его утверждения акционерами в
установленном порядке.
В аналогичном порядке
осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате
обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
В случае реорганизации в форме
выделения, предусматривающей
приобретение реорганизуемой
организацией акций (доли, пая)
выделяемой организации, стоимость
этих акций (доли, пая) признается
равной стоимости чистых активов
выделенной организации на дату ее
государственной регистрации.
В случае, если стоимость
чистых активов одной или нескольких
созданных (реорганизованной) с
участием акционеров организаций
является отрицательной величиной,
стоимость приобретения полученных
акционером в результате
реорганизации акций каждой из созданных
(реорганизованной) организаций
признается равной части стоимости
принадлежавших акционеру
акций реорганизуемой организации,
пропорциональной отношению величины
уставного капитала каждой из
созданных с участием акционеров
организаций к величине уставного
капитала реорганизуемой организации
на последнюю отчетную дату,
предшествующую реорганизации.
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312)
6. Информация о чистых активах
организаций (реорганизуемых и
создаваемых) по данным
разделительного баланса опубликовывается
реорганизуемой организацией в
течение 45 календарных дней с даты
принятия решения о
реорганизации в печатном издании,
предназначенном для
опубликования данных о государственной
регистрации юридических
лиц, а также предоставляется
налогоплательщикам-акционерам
(участникам, пайщикам) реорганизуемых
организаций по их письменным
запросам (пункт 6 введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312; в ред. Федерального
закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N 31,
ст. 3436).
(Статья 277 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 278. Особенности
определения налоговой базы по
доходам, полученным
участниками договора
простого
товарищества
1. Для целей настоящей главы не
признается реализацией товаров
(работ, услуг) передача
налогоплательщиками имущества, в том числе
имущественных прав, в качестве
вкладов участников простых
товариществ (далее в настоящей
статье - товарищество).
2. В случае, если хотя бы
одним из участников товарищества
является российская организация
либо физическое лицо, являющееся
налоговым резидентом Российской
Федерации, ведение учета доходов и
расходов такого товарищества для
целей налогообложения должно
осуществляться российским участником
независимо от того, на кого
возложено ведение дел товарищества в
соответствии с договором.
3. Участник товарищества,
осуществляющий учет доходов и
расходов этого товарищества для
целей налогообложения, обязан
определять нарастающим итогом по
результатам каждого отчетного
(налогового) периода прибыль
каждого участника товарищества
пропорционально доле
соответствующего участника товарищества,
установленной соглашениями, в
прибыли товарищества, полученной за
отчетный (налоговый) период от
деятельности всех участников в
рамках товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых)
доходов каждому участнику
товарищества участник товарищества,
осуществляющий учет доходов и
расходов, обязан ежеквартально в срок
до 15-го числа месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодом,
сообщать каждому участнику этого
товарищества (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
4. Доходы, полученные от
участия в товариществе, включаются в
состав внереализационных доходов
налогоплательщиков - участников
товарищества и подлежат
налогообложению в порядке, установленном
настоящей главой. Убытки
товарищества не распределяются между его
участниками и при налогообложении
ими не учитываются.
5. При прекращении действия
договора простого товарищества его
участники при распределении дохода
от деятельности товарищества не
корректируют ранее учтенные ими
при налогообложении доходы на
доходы, фактически полученные ими
при распределении дохода от
деятельности товарищества.
6. При прекращении действия
договора простого товарищества и
возврате имущества участникам этого
договора отрицательная разница
между оценкой возвращаемого
имущества и оценкой, по которой это
имущество ранее было передано по договору
простого товарищества, не
признается убытком для целей
налогообложения.
(Статья 278 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 278-1. Особенности
определения налоговой базы по
доходам,
полученным участниками
консолидированной
группы налогоплательщиков
1. Налоговая база
по консолидированной группе
налогоплательщиков (далее в
настоящей главе - консолидированная
налоговая база) определяется как
сумма всех налоговых баз
участников консолидированной
группы с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
При этом налоговая база каждого
участника консолидированной группы
налогоплательщиков определяется
в порядке, установленном статьей
274 настоящего Кодекса, с учетом
положений статьи 283 настоящего
Кодекса.
В налоговую базу каждого
участника консолидированной группы
налогоплательщиков, включаемую в консолидированную
налоговую базу,
не включаются доходы
участников консолидированной группы
налогоплательщиков, подлежащие
обложению налогом у источника
выплаты доходов.
Убытки, полученные
участниками консолидированной группы
налогоплательщиков в отчетном
(налоговом) периоде, подлежат
суммированию. Консолидированная
налоговая база текущего отчетного
(налогового) периода определяется с
учетом указанной суммы убытков.
При этом такая сумма убытков
учитывается в размере, не превышающем
50 процентов консолидированной
налоговой базы текущего отчетного
(налогового) периода. Порядок
учета убытков участников
консолидированной группы
налогоплательщиков при определении
консолидированной налоговой базы текущего
отчетного (налогового)
периода устанавливается в
учетной политике для целей
налогообложения консолидированной
группы налогоплательщиков.
