законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) также
признаются долги, невозможность
взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя
об окончании
исполнительного производства,
вынесенным в порядке, установленном
Федеральным законом от 2
октября 2007 года N 229-ФЗ "Об
исполнительном
производстве", в случае возврата взыскателю
исполнительного документа по
следующим основаниям (абзац введен
Федеральным законом от 29
ноября 2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 49, ст. 6751):
невозможно установить место
нахождения должника, его имущества
либо получить сведения о наличии
принадлежащих ему денежных средств
и иных ценностей, находящихся на
счетах, во вкладах или на хранении
в банках или иных кредитных
организациях (абзац введен Федеральным
законом от 29 ноября 2012 г. N
206-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 49,
ст. 6751);
у должника отсутствует
имущество, на которое может быть
обращено взыскание, и все принятые
судебным приставом-исполнителем
допустимые законом меры по
отысканию его имущества оказались
безрезультатными (абзац введен
Федеральным законом от 29 ноября
2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 49, ст. 6751).
Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) также
признаются долги гражданина,
признанного банкротом, по которым он
освобождается от дальнейшего
исполнения требований кредиторов
(считаются погашенными) в
соответствии с Федеральным законом от 26
октября 2002 года № 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)"
(абзац введен Федеральным законом от
27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 49, ст.
7307).
Положения настоящего
пункта распространяются также на
приобретенные банками права
требования по кредитам, если
обязательства по этим правам
признаны безнадежными по основаниям,
установленным настоящей статьей
(абзац введен Федеральным законом
от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 49,
ст. 7307).
3. Налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным
долгам в порядке,
предусмотренном настоящей статьей. Суммы
отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число
отчетного (налогового) периода.
Настоящее положение не
применяется в отношении расходов по
формированию резервов по долгам,
образовавшимся в связи с
невыплатой процентов, за
исключением банков, кредитных
потребительских кооперативов и микрофинансовых
организаций. Банки
вправе формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в
связи с невыплатой процентов по
долговым обязательствам, а также в
отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к
ней задолженности. Кредитные
потребительские кооперативы и
микрофинансовые организации вправе
формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в
связи с невыплатой процентов по
долговым обязательствам (в ред.
Федерального закона от 2 ноября
2013 г. N 301-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 44, ст. 5640).
4. Сумма резерва по
сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последнее
число отчетного (налогового)
периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется
следующим образом (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона
от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст.
3436):
1) по сомнительной
задолженности со сроком возникновения свыше
90 календарных дней - в сумму
создаваемого резерва включается
полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности
(в ред. Федерального закона от 27
июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);
2) по сомнительной
задолженности со сроком возникновения от 45
до 90 календарных дней
(включительно) - в сумму резерва включается
50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации
задолженности (в ред. Федерального
закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N
31, ст. 3436);
3) по сомнительной
задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму
создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого
резерва по сомнительным долгам,
исчисленного по итогам налогового
периода, не может превышать 10
процентов от выручки за указанный
налоговый период, определяемой в
соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса (для банков,
кредитных потребительских
кооперативов и микрофинансовых
организаций - от суммы доходов,
определяемых в соответствии с
настоящей главой, за исключением
доходов в виде восстановленных
резервов). При исчислении резерва
по сомнительным долгам в течение
налогового периода по итогам
отчетных периодов его сумма не может
превышать большую из величин -
10 процентов от выручки за
предыдущий налоговый период или 10
процентов от выручки за текущий
отчетный период (в ред.
Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N
405-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N
49, ст. 6848).
Резерв по сомнительным долгам
используется организацией лишь
на покрытие убытков от безнадежных
долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном настоящей
статьей (в ред. Федерального
закона от 30 ноября 2016 г. N
405-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 49,
ст. 6848).
5. Сумма резерва по
сомнительным долгам, исчисленного на
отчетную дату по правилам,
установленным пунктом 4 настоящей
статьи, сравнивается с суммой
остатка резерва, который определяется
как разница между суммой
резерва, исчисленного на предыдущую
отчетную дату по правилам,
установленным пунктом 4 настоящей
статьи, и суммой безнадежных
долгов, возникших после предыдущей
отчетной даты. В случае, если
сумма резерва, исчисленного на
отчетную дату, меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном
(налоговом) периоде. В случае, если
сумма резерва, исчисленного на
отчетную дату, больше, чем
сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению во
внереализационные расходы в текущем
отчетном (налоговом) периоде (в
ред. Федерального закона от 30
ноября 2016 г. N 405-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6848).
