278-1 и 288 настоящего Кодекса
(пункт 19 введен Федеральным законом
от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 47,
ст. 6611).
20. Особенности
определения налоговой базы
налогоплательщиками, указанными в
пункте 1 статьи 275-2 настоящего
Кодекса, при осуществлении
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья,
устанавливаются статьей 275-2 настоящего
Кодекса (пункт 20 введен Федеральным
законом от 30 сентября 2013 г.
N 268-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
40, ст. 5038).
21. Налоговая база,
определяемая контролирующими лицами по
прибыли контролируемых ими
иностранных компаний, определяется с
учетом особенностей,
установленных статьей 309-1 настоящего
Кодекса, и не подлежит уменьшению
на величину расходов по прочей
деятельности, а также убытков,
полученных от прочей деятельности
контролирующих лиц (пункт 21
введен Федеральным законом от 24
ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657).
(Статья 274 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 275. Особенности
определения налоговой базы по
доходам, полученным
от долевого участия в
других организациях
1. Сумма налога на доходы от
долевого участия в деятельности
организаций определяется с учетом
положений настоящей статьи.
2. Если источником
дохода налогоплательщика является
иностранная организация, в том
числе иностранная организация -
эмитент представляемых ценных
бумаг в случае выплаты дохода
эмитентом российских депозитарных
расписок, сумма налога в
отношении полученных дивидендов
определяется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из
суммы полученных дивидендов и
соответствующей налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 3 статьи
284 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 52, ст. 6985).
При этом
налогоплательщики, получающие дивиденды от
иностранной организации, в
том числе через постоянное
представительство иностранной
организации в Российской Федерации,
не вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную в соответствии с
настоящей главой, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по
месту нахождения источника
дохода, если иное не предусмотрено
международным договором Российской
Федерации.
3. Если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом, российская
организация, являющаяся источником
дохода налогоплательщика в виде
дивидендов, признается налоговым
агентом.
4. Лицо, признаваемое в
соответствии с настоящим Кодексом
налоговым агентом в отношении
доходов в виде дивидендов по акциям,
выпущенным российской
организацией, определяет сумму налога
отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по
налоговым ставкам, предусмотренным
настоящим Кодексом, в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
5. Сумма налога, подлежащего
удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя
дивидендов, не указанного в пункте 6
настоящей статьи, исчисляется
налоговым агентом в соответствии с
пунктом 4 настоящей статьи по
следующей формуле:
Н = К х С х (Д
- Д ),
н
1 2
где Н - сумма налога,
подлежащего удержанию;
К - отношение суммы
дивидендов, подлежащих распределению в
пользу налогоплательщика -
получателя дивидендов, к общей сумме
дивидендов, подлежащих распределению
российской организацией;
С - налоговая ставка,
установленная подпунктом 1 или 2 пункта
н
3 статьи 284 или пунктом 1 статьи
224 настоящего Кодекса;
Д - общая сумма
дивидендов, подлежащая распределению
1
российской организацией в пользу
всех получателей;
Д - общая сумма
дивидендов, полученных российской
2
организацией в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущих
отчетных (налоговых) периодах (за
исключением дивидендов, указанных
в подпункте 1 пункта 3 статьи 284
настоящего Кодекса) к моменту
распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей
дивидендов, при условии, что
указанная сумма дивидендов ранее не
учитывалась при определении
налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных
российской организацией в виде
дивидендов.
Российская организация,
выплачивающая доходы в виде
дивидендов, обязана предоставить
соответствующему налоговому агенту
значения показателей Д и Д в
порядке, установленном пунктами 5-1
1 2
и (или) 5-2 настоящей статьи.
В случае, если значение Н
составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета
не производится.
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
5-1. Российская организация
- эмитент ценных бумаг,
выплачивающая доходы в виде дивидендов,
обязана довести до сведения
налогового агента значения
показателей Д и Д , определяемые в
1 2
соответствии с пунктом 5 настоящей
статьи, не позднее пяти дней с
даты, на которую в соответствии с
решением о выплате (объявлении)
дивидендов определяются лица,
имеющие право на их получение, но не
позднее дня выплаты дивидендов в
одной или нескольких из следующих
форм:
1) электронный документ,
подписанный электронной подписью в
соответствии с Федеральным законом
от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ
"Об электронной подписи";
2) документ на бумажном
носителе, подписанный уполномоченным
лицом российской организации -
эмитента ценных бумаг, выплачивающей
доход в виде дивидендов;
3) публикация значений
показателей Д и Д на официальном
1 2
сайте российской организации -
эмитента ценных бумаг, выплачивающей
доход в виде дивидендов;
4) дополнительная информация,
содержащаяся в соответствующем
платежном документе на перечисление
дивидендов налоговому агенту.