Сумма убытка
участника консолидированной группы
налогоплательщиков, оставшаяся
не учтенной при определении
консолидированной налоговой базы за
налоговый период, принимается в
целях налогообложения у такого
участника в порядке и на условиях,
которые установлены статьей 283
настоящего Кодекса.
В случае, если в отчетном
(налоговом) периоде убытки получены
всеми участниками консолидированной
группы налогоплательщиков, в
данном отчетном (налоговом)
периоде консолидированная налоговая
база признается равной нулю.
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 30 ноября 2016 г. N
401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
49, ст. 6844)
2. Налоговый учет операций,
осуществляемых между участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, ведется в соответствии
со статьей 321-2 настоящего Кодекса.
3. Участники консолидированной
группы налогоплательщиков не
формируют резервы по сомнительным
долгам в соответствии со статьей
266 настоящего Кодекса в части
задолженности одних участников этой
группы перед другими участниками такой
группы.
Участники консолидированной
группы налогоплательщиков
восстанавливают резерв по
сомнительным долгам на сумму
задолженности, относящейся к
другим участникам этой группы.
Соответствующие суммы включаются в
состав внереализационных доходов
в налоговом периоде, предшествующем
налоговому периоду, в котором
налогоплательщик стал
участником консолидированной группы
налогоплательщиков.
4. Участники
консолидированной группы налогоплательщиков не
формируют резервы по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в соответствии со
статьей 267 настоящего Кодекса в
части реализации товаров (работ)
другим участникам этой группы.
При вхождении
налогоплательщика в состав консолидированной
группы налогоплательщиков резерв
по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
восстанавливается в части сумм резервов,
относящихся к товарам (работам),
реализованным другим участникам
этой группы. При этом
производится корректировка определяемого в
соответствии с пунктом 3 статьи 267
настоящего Кодекса предельного
размера резерва, исключающая
операции между участниками одной
консолидированной группы
налогоплательщиков при определении
показателей фактически осуществленных
налогоплательщиком расходов
по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию, в объеме
выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три
года, а также выручки от реализации
указанных товаров (работ) за
отчетный (налоговый) период.
Корректировка показателя
выручки от реализации товаров (работ)
за предыдущие три года до начала
налогового периода, в котором
налогоплательщик стал
участником консолидированной группы
налогоплательщиков, не производится.
В налоговых периодах, в
которых налогоплательщик является
участником консолидированной
группы налогоплательщиков, этот
показатель не включает выручку от
реализации указанных товаров
(работ) другим участникам такой
группы.
Суммы восстановленных
резервов по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию, в том
числе в результате уменьшения
предельного размера резерва,
включаются в состав внереализационных
доходов в налоговом периоде,
предшествующем налоговому периоду, в
котором налогоплательщик стал
участником консолидированной группы
налогоплательщиков.
5. Банки, являющиеся
участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, не формируют
резервы на возможные потери по
ссудам по ссудной и приравненной
к ней задолженности, включая
задолженность по межбанковским
кредитам и депозитам, в соответствии
со статьей 292 настоящего Кодекса
в части задолженности одних
участников консолидированной
группы налогоплательщиков перед
другими участниками этой группы.
Банки восстанавливают резерв
на возможные потери по ссудам по
ссудной и приравненной к ней
задолженности, включая задолженность
по межбанковским кредитам и
депозитам, на сумму задолженности,
относящейся к другим участникам этой
группы. Соответствующие суммы
включаются в состав
внереализационных доходов в налоговом периоде,
предшествующем налоговому периоду,
в котором банк стал участником
консолидированной группы
налогоплательщиков.
6. Участники консолидированной
группы налогоплательщиков,
понесшие убытки, исчисленные в
соответствии с настоящей главой, в
налоговых периодах, предшествующих
налоговому периоду их вхождения
в состав этой группы, не
вправе уменьшить консолидированную
налоговую базу на всю сумму
понесенного ими убытка (на часть этой
суммы) (перенести убыток на
будущее) в порядке, установленном
статьями 275-1 и 283 настоящего
Кодекса, начиная с налогового
периода, в котором они вошли в
состав такой группы.
Не допускается суммирование
убытков участников
консолидированной группы
налогоплательщиков (включая убытки,
понесенные от использования
объектов обслуживающих производств и
хозяйств, в соответствии со
статьей 275-1 настоящего Кодекса),
понесенных ими до вхождения
в состав этой группы, с
консолидированной налоговой
базой. Указанное положение
распространяется также на убытки,
понесенные организациями, которые
вошли в состав консолидированной
группы налогоплательщиков путем
присоединения к участнику этой
группы или слияния с участником
такой группы.
