходы признаются для
целей налогообложения на дату
передачи принадлежащих указанной
организации на праве собственности
объектов недвижимого имущества
городу Москве в связи с реализацией
программы реновации жилищного фонда
в городе Москве (подпункт 48-10
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 352-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7324);
49) другие расходы,
связанные с производством и (или)
реализацией.
(Подпункт 47 считается
подпунктом 49 на основании Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
2. К представительским
расходам относятся расходы
налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций,
участвующих в переговорах в
целях установления и (или)
поддержания взаимного сотрудничества, а
также участников, прибывших на
заседания совета директоров
(правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика,
независимо от места проведения
указанных мероприятий. К
представительским расходам
относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака,
обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных
лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика,
участвующих в переговорах,
транспортное обеспечение доставки
этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и
(или) заседания руководящего
органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров,
оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во
время проведения представительских
мероприятий (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
К представительским
расходам не относятся расходы на
организацию развлечений,
отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Представительские расходы в
течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав
прочих расходов в размере, не
превышающем 4 процента от
расходов налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый)
период.
3. Расходы
налогоплательщика на обучение по основным
профессиональным образовательным
программам, основным программам
профессионального обучения и
дополнительным профессиональным
программам, прохождение
независимой оценки квалификации на
соответствие требованиям
к квалификации работников
налогоплательщика включаются в
состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным
профессиональным образовательным
программам, основным программам
профессионального обучения и
дополнительным профессиональным
программам осуществляется на
основании договора с российской
образовательной организацией,
научной организацией либо
иностранной образовательной организацией,
имеющими право на ведение
образовательной деятельности, прохождение
независимой оценки квалификации
на соответствие требованиям к
квалификации работника
налогоплательщика осуществляется на
основании договора оказания услуг по
проведению независимой оценки
квалификации на соответствие
требованиям к квалификации в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2) обучение по основным
профессиональным образовательным
программам, основным программам
профессионального обучения и
дополнительным профессиональным
программам проходят работники
налогоплательщика, заключившие
с налогоплательщиком трудовые
договоры, либо физические лица,
заключившие с налогоплательщиком
договоры, предусматривающие
обязанность физического лица не позднее
трех месяцев после окончания
указанного обучения, оплаченного
налогоплательщиком, заключить с ним
трудовой договор и отработать у
налогоплательщика не менее
одного года, независимую оценку
квалификации на соответствие
требованиям к квалификации в
соответствии с законодательством
Российской Федерации проходят
работники налогоплательщика,
заключившие с ним трудовой договор.
В случае, если трудовой
договор между указанным физическим
лицом и налогоплательщиком был
прекращен до истечения одного года с
даты начала его действия, за
исключением случаев прекращения
трудового договора по
обстоятельствам, не зависящим от воли сторон
(статья 83 Трудового
кодекса Российской Федерации),
налогоплательщик обязан включить
во внереализационные доходы
отчетного (налогового) периода, в
котором прекратил действие данный
трудовой договор, сумму
платы за указанное обучение
соответствующего физического лица,
учтенную ранее при исчислении
налоговой базы. В случае, если
трудовой договор физического лица с
налогоплательщиком не был заключен
по истечении трех месяцев после
окончания обучения, оплаченного
налогоплательщиком, указанные
расходы также включаются во внереализационные
доходы отчетного
(налогового) периода, в котором
истек данный срок заключения
трудового договора.
Налогоплательщик обязан
хранить документы, подтверждающие
расходы на обучение, в
течение всего срока действия
соответствующего договора обучения и
одного года работы физического
лица, обучение которого было
оплачено налогоплательщиком в
соответствии с заключенным с
налогоплательщиком трудовым договором,
но не менее четырех лет.
Налогоплательщик обязан
хранить документы, подтверждающие
расходы на прохождение работником
независимой оценки квалификации
на соответствие требованиям к
квалификации, в течение всего срока
действия договора оказания услуг по
проведению независимой оценки
квалификации на соответствие
требованиям к квалификации и
одного года работы физического лица,
прохождение независимой оценки
квалификации на соответствие
требованиям к квалификации которого
было оплачено налогоплательщиком в
соответствии с заключенным с
налогоплательщиком трудовым
договором, но не менее четырех лет.