(Пункт 5-1 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
5-2. Российская организация,
выплачивающая доходы в виде
дивидендов по акциям, в
отношении которых она не является
эмитентом, обязана предоставить
налоговому агенту значения
показателей Д и Д , определяемые
в соответствии с пунктом 5
1 2
настоящей статьи, не позднее дня
выплаты таких дивидендов в одной
или нескольких из следующих форм:
1) электронный документ,
подписанный электронной подписью в
соответствии с Федеральным законом
от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ
"Об электронной подписи";
2) документ на бумажном
носителе, подписанный уполномоченным
лицом российской организации,
выплачивающей доход в виде
дивидендов;
3) публикация значений
показателей Д и Д на официальном
1
2
сайте российской организации,
выплачивающей доход в виде
дивидендов;
4) дополнительная информация,
содержащаяся в соответствующем
платежном документе на перечисление
дивидендов налоговому агенту.
(Пункт 5-2 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
6. В случае, если организация,
признаваемая в соответствии с
настоящим Кодексом налоговым
агентом, выплачивает доходы в виде
дивидендов иностранной организации
и (или) физическому лицу, не
являющемуся налоговым резидентом
Российской Федерации, налоговая
база налогоплательщика -
получателя дивидендов по каждой такой
выплате определяется как сумма выплачиваемых
дивидендов и к ней
применяются налоговые ставки,
установленные подпунктом 3 пункта 3
статьи 284 или пунктом 3 статьи 224
настоящего Кодекса (если иные
налоговые ставки не
предусмотрены международным договором
Российской Федерации, регулирующим
вопросы налогообложения).
В случае, если получателями
дохода в виде дивидендов,
выплачиваемых иностранной
организации, действующей в интересах
третьих лиц, являются физические
лица и (или) организации,
признаваемые налоговыми
резидентами Российской Федерации, сумма
налога, удерживаемого из суммы
таких дивидендов, определяется на
основании пункта 5 настоящей
статьи (абзац введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 48,
ст. 6692).
7. Налоговым агентом при
осуществлении выплат доходов в виде
дивидендов по акциям,
выпущенным российской организацией,
признаются:
1) российская организация,
осуществляющая выплату доходов в
виде дивидендов по акциям,
выпущенным российской организацией,
права на которые учитываются в
реестре ценных бумаг российской
организации на дату,
определенную в решении о выплате (об
объявлении) дохода по таким ценным
бумагам, на следующих счетах:
лицевом счете владельца;
депозитном лицевом счете
применительно к организации, которая
имеет право на получение ценных
бумаг с указанного счета;
счете неустановленных лиц
применительно к организации, в
отношении которой установлено право
на получение такого дохода;
лицевом счете
доверительного управляющего, если этот
доверительный управляющий не
является профессиональным участником
рынка ценных бумаг;
2) доверительный управляющий
при выплате доходов в виде
дивидендов по акциям, выпущенным
российской организацией, права на
которые учитываются на дату,
определенную в решении о выплате (об
объявлении) дохода по таким акциям,
на лицевом счете или счете депо
этого доверительного управляющего в
случае, если этот доверительный
управляющий на дату приобретения
акций, указанных в настоящем
подпункте, является профессиональным
участником рынка ценных бумаг;
3) депозитарий,
осуществляющий выплату доходов в виде
дивидендов по акциям, выпущенным
российской организацией, права по
которым учитываются в таком
депозитарии на дату, определенную в
решении о выплате (об объявлении)
дохода по ценным бумагам, на
следующих счетах:
счете депо владельца этих
ценных бумаг, в том числе торговом
счете депо владельца;
открытом депозитарием счете
неустановленных лиц применительно
к организации, в отношении которой
установлено право на получение
такого дохода;
счете депо иностранного
номинального держателя;
счете депо иностранного
уполномоченного держателя;
счете депо депозитарных
программ;
депозитном счете депо
применительно к организации, которая
имеет право на получение ценных
бумаг с указанного счета;
субсчете депо, открытом в
депозитарии в соответствии с
Федеральным законом от 7 февраля
2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и
клиринговой деятельности",
за исключением субсчета депо
номинального держателя;
субсчете депо, открытом в
соответствии с Федеральным законом
от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах".