7. Нормативы принимаемых для
целей налогообложения расходов,
предусмотренные пунктами 16 и
24-1 части второй статьи 255,
подпунктом 6 пункта 2 статьи 262,
подпунктами 11 и 48-2 пункта 1,
пунктами 2 и 4 статьи 264,
пунктом 4 статьи 266, подпунктом 4
пункта 2 статьи 296 настоящего
Кодекса, применяются каждым
участником консолидированной группы
налогоплательщиков.
8. Особенности определения
налоговой базы по операциям с
ценными бумагами и
производными финансовыми инструментами,
установленные настоящим
Кодексом для налогоплательщиков, не
являющихся профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, в
части отдельного определения
налоговой базы, а также в части
уменьшения налоговой базы на сумму
полученных убытков и переноса
убытков на будущее применяются
при исчислении консолидированной
налоговой базы (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175).
9. Правила, установленные
настоящей статьей, распространяются
исключительно на определение
налоговой базы, к которой применяется
налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса.
Участники консолидированной
группы налогоплательщиков
самостоятельно в соответствии
с настоящей главой определяют
налоговую базу, к которой
применяются иные налоговые ставки.
Указанная в настоящем абзаце
налоговая база не учитывается при
исчислении налога по
консолидированной группе налогоплательщиков.
(Статья 278-1 введена
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г.
N 321-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
47, ст. 6611)
Статья 278-2. Особенности
определения налоговой базы по
доходам,
полученным участниками договора
инвестиционного
товарищества
1. Ведение учета доходов
и расходов инвестиционного
товарищества для целей
налогообложения должно осуществляться
являющейся налоговым резидентом
Российской Федерации организацией -
участником договора инвестиционного
товарищества в соответствии с
настоящей главой.
Ведение учета доходов и
расходов инвестиционного товарищества
для целей налогообложения
может осуществляться иностранной
организацией, только если ее
деятельность создает постоянное
представительство в Российской
Федерации.
2. Участник договора инвестиционного
товарищества -
управляющий товарищ,
ответственный за ведение налогового учета
(далее в настоящей статье -
управляющий товарищ, ответственный за
ведение налогового учета),
определяет за отчетный (налоговый)
период прибыль (убыток) от
деятельности в рамках инвестиционного
товарищества нарастающим итогом
по результатам каждого отчетного
(налогового) периода. При этом
прибыль (убыток) каждого участника
договора инвестиционного
товарищества определяется пропорционально
установленной таким договором
инвестиционного товарищества доле
участия каждого такого
участника в прибыли инвестиционного
товарищества.
При определении прибыли
(убытка) от деятельности в рамках
инвестиционного товарищества
управляющий товарищ, ответственный за
ведение налогового учета, не
учитывает выплачиваемые участникам
договора инвестиционного
товарищества доходы в виде дивидендов по
ценным бумагам, долям участия в
уставном капитале организаций,
приобретенным в рамках инвестиционного
товарищества. Указанные
доходы включаются в доходы от
долевого участия в деятельности
организаций у участников
инвестиционного товарищества.
3. Доходом иностранной
организации от участия в инвестиционном
товариществе признается сумма
прибыли инвестиционного товарищества,
соответствующая
установленной договором инвестиционного
товарищества доле участия
данной организации в прибыли
инвестиционного товарищества. При
этом прибыль инвестиционного
товарищества определяется в
соответствии с настоящей статьей.
4. Налоговая база по доходам,
полученным участниками договора
инвестиционного товарищества,
определяется раздельно по следующим
операциям в рамках инвестиционного
товарищества:
1) с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг;
3) с производными финансовыми
инструментами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг
(в ред. Федерального закона от
3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
4) с долями участия в уставном
капитале организаций;
5) по прочим операциям
инвестиционного товарищества.
5. Налоговая база по доходам
от участия в инвестиционном
товариществе определяется отдельно
от налоговой базы по доходам от
прочих операций
налогоплательщика, если иное не установлено
настоящей статьей.
6. Суммы, соответствующие доле
налогоплательщика в расходах,
произведенных управляющим товарищем
в интересах всех товарищей для
ведения общих дел товарищей,
уменьшают доходы по операциям,
указанным в пункте 4 настоящей
статьи, пропорционально суммам
доходов по соответствующим
операциям.
Доля налогоплательщика в
указанных расходах определяется в
соответствии с установленной
договором инвестиционного товарищества
долей его участия в прибыли
инвестиционного товарищества.
Если указанные расходы
осуществляются за счет средств на счете
инвестиционного товарищества,
сумма соответствующих расходов
налогоплательщика определяется
им на основании сведений,
предоставляемых управляющим
товарищем, ответственным за ведение
налогового учета.
Расходы управляющего товарища
в интересах всех товарищей для
ведения общих дел товарищей, в том
числе произведенные за счет
средств на счете инвестиционного
товарищества, не учитываются
управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового учета,
при определении налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи.