В случае, если
налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам,
списание долгов, признаваемых
безнадежными в соответствии с
настоящей статьей, осуществляется за
счет суммы созданного резерва. В
случае, если сумма созданного
резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию,
разница (убыток) подлежит
включению в состав внереализационных
расходов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
(Статья 266 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 267. Расходы на
формирование резерва по
гарантийному
ремонту и гарантийному
обслуживанию
1. Налогоплательщики,
осуществляющие реализацию товаров
(работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию, и отчисления на
формирование таких резервов
принимаются для целей налогообложения в
порядке, предусмотренном настоящей
статьей.
2. Налогоплательщик
самостоятельно принимает решение о
создании такого резерва и в
учетной политике для целей
налогообложения определяет
предельный размер отчислений в этот
резерв. При этом резерв создается в
отношении тех товаров (работ),
по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с
покупателем предусмотрены
обслуживание и ремонт в течение
гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы
отчислений в резерв на дату
реализации указанных товаров
(работ). При этом размер созданного
резерва не может превышать
предельного размера, определяемого как
доля фактически осуществленных
налогоплательщиком расходов по
гарантийному ремонту и обслуживанию
в объеме выручки от реализации
указанных товаров (работ) за
предыдущие три года, умноженная на
сумму выручки от реализации
указанных товаров (работ) за отчетный
(налоговый) период. В случае, если
налогоплательщик менее трех лет
осуществляет реализацию товаров
(работ) с условием осуществления
гарантийного ремонта и
обслуживания, для расчета предельного
размера создаваемого резерва
учитывается объем выручки от
реализации указанных товаров
(работ) за фактический период такой
реализации (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
4. Налогоплательщик, ранее
не осуществлявший реализацию
товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания,
вправе создавать резерв по
гарантийному ремонту и обслуживанию
товаров (работ) в размере, не
превышающем ожидаемых расходов на
указанные затраты. Под ожидаемыми
расходами понимаются расходы,
предусмотренные в плане на
выполнение гарантийных обязательств, с
учетом срока гарантии.
По истечении налогового
периода налогоплательщик должен
скорректировать размер
созданного резерва, исходя из доли
фактически осуществленных
расходов по гарантийному ремонту и
обслуживанию в объеме выручки от
реализации указанных товаров
(работ) за истекший период.
5. Сумма резерва по
гарантийному ремонту и обслуживанию
товаров (работ), не полностью
использованная налогоплательщиком в
налоговом периоде на
осуществление ремонта по товарам (работам),
реализованным с условием
предоставления гарантии, может быть
перенесена им на следующий
налоговый период. При этом сумма вновь
создаваемого в следующем налоговом
периоде резерва должна быть
скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего налогового
периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого резерва меньше,
чем сумма остатка резерва,
созданного в предыдущем налоговом
периоде, разница между ними
подлежит включению в состав
внереализационных доходов
налогоплательщика текущего налогового
периода.
В случае, если
налогоплательщик принял решение о создании
резерва по гарантийному ремонту
и обслуживанию товаров (работ),
списание расходов на гарантийный
ремонт осуществляется за счет
суммы созданного резерва. В
случае, если сумма созданного резерва
меньше суммы расходов на ремонт,
произведенных налогоплательщиком,
разница между ними подлежит
включению в состав прочих расходов.
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
6. Если налогоплательщиком
принято решение о прекращении
продажи товаров (осуществления
работ) с условием их гарантийного
ремонта и гарантийного
обслуживания, сумма ранее созданного и
неиспользованного резерва
подлежит включению в состав доходов
налогоплательщика по окончании
сроков действия договоров на
гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание (пункт 6 введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 267 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 267-1. Расходы на
формирование резервов предстоящих
расходов,
направляемых на цели, обеспечивающие
социальную защиту
инвалидов
1. Налогоплательщики -
общественные организации инвалидов и
организации, указанные в абзаце
первом подпункта 38 пункта 1 статьи
264 настоящего Кодекса, могут
создавать резерв предстоящих
расходов, направляемых на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов. Указанные резервы
могут создаваться на срок не более
пяти лет.