(Пункт 7 в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
8. Доверительный управляющий,
осуществляющий доверительное
управление имуществом, по
которому был выплачен доход в виде
дивидендов, не являющихся
дивидендами по акциям, выпущенным
российской организацией, признается
налоговым агентом в отношении
такого дохода в случае, если соответствующий
доход выплачивается
учредителю
(выгодоприобретателю) управления, являющемуся
иностранной организацией, при
условии, что у источника выплаты
дохода налог с дохода не был
удержан или был удержан в сумме
меньшей, чем сумма налога,
исчисленная для указанной иностранной
организации.
9. Получателем доходов в
виде дивидендов по имуществу,
переданному в доверительное
управление, признается учредитель
(учредители) доверительного
управления (выгодоприобретатель) в
случае, если доверительный
управляющий получает соответствующие
доходы в виде дивидендов не в
интересах паевого инвестиционного
фонда.
Получателем доходов в
виде дивидендов по имуществу,
переданному в доверительное управление
иностранного инвестиционного
фонда (инвестиционной компании),
который в соответствии с личным
законом такого фонда (компании)
относится к схемам коллективного
инвестирования, признается
соответствующий фонд (компания).
10. Налог с доходов по ценным
бумагам, учитываемым по счетам,
указанным в абзацах четвертом,
пятом и шестом подпункта 3 пункта 7
настоящей статьи, исчисляется и
удерживается налоговым агентом в
соответствии со статьями 214-6 и
310-1 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692).
(Статья 275 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред.
Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
44, ст. 5645)
Статья 275-1. Особенности
определения налоговой базы
налогоплательщиками, осуществляющими
деятельность,
связанную с использованием
объектов
обслуживающих производств и хозяйств
Налогоплательщики, в состав
которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность,
связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и
хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно
от налоговой базы по иным видам
деятельности (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст.
2312).
Для целей настоящей главы к
обслуживающим производствам и
хозяйствам относятся
подсобное хозяйство, объекты
жилищно-коммунального хозяйства,
социально-культурной сферы,
учебно-курсовые комбинаты и
иные аналогичные хозяйства,
производства и службы,
осуществляющие реализацию товаров, работ,
услуг как своим работникам, так
и сторонним лицам (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
К объектам
жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой
фонд, гостиницы (за исключением
туристических), дома и общежития
для приезжих, объекты внешнего
благоустройства, искусственные
сооружения, бассейны, сооружения
и оборудование пляжей, а также
объекты газо-, тепло- и
электроснабжения населения, участки, цехи,
базы, мастерские, гаражи,
специальные машины и механизмы, складские
помещения, предназначенные для
технического обслуживания и ремонта
объектов жилищно-коммунального
хозяйства социально-культурной
сферы, физкультуры и спорта.
К объектам
социально-культурной сферы относятся объекты
здравоохранения, культуры,
детские дошкольные объекты, детские
лагеря отдыха, санатории
(профилактории), базы отдыха, пансионаты,
объекты физкультуры и спорта (в
том числе треки, ипподромы,
конюшни, теннисные корты,
площадки для игры в гольф, бадминтон,
оздоровительные центры), объекты
непроизводственных видов бытового
обслуживания населения (бани,
сауны).
В случае, если подразделением
налогоплательщика получен убыток
при осуществлении деятельности,
связанной с использованием
указанных в настоящей статье
объектов, такой убыток признается для
целей налогообложения при
соблюдении следующих условий (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312):
если стоимость товаров,
работ, услуг, реализуемых
налогоплательщиком,
осуществляющим деятельность, связанную с
использованием указанных в настоящей
статье объектов, соответствует
стоимости аналогичных услуг,
оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими аналогичную
деятельность, связанную
с использованием таких объектов (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
если расходы на содержание
объектов жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной
сферы, а также подсобного хозяйства
и иных аналогичных хозяйств,
производств и служб не превышают
обычных расходов на
обслуживание аналогичных объектов,
осуществляемое специализированными
организациями, для которых эта
деятельность является основной;
если условия оказания
услуг, выполнения работ
налогоплательщиком существенно не
отличаются от условий оказания
услуг, выполнения работ
специализированными организациями, для
которых эта деятельность является
основной (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
Если не выполняется хотя бы
одно из указанных условий, то
убыток, полученный
налогоплательщиком при осуществлении
деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств,
налогоплательщик вправе перенести на срок,
не превышающий десять лет, и
направить на его погашение только
прибыль, полученную при
осуществлении указанных видов деятельности.