Суммы, уплачиваемые
участниками договора инвестиционного
товарищества в возмещение
расходов, произведенных управляющим
товарищем в интересах всех
товарищей для ведения общих дел
товарищей, не признаются доходами
управляющего товарища.
7. Расходы
налогоплательщика на выплату вознаграждения
участникам договора
инвестиционного товарищества - управляющим
товарищам за ведение общих дел
товарищей уменьшают доходы по
операциям, указанным в пункте 4
настоящей статьи, пропорционально
суммам доходов по соответствующим
операциям.
Если выплата
вознаграждения участникам договора
инвестиционного товарищества -
управляющим товарищам осуществляется
за счет средств на счете
инвестиционного товарищества, сумма
соответствующих расходов
налогоплательщика определяется им на
основании сведений,
предоставляемых управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового
учета.
Расходы на выплату
вознаграждения участникам договора
инвестиционного товарищества -
управляющим товарищам, в том числе
произведенные за счет
средств на счете инвестиционного
товарищества, не учитываются управляющим
товарищем, ответственным
за ведение налогового учета, при
определении налоговой базы в
соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи.
8. Доходы налогоплательщиков -
управляющих товарищей в виде
сумм вознаграждения за ведение общих
дел товарищей включаются у них
в состав доходов от реализации,
определяемых в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса.
9. Налоговая база по доходам
от участия в инвестиционном
товариществе определяется как суммы
доходов по указанным в пункте 4
настоящей статьи операциям,
уменьшенные на суммы расходов,
указанных в пунктах 6 и 7 настоящей
статьи, и убытков (в том числе
убытков предыдущих налоговых
периодов, учитываемых в соответствии
со статьей 283 настоящего
Кодекса) по соответствующим операциям,
если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
Если полученная таким образом
величина является отрицательной,
она признается убытком
налогоплательщика от участия в
инвестиционном товариществе по
соответствующим операциям, а
налоговая база по соответствующим
операциям признается равной нулю.
10. Если
налогоплательщик участвует в нескольких
инвестиционных товариществах,
налоговая база по доходам, полученным
от участия в инвестиционных
товариществах, определяется им
совокупно по всем инвестиционным
товариществам, в которых он
участвует, с учетом положений пункта
4 настоящей статьи.
Положения настоящего пункта
распространяются также на суммы
убытков предыдущих налоговых периодов,
учитываемых в соответствии
со статьей 283 настоящего Кодекса.
11. Убытки инвестиционного
товарищества по операциям,
указанным в пункте 4 настоящей
статьи, распределяются между
участниками договора
инвестиционного товарищества пропорционально
установленной договором
инвестиционного товарищества доле участия
каждого из них в прибыли
инвестиционного товарищества и учитываются
ими для целей налогообложения в
соответствии с настоящей статьей и
статьей 283 настоящего Кодекса.
12. При выходе
налогоплательщика из инвестиционного
товарищества в результате уступки
прав и обязанностей по договору
инвестиционного товарищества, а
также выдела доли из имущества,
находящегося в общей
собственности товарищей, налоговая база
определяется как доходы, полученные
налогоплательщиком при выходе
из инвестиционного товарищества,
уменьшенные на величину вклада
налогоплательщика в инвестиционное
товарищество, оплаченную им к
моменту выхода из инвестиционного
товарищества, и (или) сумм,
уплаченных налогоплательщиком за
приобретение прав и обязанностей
по договору инвестиционного
товарищества.
Если при выходе из
инвестиционного товарищества
налогоплательщик получает
доходы в виде имущества и (или)
имущественных прав, находившихся в
общей собственности товарищей,
сумма соответствующих доходов
определяется по данным налогового
учета инвестиционного товарищества.
При этом при возврате имущества
и (или) имущественных прав участникам
договора инвестиционного
товарищества отрицательная
разница между оценкой возвращаемого
имущества и (или) имущественных
прав и оценкой, по которой это
имущество и (или) эти имущественные
права ранее были переданы по
договору инвестиционного
товарищества, не признается убытком для
целей налогообложения.
Если величина, рассчитанная
в соответствии с настоящим
пунктом, является
отрицательной, она признается убытком
налогоплательщика, полученным
при выходе из инвестиционного
товарищества, а налоговая база
признается равной нулю.
Убыток налогоплательщика,
полученный при выходе из
инвестиционного товарищества,
учитывается при определении налоговой
базы по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
13. При расторжении или
прекращении договора инвестиционного
товарищества в налоговую базу
включаются доходы по указанным в
пункте 4 настоящей статьи
операциям, полученные по операциям
инвестиционного товарищества в
отчетном (налоговом) периоде, в
котором договор инвестиционного
товарищества прекратил действовать,
и не включаются доходы,
полученные налогоплательщиком при
расторжении или прекращении данного
договора.