К расходам на
обучение также относятся расходы
налогоплательщика, осуществленные на
основании договоров о сетевой
форме реализации
образовательных программ, заключенных в
соответствии с Федеральным законом
от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ
"Об образовании в
Российской Федерации" с образовательными
организациями, в частности
расходы на содержание помещений и
оборудования налогоплательщика, используемых
для обучения, оплату
труда, стоимость имущества,
переданного для обеспечения процесса
обучения, и иные расходы в
рамках указанных договоров. Такие
расходы признаются в том налоговом
периоде, в котором они были
понесены, при условии, что в данном
налоговом периоде хотя бы один
из обучающихся, окончивших
обучение в указанных образовательных
организациях, заключил трудовой
договор с налогоплательщиком на
срок не менее одного года.
Не признаются
расходами на обучение работников
налогоплательщика либо физических
лиц, предусмотренными настоящим
пунктом, расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или
лечения.
(Пункт 3 в ред.
Федерального закона от 18 июля 2017 г. N
169-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
30, ст. 4449, положения абзаца
седьмого применяются по 31 декабря
2022 года включительно)
4. К расходам организации на
рекламу в целях настоящей главы
относятся:
расходы на рекламные мероприятия
через средства массовой
информации (в том числе объявления
в печати, передача по радио и
телевидению),
информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и
видеообслуживании (в ред.
Федерального закона от 23 июля 2013 г. N
215-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
30, ст. 4048);
расходы на световую и
иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и
рекламных щитов;
расходы на участие в
выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов,
изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о реализуемых
товарах, выполняемых работах,
оказываемых услугах, товарных знаках
и знаках обслуживания, и (или)
о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично
потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
Расходы налогоплательщика
на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей
таких призов во время
проведения массовых рекламных
кампаний, а также расходы на иные
виды рекламы, не указанные в
абзацах втором - четвертом настоящего
пункта, осуществленные им в течение
отчетного (налогового) периода,
для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации,
определяемой в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
5. Расходами по
стандартизации признаются расходы на
проведение работ по разработке
национальных стандартов, включенных
в программу разработки
национальных стандартов, утвержденную
национальным органом Российской
Федерации по стандартизации, а
также расходы на проведение
работ по разработке региональных
стандартов при условии
соответственно утверждения стандартов в
качестве национальных стандартов
национальным органом Российской
Федерации по стандартизации,
регистрации региональных стандартов в
Федеральном информационном
фонде технических регламентов и
стандартов в порядке,
установленном законодательством Российской
Федерации о техническом
регулировании.
Расходами по стандартизации
не признаются расходы на
проведение работ по разработке
национальных и региональных
стандартов организациями,
осуществляющими их разработку в качестве
исполнителя (подрядчика или
субподрядчика).
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 21 ноября 2011 г. N
330-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
48, ст. 6731)
(Статья 264 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 264-1. Расходы на
приобретение права на земельные
участки
1. В целях настоящей главы
расходами на приобретение права на
земельные участки признаются
расходы на приобретение земельных
участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной
собственности, на которых находятся
здания, строения, сооружения
или которые приобретаются для
целей капитального строительства
объектов основных средств на этих
участках.
2. Расходами на приобретение
права на земельные участки также
признаются расходы на приобретение
права на заключение договора
аренды земельных участков при
условии заключения указанного
договора аренды.
3. Расходы на приобретение
права на земельные участки,
указанные в пункте 1 настоящей
статьи, включаются в состав прочих
расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в
следующем порядке:
1) по выбору налогоплательщика
сумма расходов на приобретение
права на земельные участки
признается расходами отчетного
(налогового) периода
равномерно в течение срока, который
определяется налогоплательщиком
самостоятельно и не должен быть
менее пяти лет, либо признается
расходами отчетного (налогового)
периода в размере, не
превышающем 30 процентов исчисленной в
соответствии со статьей 274
настоящего Кодекса налоговой базы
предыдущего налогового периода, до
полного признания всей суммы
указанных расходов, если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
Порядок признания расходов на
приобретение права на земельные
участки применяется в соответствии
с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения.