Налогоплательщики, численность
работников которых составляет
не менее 25 процентов
численности работающего населения
соответствующего населенного
пункта и в состав которых входят
структурные подразделения по
эксплуатации объектов жилищного фонда,
а также объектов, указанных в
частях третьей и четвертой настоящей
статьи, вправе принять для
целей налогообложения фактически
осуществленные расходы на
содержание указанных объектов
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).
(Часть введена Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; утратила силу на основании
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2010, N 31, ст. 4198)
(Часть введена Федеральным законом
от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; утратила силу на основании
Федерального закона от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2010, N 31, ст. 4198)
(Статья 275-1 введена
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
Статья 275-2. Особенности
определения налоговой базы при
осуществлении
деятельности, связанной с добычей
углеводородного
сырья на новом морском
месторождении
углеводородного сырья
1. Особенности определения
налоговой базы, установленные
настоящей статьей, применяются:
1) организациями,
владеющими лицензиями на пользование
участком недр, в границах
которого расположено новое морское
месторождение углеводородного
сырья либо в границах которого
предполагается осуществлять поиск,
оценку и (или) разведку нового
морского месторождения
углеводородного сырья на основании лицензии
на пользование недрами
одновременно для геологического изучения
(поиска, разведки) и добычи
полезных ископаемых или для разведки и
добычи полезных ископаемых (в ред.
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2017, N 49, ст. 7307);
2) операторами нового морского
месторождения углеводородного
сырья.
2. Налогоплательщики, указанные
в пункте 1 настоящей статьи,
определяют налоговую базу при
осуществлении деятельности, связанной
с добычей углеводородного сырья
на новом морском месторождении
углеводородного сырья, отдельно от
налоговой базы, определяемой при
осуществлении иных видов
деятельности, в порядке, установленном
настоящей статьей.
В случае, если
налогоплательщиком, указанным в пункте 1
настоящей статьи, принято решение о
прекращении работ на участке
недр в связи с экономической
нецелесообразностью, геологической
бесперспективностью или по иным
причинам и при этом на таком
участке недр не выделено ни одного
нового морского месторождения
углеводородного сырья, для целей
настоящей главы к деятельности,
связанной с добычей
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья,
приравнивается деятельность по
поиску, оценке и (или) разведке
новых морских месторождений
углеводородного сырья на этом
участке недр.
3. Налогоплательщики, не
указанные в пункте 1 настоящей статьи
и осуществляющие деятельность,
связанную с добычей углеводородного
сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья,
учитывают доходы и расходы,
связанные с осуществлением такой
деятельности, при определении
налоговой базы, к которой применяется
налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса.
4. Прибыль от осуществления
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, не
уменьшается на суммы убытков от
осуществления такой деятельности в
отношении иных месторождений, а
также от осуществления иных видов
деятельности.
5. В случае, если
налогоплательщик, указанный в пункте 1
настоящей статьи, осуществляет
деятельность, связанную с добычей
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, в
отношении двух и более таких
месторождений, налоговая база
определяется отдельно по каждому
такому месторождению с учетом
особенностей, установленных настоящей
статьей.
6. Доходы налогоплательщика,
указанного в пункте 1 настоящей
статьи, полученные от
осуществления деятельности, связанной с
добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, определяются
с учетом положений статьи 299-3
настоящего Кодекса.
7. Расходы налогоплательщика,
указанного в пункте 1 настоящей
статьи, понесенные при
осуществлении деятельности, связанной с
добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, определяются
с учетом положений статьи 299-4
настоящего Кодекса.
8. В случае, если
налогоплательщик, указанный в пункте 1
настоящей статьи, в течение
отчетного (налогового) периода передает
углеводородное сырье, добытое на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, на
переработку другим структурным
подразделениям этого же
налогоплательщика или передает такое сырье
третьим лицам для переработки на
давальческой основе и при этом
такая переработка углеводородного
сырья другими структурными
подразделениями налогоплательщика
или третьими лицами не относится
к осуществлению деятельности,
связанной с добычей углеводородного
сырья на новом морском месторождении
углеводородного сырья, такой
налогоплательщик при исчислении
налоговой базы за соответствующий
отчетный (налоговый) период
проводит следующие корректировки
доходов от реализации и расходов,
связанных с производством и
реализацией:
при исчислении налоговой базы
при осуществлении деятельности,
связанной с добычей
углеводородного сырья на указанном новом
морском месторождении
углеводородного сырья, доходы от реализации
увеличиваются на стоимость такого
углеводородного сырья;
при исчислении налоговой базы,
к которой применяется налоговая
ставка, установленная пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса,
расходы, связанные с производством и
реализацией, увеличиваются на
стоимость такого углеводородного
сырья.