При определении налоговой базы
при расторжении или прекращении
договора инвестиционного
товарищества доходы по операциям,
указанным в пункте 4 настоящей
статьи, уменьшаются на суммы
расходов, указанных в пунктах 6
и 7 настоящей статьи, и не
уменьшаются на сумму вклада
налогоплательщика в общее дело
товарищей.
Если величина, рассчитанная
в соответствии с настоящим
пунктом, по одному или нескольким
видам доходов, указанных в пункте
4 настоящей статьи, является
отрицательной, соответствующие суммы
признаются убытком
налогоплательщика, полученным при расторжении
или прекращении договора
инвестиционного товарищества, а налоговая
база признается равной нулю.
Убытки налогоплательщика,
полученные при расторжении или
прекращении договора
инвестиционного товарищества, учитываются им
при определении налоговой базы
в соответствии с пунктом 10
настоящей статьи и (или)
переносятся на будущее в соответствии со
статьей 283 настоящего Кодекса.
Не признается убытком
налогоплательщика отрицательная разница
между оценкой имущества и (или)
имущественных прав, переданных ему
при расторжении или
прекращении договора инвестиционного
товарищества, и оценкой, по
которой это имущество и (или) эти
имущественные права ранее были
переданы по договору инвестиционного
товарищества.
(Статья 278-2 введена
Федеральным законом от 28 ноября 2011 г.
N 336-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
49, ст. 7014)
Статья 279. Особенности
определения налоговой базы при
уступке
(переуступке) права требования
1. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товаров (работ,
услуг), осуществляющим исчисление
доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга
третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница
между доходом от реализации
права требования долга и
стоимостью реализованных товаров (работ,
услуг) признается убытком
налогоплательщика.
При этом размер убытка для
целей налогообложения не может
превышать сумму процентов,
которую налогоплательщик уплатил бы
исходя из максимальной ставки
процента, установленной для
соответствующего вида валюты
пунктом 1-2 статьи 269 настоящего
Кодекса, либо по выбору
налогоплательщика исходя из ставки
процента, подтвержденной в
соответствии с методами, установленными
разделом V-1 настоящего Кодекса по
долговому обязательству, равному
доходу от уступки права требования,
за период от даты уступки до
даты платежа, предусмотренного
договором на реализацию товаров
(работ, услуг). Положения настоящего
пункта и абзаца первого пункта
4 настоящей статьи также применяются
к налогоплательщику-кредитору
по долговому обязательству. Порядок
учета убытка в соответствии с
настоящим пунктом должен быть
закреплен в учетной политике
налогоплательщика.
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
2. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление
доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему
лицу после наступления
предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница
между доходом от реализации
права требования долга и
стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком по сделке
уступки права требования на
дату уступки права требования (в
ред. Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838).
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
Положения настоящего
пункта также применяются к
налогоплательщику - кредитору по
долговому обязательству (абзац
введен Федеральным законом от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. При дальнейшей
реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это
право требования или получившим
такое право требования в
результате ликвидации иностранной
организации (прекращения
(ликвидации) иностранной структуры без
образования юридического
лица) при выполнении условий,
установленных пунктами 2-2 и 2-3
статьи 277 настоящего Кодекса,
указанная операция рассматривается
как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации
финансовых услуг определяется как
стоимость имущества,
причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права
требования или прекращении
соответствующего обязательства. При
этом при определении налоговой
базы налогоплательщик вправе
уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на
сумму расходов по приобретению
указанного права требования
долга, если иное не предусмотрено
пунктом 10 статьи 309-1 или
пунктом 2-2 статьи 277 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
4. При уступке права
требования долга до наступления
предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа в случае, если
сделка по уступке признается
контролируемой согласно разделу V-1
настоящего Кодекса, фактическая
цена такой сделки признается
рыночной с учетом положений пункта 1
настоящей статьи.
Если предусмотренная пунктом 2
или 3 настоящей статьи сделка
по уступке права требования
долга признается контролируемой
согласно разделу V-1 настоящего
Кодекса, цена такой сделки
определяется с учетом положений
раздела V-1 настоящего Кодекса.
(Пункт 4 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
(Статья 279 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 280. Особенности
определения налоговой базы по
операциям с ценными
бумагами
1. Порядок отнесения
объектов гражданских прав к ценным
бумагам, а также порядок
отнесения ценных бумаг к эмиссионным
ценным бумагам устанавливается
гражданским законодательством
Российской Федерации и применимым
законодательством иностранных
государств.
При этом ценные бумаги,
выпущенные в соответствии с применимым
законодательством иностранных
государств, относятся к эмиссионным
ценным бумагам в случае их
соответствия критериям, установленным
Федеральным законом "О рынке
ценных бумаг".