Для расчета предельных
размеров расходов, исчисляемых в
соответствии с настоящей
статьей, налоговая база предыдущего
налогового периода определяется без
учета суммы расходов указанного
налогового периода на приобретение
права на земельные участки.
Если земельные участки
приобретаются на условиях рассрочки,
срок которой превышает указанный
в абзаце первом настоящего
подпункта срок, то такие расходы
признаются расходами отчетного
(налогового) периода равномерно в
течение срока, установленного
договором;
2) сумма расходов на приобретение
права на земельные участки
подлежит включению в состав прочих
расходов с момента документально
подтвержденного факта подачи
документов на государственную
регистрацию указанного права.
В целях настоящей статьи под
документальным подтверждением
факта подачи документов на
государственную регистрацию прав
понимается расписка в
получении органом, осуществляющим
государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с
ним, документов на государственную
регистрацию указанных прав.
4. Правила, установленные
пунктом 3 настоящей статьи,
применяются также в отношении
порядка признания расходов, указанных
в пункте 2 настоящей статьи, если
иное не предусмотрено настоящим
пунктом.
Если договор аренды
земельного участка в соответствии с
законодательством Российской
Федерации не подлежит государственной
регистрации, то расходы на
приобретение права на заключение такого
договора аренды признаются
расходами равномерно в течение срока
действия этого договора аренды.
5. При реализации земельного
участка и зданий (строений,
сооружений), находящихся на нем,
прибыль (убыток) определяется в
следующем порядке:
1) прибыль (убыток) от
реализации зданий (строений,
сооружений) принимается для
целей налогообложения в порядке,
установленном настоящей главой;
2) прибыль (убыток) от
реализации права на земельный участок
определяется как разница между
ценой реализации и не возмещенными
налогоплательщику затратами,
связанными с приобретением права на
этот участок. Под невозмещенными
затратами для целей настоящей
статьи понимается разница между
затратами налогоплательщика на
приобретение права на земельный
участок и суммой расходов, учтенных
для целей налогообложения до момента
реализации указанного права в
порядке, установленном настоящей
статьей;
3) убыток от реализации права
на земельный участок включается
в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в течение
срока, установленного в
соответствии с подпунктом 1 пункта 3
настоящей статьи, и фактического
срока владения этим участком.
(Статья 264-1 введена
Федеральным законом от 30 декабря 2006
г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2007,
N 1, ст. 31)
Статья 265. Внереализационные
расходы
1. В состав
внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в
частности:
1) расходы на содержание
переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая
амортизацию по этому имуществу).
Для организаций,
предоставляющих на систематической основе за
плату во временное пользование
и (или) временное владение и
пользование свое имущество и
(или) исключительные права,
возникающие из патентов на
изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, и (или) исключительные
права на другие виды
интеллектуальной собственности,
расходами, связанными с
производством и реализацией,
считаются расходы, связанные с этой
деятельностью (в ред. Федерального
закона от 23 ноября 2015 г. N
322-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6688);
2) расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных
статьей 269 настоящего Кодекса
(для банков особенности
определения расходов в виде процентов
определяются в соответствии со
статьями 269 и 291 настоящего
Кодекса), а также процентов,
уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по
налогам и сборам в соответствии
с порядком, установленным
Правительством Российской Федерации (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
При этом расходом
признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне
зависимости от характера
предоставленного кредита
или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом
признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения
указанных ценных бумаг у третьих лиц)
и первоначальной доходности,
установленной эмитентом (заимодавцем)
в условиях эмиссии (выпуска,
договора), но не выше фактической (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312;
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013);
3) расходы на организацию выпуска
собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку
проспекта эмиссии ценных бумаг,
изготовление или приобретение
бланков, регистрацию ценных бумаг,
расходы, связанные с обслуживанием
собственных ценных бумаг, в том
числе расходы на услуги
реестродержателя, депозитария, платежного
агента по процентным (дивидендным)
платежам, расходы, связанные с
ведением реестра,
предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
3-1) расходы по погашению
эмитентом собственных эмиссионных
долговых ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных
бумаг, в сумме разницы между
стоимостью их погашения и их
номинальной стоимостью (подпункт 3-1
введен Федеральным законом от
28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985);
4) расходы, связанные с
обслуживанием приобретенных
налогоплательщиком ценных
бумаг, в том числе оплата услуг
реестродержателя, депозитария,
расходы, связанные с получением
информации в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
и другие аналогичные расходы (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
5) расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, за
исключением отрицательной
курсовой разницы, возникающей от
переоценки выданных (полученных)
авансов.