Для целей настоящего пункта
стоимость углеводородного сырья,
добытого на новом морском
месторождении углеводородного сырья,
принимается равной стоимости
углеводородного сырья, определяемой в
соответствии со статьями 340 и 340-1
настоящего Кодекса.
9. В случае получения убытка
от осуществления деятельности,
связанной с добычей
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья,
налогоплательщики, указанные в
пункте 1 статьи 275-2 настоящего
Кодекса, вправе перенести этот
убыток на будущее в соответствии с
порядком, установленным статьей
283 настоящего Кодекса.
(Статья 275-2 введена
Федеральным законом от 30 сентября 2013
г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 40, ст. 5038)
Статья 276. Особенности
определения налоговой базы
участников договора
доверительного управления
имуществом
1. Для целей настоящей
главы имущество (в том числе
имущественные права), переданное
по договору доверительного
управления имуществом, не
признается доходом доверительного
управляющего.
Вознаграждение, получаемое
доверительным управляющим в
соответствии с договором
доверительного управления имуществом,
является его доходом от реализации
и подлежит налогообложению в
установленном порядке. При этом
расходы, связанные с осуществлением
доверительного управления,
признаются расходами доверительного
управляющего, если в договоре
доверительного управления имуществом
не предусмотрено возмещение
указанных расходов учредителем
доверительного управления.
Доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно
нарастающим итогом доходы и расходы
по доверительному управлению
имуществом и представлять
учредителю доверительного управления
(выгодоприобретателю) сведения о
полученных доходах и расходах для
их учета учредителем
доверительного управления
(выгодоприобретателем) при
определении налоговой базы в
соответствии с настоящей главой.
При доверительном управлении
ценными бумагами доверительный
управляющий определяет доходы и
расходы в порядке, предусмотренном
статьей 280 настоящего Кодекса.
2. В случае, если по
условиям договора доверительного
управления имуществом учредитель
доверительного управления является
выгодоприобретателем, определение
налоговой базы такого учредителя
осуществляется с учетом следующих
особенностей:
1) доходы учредителя
доверительного управления в рамках
договора доверительного управления
имуществом включаются в состав
его выручки или
внереализационных доходов в зависимости от
полученного вида дохода;
2) расходы, связанные с
осуществлением договора доверительного
управления имуществом (включая
амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного
управляющего), признаются расходами,
связанными с производством и
реализацией, или внереализационными
расходами учредителя доверительного
управления в зависимости от
вида осуществленных расходов;
3) доходы (расходы) по
операциям с ценными бумагами и по
операциям с производными
финансовыми инструментами (за исключением
вознаграждения доверительного
управляющего) включаются в состав
доходов (расходов) по операциям с
ценными бумагами и производными
финансовыми инструментами
соответствующей категории или
внереализационных доходов
(расходов) у учредителя договора
доверительного управления в
порядке, установленном статьями 275,
280 - 282-1, 301 - 305
настоящего Кодекса. При этом расходы на
вознаграждение доверительного
управляющего учитываются отдельно и
признаются расходами учредителя
доверительного управления в составе
внереализационных расходов (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 27, ст. 4175).
3. В случае, если по
условиям договора доверительного
управления имуществом учредитель
доверительного управления не
является выгодоприобретателем
либо установлено более одного
выгодоприобретателя, определение
налоговой базы участников такого
договора осуществляется с учетом
следующих особенностей:
1) доходы выгодоприобретателя
по договору доверительного
управления имуществом включаются в
состав его доходов от реализации
или внереализационных доходов в
зависимости от полученного вида
дохода и подлежат налогообложению в
установленном порядке;
2) расходы, связанные с
осуществлением договора доверительного
управления имуществом (за
исключением вознаграждения доверительного
управляющего в случае, если
указанным договором предусмотрена
выплата вознаграждения не за счет
уменьшения доходов, полученных в
рамках исполнения этого
договора), не учитываются учредителем
управления при определении налоговой
базы, но учитываются для целей
налогообложения в составе расходов у
выгодоприобретателя. При этом
расходы на вознаграждение
доверительного управляющего (за
исключением вознаграждения
доверительного управляющего в случае,
если указанным договором
предусмотрена выплата вознаграждения за
счет уменьшения доходов,
полученных в рамках исполнения этого
договора) учитываются отдельно и
признаются расходами учредителя
доверительного управления в составе
внереализационных расходов;
3) убытки, полученные в
течение срока действия договора
доверительного управления, от
использования имущества, переданного
в доверительное управление, не
учитываются при определении
налоговой базы по налогу
учредителем управления и
выгодоприобретателем;
4) при наличии нескольких
выгодоприобретателей по договору
доверительного управления доходы и
расходы учитываются у них в
соответствии с настоящим пунктом
пропорционально причитающейся им
доле.