В случае, если операция с
ценными бумагами соответствует
критериям операции с
производными финансовыми инструментами,
налогоплательщик самостоятельно относит
указанную операцию в целях
налогообложения к операции с ценными
бумагами либо к операции с
производными финансовыми
инструментами (в ред. Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
В целях настоящей статьи под
общей налоговой базой понимается
налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, указанной в пункте
1 статьи 284 настоящего Кодекса,
и по такой налоговой базе в
соответствии с настоящей главой не
предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и
убытка с учетом особенностей,
предусмотренных пунктом 10 статьи
309-1 или пунктом 2-2 статьи 277
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 15 февраля 2016
г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 7, ст. 920).
В целях настоящей статьи
под применимым законодательством
понимается законодательство
государства, на территории которого
осуществляется обращение
ценных бумаг (заключение
налогоплательщиком
гражданско-правовых сделок, влекущих переход
права собственности на ценные
бумаги). В случаях невозможности
однозначно определить, на территории
какого государства заключались
сделки с ценными бумагами вне
организованного рынка ценных бумаг,
включая сделки, заключаемые
посредством электронных торговых
систем, налогоплательщик вправе
самостоятельно установить в своей
учетной политике порядок определения
применимого законодательства.
При этом, если ценные бумаги
признаются обращающимися на российском
организованном рынке ценных бумаг,
под применимым законодательством
понимается законодательство
Российской Федерации.
2. Доходы налогоплательщика от
операций по реализации или от
иного выбытия ценных бумаг (в том
числе от погашения или частичного
погашения их номинальной стоимости)
определяются исходя из цены
реализации или иного выбытия
ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщику покупателем, и
суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При этом в доход налогоплательщика
от реализации или иного выбытия
ценных бумаг не включаются суммы
процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от
операций по реализации или от
иного выбытия ценных бумаг (в том
числе от погашения или частичного
погашения их номинальной
стоимости), цена реализации которых
выражена в иностранной валюте,
определяются по официальному курсу
Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату
перехода права собственности либо
на дату фактического погашения
или фактического получения
налогоплательщиком сумм частичного
погашения номинальной стоимости.
3. Расходы налогоплательщика
при реализации или ином выбытии
(в том числе при погашении или
частичном погашении номинальной
стоимости) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого
инвестиционного фонда,
определяются исходя из цены приобретения
ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), если иное не
предусмотрено пунктом 10 статьи
309-1 или пунктом 2-2 статьи 277
настоящего Кодекса, затрат на ее
реализацию, размера скидок с
расчетной стоимости
инвестиционных паев, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода,
уплаченной налогоплательщиком
продавцу ценной бумаги. При
этом в расход не включаются суммы
накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении (в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920).
При определении расходов при
реализации или ином выбытии (в
том числе при погашении или
частичном погашении номинальной
стоимости) ценных бумаг, цена
приобретения которых выражена в
иностранной валюте (включая расходы
на их приобретение), такая цена
определяется по официальному курсу
Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату
принятия указанной ценной бумаги
к учету с учетом положений пункта 10
статьи 272 настоящего Кодекса.
Расходы по реализации ценных
бумаг определяются в соответствии
с настоящим пунктом также в
следующих случаях:
ликвидация организации -
эмитента ценных бумаг;
ликвидация организации -
заемщика, в целях финансирования
займа (кредита) которого выпускались
облигации;
отсутствие по иным
основаниям, предусмотренным условиями
выпуска ценных бумаг, обязательств
организации - эмитента ценных
бумаг производить платежи по таким
ценным бумагам при их погашении.
4. В целях налогообложения
текущая переоценка ценных бумаг,
номинированных (выраженных) в
иностранной валюте, по официальному
курсу Центрального банка Российской
Федерации не производится.
5. При реализации акций,
полученных акционерами при
реорганизации организаций,
ценой приобретения таких акций
признается их стоимость,
определяемая в соответствии с пунктами 4-6
статьи 277 настоящего Кодекса.
6. Суммы, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении
ценных бумаг, в отношении которых
условиями выпуска предусмотрено
частичное погашение номинальной
стоимости ценной бумаги в период ее
обращения, признаются расходами
на дату фактического получения
налогоплательщиком частичного
погашения номинальной стоимости
пропорционально доле выплат,
фактически полученных при частичном
погашении номинальной стоимости, в
общей сумме выплат номинальной
стоимости, подлежащих погашению по
условиям выпуска ценной бумаги
после даты приобретения
налогоплательщиком ценной бумаги.
7. В целях настоящей главы
ценные бумаги также признаются
реализованными (приобретенными) в
следующих случаях:
1) прекращение
обязательств налогоплательщика передать
(принять) соответствующие
ценные бумаги зачетом встречных
однородных требований, в том
числе в случае прекращения таких
обязательств при осуществлении
клиринга в соответствии с
законодательством Российской
Федерации;
2) зачет встречных
требований, вытекающих из договоров,
заключенных на условиях генерального
соглашения (единого договора),
которое соответствует примерным
условиям договоров, предусмотренным
Федеральным законом "О рынке
ценных бумаг", если такой зачет
произведен в целях определения суммы
нетто-обязательства;
3) зачет встречных
требований, вытекающих из договоров,
заключенных на условиях правил
организованных торгов или правил
клиринга, если такой зачет
произведен в целях определения суммы
нетто-обязательства.