Отрицательной курсовой
разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной
валюте) и требований, стоимость
которых выражена в иностранной
валюте, или при дооценке
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего
подпункта применяются в случае, если
указанная уценка или дооценка
производится в связи с изменением
официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации, либо с
изменением курса иностранной валюты
(условных денежных единиц) к
рублю Российской Федерации,
установленного законом или соглашением
сторон, если выраженная в этой
иностранной валюте (условных
денежных единицах) стоимость
требований (обязательств), подлежащих
оплате в рублях, определяется по
курсу, установленному законом или
соглашением сторон соответственно;
(Подпункт 5 в ред.
Федерального закона от 20 апреля 2014 г. N
81-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 16,
ст. 1838)
5-1) (Подпункт 5-1 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026; утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
6) расходы в виде
отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от
официального курса Центрального банка
Российской Федерации,
установленного на дату перехода права
собственности на иностранную
валюту (особенности определения
расходов банков от этих
операций устанавливаются статьей 291
настоящего Кодекса) (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
7) расходы налогоплательщика,
применяющего метод начисления,
на формирование резервов по
сомнительным долгам (в порядке,
установленном статьей 266 настоящего
Кодекса);
7-1) расходы организации -
владельца лицензии на пользование
участком недр, в границах
которого расположено новое морское
месторождение углеводородного
сырья, на формирование резервов
предстоящих расходов, связанных с
завершением деятельности по
добыче углеводородного сырья на
таком новом морском месторождении
углеводородного сырья (в
порядке, установленном статьей 267-4
настоящего Кодекса) (подпункт 7-1
введен Федеральным законом от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038);
8) расходы на ликвидацию
выводимых из эксплуатации основных
средств, на списание
нематериальных активов, включая суммы
недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного
использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не
завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного
имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы, если иное не
установлено статьей 267-4
настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5519;
Федерального закона от 30 сентября
2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 40, ст. 5038);
Расходы в виде сумм
недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного
использования амортизации включаются
в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и
реализацией, только по объектам
амортизируемого имущества, по
которым амортизация
начисляется линейным методом. Объекты
амортизируемого имущества, по
которым амортизация начисляется
нелинейным методом, выводятся
из эксплуатации в порядке,
установленном пунктом 13 статьи
259-2 настоящего Кодекса (абзац
введен Федеральным законом от 26
ноября 2008 г. N 224-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5519);
9) расходы, связанные с
консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов,
в том числе затраты на
содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов
(в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
10) судебные расходы и
арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные
производственные заказы, а также
затраты на производство, не давшее
продукции. Признание расходов по
аннулированным заказам, а также
затрат на производство, не давшее
продукции, осуществляется на
основании актов налогоплательщика,
утвержденных руководителем или
уполномоченным им лицом, в размере
прямых затрат, определяемых в
соответствии со статьями 318 и 319
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
12) расходы по операциям с
тарой, если иное не предусмотрено
положениями пункта 3 статьи 254
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
13) расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате
должником на основании решения
суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также
расходы на возмещение причиненного
ущерба (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
14) расходы в виде сумм
налогов, относящихся к поставленным
материально-производственным
запасам, работам, услугам, если
кредиторская задолженность
(обязательства перед кредиторами) по
такой поставке списана в отчетном
периоде в соответствии с пунктом
18 статьи 250 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
15) расходы на услуги
банков, включая услуги, связанные с
продажей иностранной валюты при
взыскании налога, сбора, пеней и
штрафа в порядке, предусмотренном
статьей 46 настоящего Кодекса, с
установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота
между банком и клиентами, в том
числе систем "клиент-банк" (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);
16) расходы на проведение
собраний акционеров (участников,
пайщиков), в частности расходы,
связанные с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой
необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы,
непосредственно связанные с проведением
собрания (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312);
17) расходы на проведение работ
по мобилизационной подготовке,
включая затраты на содержание
мощностей и объектов, необходимых для
выполнения мобилизационного
плана, за исключением расходов на
приобретение, создание,
реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение амортизируемого
имущества, относящегося к
мобилизационным мощностям (в ред.