4. При прекращении
договора доверительного управления
имущество (в том числе
имущественные права), переданное в
доверительное управление, по
условиям указанного договора может
быть либо возвращено учредителю
управления, либо передано иному
лицу.
В случае возврата имущества
у учредителя управления не
образуется дохода (убытка)
независимо от возникновения
положительной (отрицательной)
разницы между стоимостью переданного
в доверительное управление имущества
на момент вступления в силу и
на момент прекращения
договора доверительного управления
имуществом.
5. Положения настоящей статьи
(за исключением положений абзаца
первого пункта 1 настоящей
статьи) не распространяются на
управляющую компанию и
участников (учредителей) договора
доверительного управления
имуществом, составляющим обособленный
имущественный комплекс - паевой
инвестиционный фонд.
(Статья 276 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
Статья 277. Особенности
признания доходов и расходов при
передаче имущества
(имущественных прав) в
уставный
(складочный) капитал (фонд,
имущество фонда), в
качестве имущественного
взноса Российской Федерации
в государственные
корпорации
(наименование в ред.
Федерального закона от 30 ноября 2016 г.
N 401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
49, ст. 6844; Федерального закона от
30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 40, ст.
5753)
1. При размещении
эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы
налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего
такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер
(участник, пайщик), определяются с
учетом следующих особенностей:
1) у
налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка)
при получении имущества
(имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи) (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
2) у
налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при
передаче имущества (имущественных
прав) в качестве оплаты
размещаемых акций (долей, паев) (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
При этом стоимость
приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной
стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных
прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку (далее в
настоящей статье - имущественные
права)), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное
имущество (имущественные права), с
учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны
при таком внесении (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
При этом имущество
(имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал организации, в
целях налогообложения прибыли
принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в
качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества
(имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется
по данным налогового учета у
передающей стороны на дату
перехода права собственности на
указанное имущество (имущественные
права) с учетом дополнительных
расходов, которые при таком
внесении (вкладе) осуществляются
передающей стороной при условии,
что эти расходы определены в
качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если
получающая сторона не может
документально подтвердить стоимость
вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части,
то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части
признается равной нулю (абзац введен
Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 24, ст. 2312).
При внесении (вкладе)
имущества (имущественных прав)
физическими лицами и
иностранными организациями его стоимостью
(остаточной стоимостью)
признаются документально подтвержденные
расходы на его приобретение
(создание) с учетом амортизации
(износа), начисленной в целях
налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом
которого является передающая
сторона, но не выше
рыночной стоимости этого имущества
(имущественных прав),
подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с
законодательством указанного
государства (абзац введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
Стоимость имущества
(имущественных прав), полученного в
порядке приватизации
государственного или муниципального имущества
в виде вклада в уставный капитал
организаций, признается для целей
настоящей главы по стоимости
(остаточной стоимости), определяемой
на дату приватизации в соответствии
с требованиями к бухгалтерскому
учету (абзац введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; в ред. Федерального закона
от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 30, ст.
4081).
Стоимость имущества (имущественных
прав), полученного
государственными корпорациями,
созданными на основании федеральных
законов, в качестве
имущественного взноса Российской Федерации,
признается для целей настоящей главы
по стоимости, определяемой на
дату получения такого имущества
(имущественных прав) в соответствии
с требованиями к бухгалтерскому
учету (абзац введен Федеральным
законом от 30 ноября 2016 г. N
401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 49,
ст. 6844).