8. Расходы налогоплательщика
при реализации или ином выбытии
представляемых ценных бумаг,
полученных при погашении депозитарных
расписок, определяются исходя из
цены приобретения депозитарных
расписок (включая расходы, связанные
с их приобретением), а также
расходов, связанных с реализацией
(выбытием) представляемых ценных
бумаг. При этом в случае, если
депозитарные расписки были
приобретены налогоплательщиком при
размещении на условиях передачи
представляемых ценных бумаг, цена
приобретения таких депозитарных
расписок определяется исходя из
цены приобретения представляемых
ценных бумаг (включая расходы,
связанные с их приобретением), а
также расходов, связанных с
передачей представляемых ценных бумаг.
Расходы налогоплательщика при
реализации или ином выбытии
депозитарных расписок, полученных
в результате их размещения,
определяются исходя из цены
приобретения представляемых ценных
бумаг, переданных при размещении
депозитарных расписок (включая
расходы, связанные с их
приобретением), расходов, связанных с такой
передачей, а также расходов,
связанных с реализацией (выбытием)
депозитарных расписок. При этом
в случае, если представляемые
ценные бумаги были приобретены
налогоплательщиком при погашении
депозитарных расписок, цена
приобретения таких представляемых
ценных бумаг определяется исходя из
цены приобретения депозитарных
расписок, расходов, связанных с
таким приобретением, а также
расходов, связанных с погашением
депозитарных расписок.
В целях настоящей главы не
признается реализацией или иным
выбытием ценных бумаг:
погашение депозитарных расписок
при получении представляемых
ценных бумаг;
передача представляемых
ценных бумаг при размещении
депозитарных расписок,
удостоверяющих права на представляемые
ценные бумаги.
8-1. В целях настоящей главы
не признается реализацией или
иным выбытием ценных бумаг:
погашение клиринговых
сертификатов участия при получении от
клиринговой организации
соответствующих таким сертификатам ценных
бумаг и иного имущества, внесенных в
имущественный пул клиринговой
организации;
передача клиринговой организации
ценных бумаг в счет
выдаваемых такой клиринговой
организацией клиринговых сертификатов
участия.
(Пункт 8-1 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
9. В целях настоящей
главы ценные бумаги признаются
обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг (обращающимися
ценными бумагами) при одновременном
соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к
обращению хотя бы одним организатором
торговли, имеющим на это право
в соответствии с применимым
законодательством;
2) если информация об их
ценах (котировках) публикуется в
средствах массовой информации (в том
числе электронных) либо может
быть представлена организатором
торговли или иным уполномоченным
лицом любому заинтересованному лицу
в течение трех лет после даты
совершения операций с ценными
бумагами;
3) если по ним в течение
последовательных трех месяцев,
предшествующих дате совершения
налогоплательщиком сделки с этими
ценными бумагами, хотя бы один
раз рассчитывалась рыночная
котировка (за исключением случая
расчета рыночной котировки при
первичном размещении ценных бумаг
эмитентом).
10. Рыночной котировкой ценной
бумаги в целях настоящей главы
признается:
для ценных бумаг, допущенных к
торгам российского организатора
торговли (включая биржу), -
средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение
торгового дня через такого
организатора торговли;
для ценных бумаг,
допущенных к торгам иностранного
организатора торговли (включая
биржу), - цена закрытия по ценной
бумаге, рассчитываемая таким
организатором торговли по сделкам,
совершенным через него в течение торгового
дня.
Если по одной и той же ценной
бумаге сделки совершались через
двух и более организаторов
торговли, налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать рыночную
котировку, сложившуюся у одного из
организаторов торговли.
В случае, если средневзвешенная
цена организатором торговли не
рассчитывается, в целях настоящей
главы средневзвешенной ценой
признается половина суммы
максимальной и минимальной цен сделок,
совершенных в течение торгового
дня через этого организатора
торговли.
11. В случае совершения
сделки с обращающимися ценными
бумагами через российского или
иностранного организатора торговли:
1) датой совершения сделки
признается дата проведения торгов,
на которых была заключена
соответствующая сделка с ценной бумагой;
2) для целей налогообложения
признается фактическая цена
реализации (приобретения) или иного
выбытия ценных бумаг.