2. Налогоплательщик на
основании программ, разработанных и им
утвержденных, самостоятельно
принимает решение о создании резерва,
указанного в пункте 1 настоящей
статьи, что отражается в учетной
политике для целей
налогообложения. При этом расходы
налогоплательщика,
осуществляемые им при реализации указанных
программ, производятся за счет
резерва, указанного в пункте 1
настоящей статьи.
3. Размер создаваемого
резерва определяется планируемыми
расходами (сметой) на реализацию
утвержденных налогоплательщиком
программ. Сумма отчислений в
этот резерв включается в состав
внереализационных расходов по
состоянию на последнее число
отчетного (налогового)
периода. При этом предельный размер
отчислений в резерв, указанный в
пункте 1 настоящей статьи, не
может превышать 30 процентов
полученной в текущем периоде
налогооблагаемой прибыли,
исчисленной без учета указанного резерва
(в ред. Федерального закона от 27
июля 2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
4. Если сумма созданного
резерва, указанного в пункте 1
настоящей статьи, оказалась
меньше суммы фактических расходов на
проведение указанных в пункте 2
настоящей статьи программ, разница
между указанными суммами
включается в состав внереализационных
расходов.
Сумма резерва, не полностью
использованная налогоплательщиком
в течение запланированного периода,
подлежит включению в состав
внереализационных доходов
налогоплательщика текущего отчетного
(налогового) периода.
5. Налогоплательщики,
формирующие резервы предстоящих
расходов, направляемых на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов, обязаны представлять
отчет в налоговые органы о целевом
использовании этих средств по
окончании налогового периода.
При нецелевом использовании
указанных в абзаце первом
настоящего пункта средств они
подлежат включению в налоговую базу
того налогового периода, в котором
было произведено их нецелевое
использование.
(Статья 267-1 введена
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312)
Статья 267-2. Расходы на
формирование резервов предстоящих
расходов на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
1. Налогоплательщик вправе
создавать резервы предстоящих
расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские
разработки (далее в настоящей
статье - резервы) в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
2. Налогоплательщик на
основании разработанных и утвержденных
им программ проведения
научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок
самостоятельно принимает решение
о создании каждого резерва и
отражает это решение в учетной
политике для целей
налогообложения. Резерв для реализации каждой
утвержденной программы, указанной
в настоящем пункте, может
создаваться на срок, на
который запланировано проведение
соответствующих научных исследований
и (или) опытно-конструкторских
разработок, но не более двух лет.
Избранный налогоплательщиком срок
создания резерва отражается в
учетной политике для целей
налогообложения.
3. Размер создаваемого резерва
не может превышать планируемые
расходы (смету) на реализацию
утвержденной налогоплательщиком
программы проведения научных
исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок.
Смета на реализацию
утвержденной налогоплательщиком программы
проведения научных исследований
и (или) опытно-конструкторских
разработок может включать только
затраты, признаваемые расходами на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в
соответствии с подпунктами 1 - 5
пункта 2 статьи 262 настоящего
Кодекса.
При этом предельный размер
отчислений в резервы не может
превышать сумму, определяемую по
формуле:
N = I x
0,03 - S,
где N - предельный размер
отчислений в резервы;
I - доходы от реализации
отчетного (налогового) периода,
определяемые в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса;
S - расходы налогоплательщика,
указанные в подпункте 6 пункта
2 статьи 262 настоящего Кодекса.
4. Сумма отчислений в
резерв включается в состав прочих
расходов по состоянию на
последнее число отчетного (налогового)
периода.
5. Налогоплательщик,
формирующий резерв предстоящих расходов
на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки,
производит расходы,
осуществляемые при реализации программ
проведения научных исследований
и (или) опытно-конструкторских
разработок, за счет указанного
резерва.
Если сумма созданного резерва,
указанного в пункте 1 настоящей
статьи, оказалась меньше суммы
фактических расходов на проведение
указанных в пункте 2 настоящей
статьи программ, разница между
указанными суммами учитывается
как расходы налогоплательщика на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в
соответствии со статьями 262 и 332-1
настоящего Кодекса.
Сумма резерва, не полностью
использованная налогоплательщиком
в течение срока создания резерва,
подлежит восстановлению в составе
внереализационных доходов отчетного
(налогового) периода, в котором
были произведены соответствующие
отчисления в резерв.