Федерального закона от 29 ноября
2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 49, ст. 6751);
18) расходы по операциям
с производными финансовыми
инструментами с учетом положений
статей 301 - 305 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст.
4175);
19) расходы в виде
отчислений организаций, входящих в
структуру ДОСААФ России, для
аккумулирования и перераспределения
средств организациям, входящим в
структуру ДОСААФ России, в целях
обеспечения подготовки в
соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по
военно-учетным специальностям,
военно-патриотического воспитания
молодежи, развития авиационных,
технических и военно-прикладных
видов спорта (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312; Федерального закона от
28 декабря 2010 г. N 397-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 9);
19-1) расходы в виде
премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в
частности объема покупок (подпункт
19-1 введен Федеральным законом
от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст.
2312);
19-2) расходы в виде целевых
отчислений от лотерей,
осуществляемые в размере и
порядке, которые предусмотрены
законодательством Российской
Федерации (подпункт 19-2 введен
Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
19-3) расходы на формирование
резервов предстоящих расходов
налогоплательщиком -
некоммерческой организацией,
зарегистрированной в соответствии
с Федеральным законом "О
некоммерческих организациях",
определенные в размере и порядке,
которые установлены статьей 267-3
настоящего Кодекса (подпункт 19-3
введен Федеральным законом от 18
июля 2011 г. N 235-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
20) другие обоснованные
расходы.
(Подпункт 7 исключен,
подпункты 8 - 21 считаются
соответственно подпунктами 7 - 20 на
основании Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026)
2. В целях настоящей главы
к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых
налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом)
периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а
в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые
за счет средств резерва (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
3) потери от простоев по
внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые
виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
5) расходы в виде
недостачи материальных ценностей в
производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае
отсутствия виновных лиц, а также
убытки от хищений, виновники
которых не установлены. В данных
случаях факт отсутствия виновных
лиц должен быть документально
подтвержден уполномоченным органом
государственной власти;
6) потери от стихийных
бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая
затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций;
7) убытки по сделке уступки
права требования в порядке,
установленном статьей 279
настоящего Кодекса (подпункт 7 введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Подпункт 3 исключен, подпункты
4 - 7 считаются соответственно
подпунктами 3 - 6 на основании
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026)
(Статья 265 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 266. Расходы на
формирование резервов по
сомнительным долгам
1. Сомнительным долгом
признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием
услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не
обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией. При
наличии у налогоплательщика
перед контрагентом встречного
обязательства (кредиторской
задолженности) сомнительным долгом
признается соответствующая
задолженность перед налогоплательщиком в
той части, которая превышает
указанную кредиторскую задолженность
налогоплательщика перед
этим контрагентом. При наличии
задолженностей перед
налогоплательщиком с разными сроками
возникновения уменьшение таких
задолженностей на кредиторскую
задолженность налогоплательщика
производится начиная с первой по
времени возникновения (в ред.
Федерального закона от 6 июня 2005 г.
N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
24, ст. 2312; Федерального закона
от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст.
6844; Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
Для
налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также
признается задолженность по уплате
процентов, образовавшаяся после
1 января 2015 года, по
долговым обязательствам любого вида в
случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные
договором, вне зависимости от
наличия залога, поручительства,
банковской гарантии (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 28 декабря 2013
г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 52, ст. 6985).
Для налогоплательщиков -
страховых организаций, определяющих
доходы и расходы по методу начисления
по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по
которым сформированы страховые
резервы, резерв сомнительных
долгов по дебиторской задолженности,
связанной с уплатой страховых
премий (взносов), не формируется
(абзац введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
Для налогоплательщиков
- кредитных потребительских
кооперативов и
микрофинансовых организаций не признается
сомнительной задолженность, по
которой в соответствии со статьей
297-3 настоящего Кодекса
предусмотрено создание резервов на
возможные потери по займам (абзац
введен Федеральным законом от 2
ноября 2013 г. N 301-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5640).
2. Безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности,
а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским
законодательством обязательство
прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или
ликвидации организации (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