12. В случае совершения
сделки с обращающимися ценными
бумагами вне организованного рынка
ценных бумаг (без участия
российского или иностранного
организатора торговли):
1) датой совершения
сделки признается дата договора,
определяющего все существенные
условия передачи ценной бумаги;
2) если иное не установлено
настоящей статьей, рыночной ценой
обращающейся ценной бумаги для
целей налогообложения признается
фактическая цена реализации
(приобретения) или иного выбытия ценной
бумаги при соблюдении одного из
следующих условий:
если на дату совершения
сделки было зарегистрировано более
одной сделки с ценной бумагой,
ее рыночной ценой признается
фактическая цена совершенной сделки
при условии, что эта цена на
дату совершения сделки находится в
интервале между максимальной и
минимальной ценами сделок
(интервал цен) с указанной ценной
бумагой, зарегистрированной
организатором (организаторами) торговли
на эту дату;
если на дату совершения
сделки была зарегистрирована одна
сделка с ценной бумагой, ее рыночной
ценой признается фактическая
цена совершенной сделки, если она
соответствует цене одной другой
сделки с указанной ценной бумагой
на дату совершения сделки, в
отношении которой определяется
рыночная цена;
3) в целях применения подпункта
2 настоящего пункта:
максимальная и минимальная цены
сделок (цена одной сделки),
зарегистрированные организатором
торговли, определяются по сделкам,
совершенным на основании безадресных
заявок;
при отсутствии информации об
интервале цен (цене одной сделки)
у организаторов торговли на
дату совершения сделки в целях
настоящего пункта принимается
интервал цен (цена одной сделки) при
реализации этих ценных бумаг по
данным организаторов торговли на
дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если
торги по этим ценным бумагам
проводились у организатора торговли
хотя бы один раз в течение трех
последовательных месяцев,
предшествующих дате совершения сделки;
если по одной и той же ценной
бумаге сделки на указанную дату
совершались через двух и
более организаторов торговли,
налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать организатора
торговли, значения интервала цен
(цена одной сделки) которого будут
использованы для определения ее
цены для целей налогообложения,
если иное не установлено настоящим
пунктом. При этом в случае, если
у некоторых из организаторов
торговли, указанных в настоящем
абзаце, было зарегистрировано более
одной сделки с этой ценной
бумагой, а у других организаторов
торговли была зарегистрирована
только одна сделка с этой ценной
бумагой, налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать организатора
торговли, значения интервала
цен которого будут использованы для
определения ее цены для целей
налогообложения, из числа тех
организаторов торговли, у кого было
зарегистрировано более одной сделки
с этой ценной бумагой.
13. В случае приобретения
обращающихся эмиссионных ценных
бумаг при их размещении, а также
при первом после размещения
предложении этих ценных бумаг
неограниченному кругу лиц, в том
числе у брокера, оказывающего
услуги по такому предложению этих
ценных бумаг, фактическая цена
приобретения таких ценных бумаг
признается рыночной ценой и
принимается для целей налогообложения.
14. В случае реализации
обращающихся ценных бумаг по цене ниже
минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата
принимается минимальная цена
сделки на организованном рынке
ценных бумаг.
В случае приобретения
обращающихся ценных бумаг по цене выше
максимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата
принимается максимальная цена
сделки на организованном рынке
ценных бумаг.
В целях настоящего пункта при
совершении единственной сделки
на организованном рынке ценных бумаг
цена такой сделки признается
максимальной (минимальной) ценой.
15. По операциям с
обращающимися инвестиционными паями
открытого паевого инвестиционного
фонда, в том числе в случае их
приобретения (погашения) у
управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление
имуществом, составляющим соответствующий
открытый паевой инвестиционный
фонд, фактическая цена сделки
признается рыночной и принимается
для целей налогообложения, если
она равна расчетной стоимости
инвестиционного пая, определенной в
порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.
16. По необращающимся ценным
бумагам фактическая цена сделки
признается рыночной ценой и
принимается для целей налогообложения,
если эта цена находится в
интервале между максимальной и
минимальной ценами, определенными
исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения
цен, если иное не установлено
настоящим пунктом.
В целях настоящей
статьи предельное отклонение цен
необращающихся ценных бумаг
устанавливается в размере 20 процентов
в сторону повышения или понижения от
расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации
необращающихся ценных бумаг по цене ниже
минимальной цены, определенной
исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения
цен, при определении финансового
результата для целей налогообложения
принимается минимальная цена,
определенная исходя из расчетной
цены ценной бумаги и предельного
отклонения цен.
В случае приобретения
необращающихся ценных бумаг по цене выше
максимальной цены, определенной
исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения
цен, при определении финансового
результата для целей налогообложения
принимается максимальная цена,
определенная исходя из расчетной
цены ценной бумаги и предельного
отклонения цен.
Порядок определения расчетной
цены необращающихся ценных бумаг
устанавливается в целях
настоящей главы Центральным банком
Российской Федерации по
согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации.
17. По операциям с
необращающимися инвестиционными паями
открытых паевых инвестиционных
фондов, в том числе в случае их
приобретения (погашения) у
управляющей компании, осуществляющей