(Статья 267-2 введена
Федеральным законом от 7 июня 2011 г. N
132-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
24, ст. 3357)
Статья 267-3. Расходы на
формирование резервов предстоящих
расходов
некоммерческих организаций
1. Налогоплательщики -
некоммерческие организации (далее в
настоящей статье -
налогоплательщик), кроме созданных в форме
государственной корпорации,
государственной компании, объединения
юридических лиц, вправе создавать
резерв предстоящих расходов,
связанных с ведением
предпринимательской деятельности и учитываемых
при определении налоговой базы.
2. Налогоплательщик
самостоятельно принимает решение о
создании резерва предстоящих
расходов и определяет в учетной
политике для целей
налогообложения виды расходов, в отношении
которых создается указанный резерв.
В случае, если
налогоплательщик принял решение о создании
резерва предстоящих расходов,
списание расходов, в отношении
которых сформирован указанный
резерв, осуществляется за счет суммы
созданного резерва.
3. Размер создаваемого
резерва предстоящих расходов
определяется на основании
разработанных и утвержденных
налогоплательщиком смет расходов
на срок, не превышающий три
календарных года.
Сумма отчислений в
резерв включается в состав
внереализационных расходов на
последнее число отчетного
(налогового) периода.
Предельный размер отчислений в резерв
предстоящих расходов не может
превышать 20 процентов от суммы
доходов отчетного (налогового)
периода, учитываемых при определении
налоговой базы. При этом, если
налогоплательщиком сформирован
резерв предстоящих расходов
на осуществление расходов,
предусмотренных несколькими
сметами расходов, налогоплательщик
самостоятельно в налоговом учете
распределяет сумму отчислений в
резерв между сметами расходов.
4. Сумма резерва,
не полностью использованная
налогоплательщиком для
осуществления расходов, предусмотренных
сметой расходов, подлежит
включению в состав внереализационных
доходов налогоплательщика на
последнее число налогового (отчетного)
периода, на который приходится дата
окончания сметы расходов.
В случае, если сумма
созданного резерва оказалась меньше
фактических расходов, в
отношении которых сформирован резерв,
разница между указанными суммами
включается в состав расходов,
учитываемых при определении
налоговой базы.
(Статья 267-3 введена
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N
235-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4583)
Статья 267-4. Расходы на
формирование резерва предстоящих
расходов,
связанных с завершением деятельности
по добыче
углеводородного сырья на новом
морском
месторождении углеводородного сырья
1. Организация - владелец
лицензии на пользование участком
недр, в границах которого
расположено новое морское месторождение
углеводородного сырья, вправе
создавать резерв предстоящих
расходов, связанных с
завершением деятельности по добыче
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, начиная с
налогового периода, по состоянию
на 1 января которого, по данным
государственного баланса запасов
полезных ископаемых, степень
выработанности запасов на
соответствующем новом морском
месторождении углеводородного сырья
достигла уровня 70 процентов, в
порядке, предусмотренном настоящей
статьей.
Резерв предстоящих
расходов, связанных с завершением
деятельности по добыче
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного
сырья, создается налогоплательщиком
только при условии отражения в
согласованной в установленном
порядке проектной документации
на разработку соответствующего
месторождения перечня
мероприятий и видов работ, которые
предполагается осуществить при
ликвидации выводимых из эксплуатации
объектов.
2. Организация - владелец
лицензии на пользование участком
недр, в границах которого
расположено новое морское месторождение
углеводородного сырья,
самостоятельно принимает решение о создании
резерва предстоящих расходов,
связанных с завершением деятельности
по добыче углеводородного
сырья на каждом новом морском
месторождении углеводородного сырья,
и отражает порядок создания и
использования указанного резерва
в учетной политике для целей
налогообложения.
3. Расходами, связанными с
завершением деятельности по добыче
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, признаются
расходы на ликвидацию выводимых
из эксплуатации основных средств, а
также расходы на ликвидацию
объектов незавершенного строительства
и иного имущества, монтаж
которого не завершен (расходы
на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану
недр, окружающей среды и иные
аналогичные мероприятия,
предусмотренные законодательством о
недропользовании.
При этом суммы недоначисленной
амортизации по выводимым из
эксплуатации объектам основных
средств и стоимость ликвидируемых
объектов незавершенного
строительства не признаются расходами,
связанными с завершением
деятельности по добыче углеводородного
сырья на новом морском месторождении
углеводородного сырья.