2. При ликвидации
организации и распределении имущества
ликвидируемой организации
доходы налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков)
ликвидируемой организации определяются
исходя из рыночной цены
получаемого ими имущества (имущественных
прав) на момент получения данного
имущества за вычетом фактически
оплаченной (вне зависимости от
формы оплаты) соответствующими
акционерами (участниками,
пайщиками) этой организации стоимости
акций (долей, паев) (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2-1. При ликвидации российской
организации, которая является
маркетинговым партнером
Международного олимпийского комитета в
соответствии со статьей 3-1 Федерального
закона от 1 декабря 2007
года N 310-ФЗ "Об организации
и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи,
развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" и
в доходах которой доля доходов,
полученных в связи с исполнением
обязательств маркетингового
партнера Международного олимпийского
комитета, по итогам каждого
налогового периода составляет не менее
90 процентов от суммы всех
доходов за указанный период, у
налогоплательщика-акционера
(участника) не возникает
налогооблагаемый доход, если
ликвидация такой организации
происходит в течение периода
организации XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи,
установленного частью 1 статьи 2
указанного Федерального закона
(пункт 2-1 введен Федеральным
законом от 30 июля 2010 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2010, N 32, ст.
4298, положения пункта применяются
до 1 января 2017 года).
2-2. При ликвидации
иностранной организации (прекращении
(ликвидации) иностранной структуры
без образования юридического
лица) ее акционер (участник,
пайщик, учредитель, контролирующее
лицо иностранной организации или
контролирующее лицо иностранной
структуры без образования
юридического лица), имеющий право на
получение доходов в виде
стоимости полученного имущества
(имущественных прав), при выполнении
условий, установленных пунктом
2-3 настоящей статьи, вправе не
учитывать такие доходы при
определении налоговой базы.
В случае, если
налогоплательщик воспользовался правом,
установленным абзацем первым настоящего
пункта, стоимость такого
имущества (имущественных прав)
для целей настоящего пункта
принимается к учету исходя из
документально подтвержденной
стоимости имущества
(имущественных прав) по данным учета
ликвидируемой иностранной
организации (иностранной структуры без
образования юридического лица) на
дату получения такого имущества
(имущественных прав), но не
выше рыночной стоимости такого
имущества (имущественных прав),
определяемой с учетом положений
статьи 105-3 настоящего Кодекса.
При этом документально
подтвержденной стоимостью объектов
имущества (имущественных прав),
подлежащих амортизации, признается
остаточная стоимость данных
объектов, определяемая по данным учета
ликвидируемой иностранной
организации (иностранной структуры без
образования юридического лица).
(Пункт 2-2 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
2-3. Налогоплательщик вправе
не учитывать при определении
налоговой базы доходы в виде
стоимости полученного имущества
(имущественных прав) на основании
пункта 2-2 настоящей статьи при
условии, что процедура
ликвидации иностранной организации
(иностранной структуры без
образования юридического лица) завершена
до 1 января 2018 года, если
иное не указано в подпунктах 1-3
настоящего пункта. Предельный срок
завершения процедуры ликвидации
иностранной организации
(иностранной структуры без образования
юридического лица) продлевается в
следующих случаях:
1) если решение
акционеров (учредителей) или иных
уполномоченных лиц о
ликвидации иностранной организации
(иностранной структуры без
образования юридического лица) принято
до 1 января 2017 года, но
процедура ликвидации не может быть
завершена до 1 января 2018 года
в связи с ограничениями,
установленными личным законом
иностранной организации, либо
участием иностранной организации
(иностранной структуры без
образования юридического лица)
в судебном разбирательстве,
процедура ликвидации иностранной
организации (иностранной структуры
без образования юридического лица)
должна быть завершена не позднее
окончания 365 последовательных
календарных дней, считая с даты
окончания таких ограничений и (или)
судебных разбирательств;
2) если личным законом иностранной
организации (иностранной
структуры без образования
юридического лица) установлен минимальный
период владения акциями (долями,
паями) в иностранной организации
(иностранной структуре без
образования юридического лица) и (или) в
ее дочерних организациях и
(или) иностранных структурах без
образования юридического лица, при
несоблюдении которого возникает
обязанность уплатить налог,
установленный законодательством
иностранного государства, и при
этом начало такого периода
приходится на дату до 1 января
2015 года, а окончание такого
периода приходится на дату после
1 января 2018 года, процедура
ликвидации иностранной
организации (иностранной структуры без
образования юридического лица)
должна быть завершена не позднее
окончания 365 последовательных
календарных дней, считая с даты
окончания минимального периода,
указанного в настоящем подпункте;
3) если решение о
ликвидации иностранной организации
(иностранной структуры без образования
юридического лица) не может
быть принято до 1 января 2018
года в связи с ограничениями,
установленными условиями выпуска
обращающихся облигаций, отвечающих
требованиям, установленным
подпунктом 1 пункта 2-1 статьи 310
настоящего Кодекса, процедура
ликвидации иностранной организации
(иностранной структуры без
образования юридического лица) должна
быть завершена не позднее
окончания 365 последовательных
календарных дней, считая с
даты окончания действия таких
ограничений для указанной
организации (иностранной структуры без
образования юридического лица).
(Пункт 2-3 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
3. При реорганизации
организации, независимо от формы
реорганизации, у
налогоплательщиков-акционеров (участников,
пайщиков) не образуется прибыль
(убыток), учитываемая в целях
налогообложения (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
При реорганизации
негосударственного пенсионного фонда,
являющегося некоммерческой
организацией, в соответствии с
Федеральным законом от 28 декабря
2013 года N 410-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон
"О негосударственных пенсионных
фондах" и отдельные
законодательные акты Российской Федерации"
получение акций акционерного
общества не приводит к образованию
прибыли (убытка), учитываемой
(учитываемого) в целях
налогообложения, у следующих
категорий налогоплательщиков (абзац
введен Федеральным законом от 23
июня 2014 г. N 167-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 26, ст. 3373):
учредители (лица, созданные
в результате преобразования
учредителей) реорганизуемого
негосударственного пенсионного фонда
(абзац введен Федеральным законом
от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 26, ст.
3373);
иные лица (лица, созданные в
результате их преобразования),
которые внесли взнос в
совокупный вклад учредителей
негосударственного пенсионного фонда
до даты принятия советом фонда
решения о реорганизации
негосударственного пенсионного фонда в
соответствии с Федеральным законом
от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ
"О внесении изменений в
Федеральный закон "О негосударственных
пенсионных фондах" и
отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (абзац введен
Федеральным законом от 23 июня 2014 г. N
167-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
26, ст. 3373).
4. При реорганизации в
форме слияния, присоединения и
преобразования, предусматривающей
конвертацию акций реорганизуемой
организации в акции
создаваемых организаций или в акции
организации, к которой
осуществлено присоединение, стоимость
полученных акционерами
реорганизуемой организации акций создаваемых
организаций или организации, к
которой осуществлено присоединение,
признается равной стоимости
конвертированных акций реорганизуемой
организации по данным налогового
учета акционера на дату завершения
реорганизации (на дату внесения
в единый государственный реестр
юридических лиц записи о прекращении
деятельности каждого
присоединяемого юридического лица
- при реорганизации в форме
присоединения).
В аналогичном порядке
осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате
обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
При реорганизации
негосударственного пенсионного фонда,
являющегося некоммерческой
организацией, в соответствии с
Федеральным законом от 28 декабря
2013 года N 410-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон
"О негосударственных пенсионных
фондах" и отдельные
законодательные акты Российской Федерации"
стоимость получаемых
налогоплательщиком акций, распределяемых в
порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации,
признается равной стоимости
(остаточной стоимости) имущества
(имущественных прав), внесенного в
виде взноса в совокупный вклад
учредителей реорганизуемого
негосударственного пенсионного фонда,
определенной по данным
налогового учета у передающей стороны на
дату перехода права
собственности на указанное имущество
(имущественные права) (абзац введен
Федеральным законом от 23 июня
2014 г. N 167-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2014, N 26, ст. 3373).
(Пункт 4 введен Федеральным законом
от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312)
5. В случае реорганизации в
форме выделения, разделения,
предусматривающей конвертацию
или распределение акций вновь
создаваемых организаций
среди акционеров реорганизуемой
организации, совокупная
стоимость полученных акционером в
результате реорганизации акций
каждой из созданных организаций и
реорганизованной организации
признается равной стоимости
принадлежавших акционеру акций
реорганизуемой организации,
определяемой по данным налогового
учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь
созданной и реорганизованной
организации, полученных
акционером в результате реорганизации,
определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой
вновь создаваемой организации
признается равной части стоимости
принадлежащих акционеру акций
реорганизуемой организации,
пропорциональной отношению стоимости
чистых активов созданной
организации к стоимости чистых активов
реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой
организации (реорганизованной
после завершения
реорганизации), принадлежащих акционеру,
определяется как разница между
стоимостью приобретения им акций
реорганизуемой организации и
стоимостью акций всех вновь созданных
организаций, принадлежащих этому
акционеру.
Стоимость чистых активов
реорганизуемой и вновь созданных
организаций определяется по данным
разделительного баланса на дату