4. Суммы отчислений в резерв
включаются в состав расходов,
учитываемых при определении
налоговой базы в соответствии со
статьей 275-2 настоящего Кодекса,
на последнее число отчетного
(налогового) периода.
5. Сумма отчислений в резерв
в каждом отчетном (налоговом)
периоде не может превышать 1
процент от доходов, определяемых в
соответствии со статьей 299-3
настоящего Кодекса и полученных в
соответствующем отчетном (налоговом)
периоде.
6. Списание осуществленных
расходов, связанных с завершением
деятельности по добыче
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного
сырья, в отношении которого
сформирован резерв,
осуществляется за счет суммы созданного
резерва.
7. Общая сумма отчислений в
резерв за все отчетные (налоговые)
периоды не может превышать общую
сумму затрат на ликвидацию скважин
и объектов промыслового
обустройства и рекультивацию земель,
определенную в согласованной в
установленном порядке проектной
документации на разработку
соответствующего нового морского
месторождения углеводородного сырья.
8. В случае, если остаточная
сумма резерва на начало отчетного
(налогового) периода оказалась
меньше суммы фактически понесенных в
отчетном (налоговом) периоде
расходов, указанных в настоящей
статье, соответствующая сумма
превышения учитывается в этом
отчетном (налоговом) периоде в
составе расходов в порядке,
предусмотренном настоящей
главой для соответствующих видов
расходов.
9. Сумма резерва,
не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, может быть
перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период.
Сумма резерва, не полностью
использованная налогоплательщиком
на момент принятия им решения о
завершении деятельности по добыче
углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья,
подлежит включению в состав
внереализационных доходов
налогоплательщика на последнее число
отчетного (налогового) периода, в
котором были фактически завершены
мероприятия, предусмотренные планом
ликвидации скважин и объектов
промыслового обустройства и
рекультивации земель, но не позднее
даты окончания действия лицензии
на право пользования участком
недр, в границах которого
расположено это новое морское
месторождение углеводородного сырья.
(Статья 267-4 введена
Федеральным законом от 30 сентября 2013
г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 40, ст. 5038)
Статья 268. Особенности
определения расходов при
реализации товаров
и (или) имущественных прав
(наименование в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312)
1. При реализации товаров
и (или) имущественных прав
налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров
и (или) имущественных прав,
определяемую в следующем порядке (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня 2005
г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2005,
N 24, ст. 2312):
1) при реализации
амортизируемого имущества (за исключением
объекта основных средств, в
отношении которого налогоплательщик
использовал право на применение
инвестиционного налогового вычета в
соответствии со статьей 286-1
настоящего Кодекса) - на остаточную
стоимость амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2017, N 49, ст. 7307).
В случае, если
налогоплательщик реализовал основное средство
ранее чем по истечении пяти
лет с момента введения его в
эксплуатацию лицу,
являющемуся взаимозависимым с
налогоплательщиком, и в отношении
такого основного средства были
применены положения абзаца второго
пункта 9 статьи 258 настоящего
Кодекса, остаточная
стоимость при реализации указанного
амортизируемого имущества
увеличивается на сумму расходов,
включенных в состав
внереализационных доходов в соответствии с
абзацем четвертым пункта 9 статьи
258 настоящего Кодекса (абзац
введен Федеральным законом от 29
ноября 2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 49, ст. 6751);
2) при реализации прочего
имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного
производства, покупных товаров) - на
цену приобретения (создания)
этого имущества, если иное не
предусмотрено пунктом 2-2 статьи 277
настоящего Кодекса, а также на
сумму расходов, указанных в абзаце
втором пункта 2 статьи 254
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312; Федерального закона
от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст.
5731; Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920);
2-1) при реализации
имущественных прав (долей, паев) - на цену
приобретения данных имущественных
прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их
приобретением и реализацией, если иное не
предусмотрено пунктом 10 статьи
309-1 или пунктом 2-2 статьи 277
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 15 февраля 2016
г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 7, ст. 920).
При реализации акций, долей в
случае, если ранее такой
реализации осуществлялось
уменьшение уставного капитала
хозяйственного общества
(товарищества) путем уменьшения номинальной
стоимости акций, долей в пределах
первоначального вклада (взноса) в
уставный капитал хозяйственного
общества (товарищества), цена
приобретения данных акций, долей
уменьшается на стоимость имущества
(имущественных прав), ранее
полученного участником хозяйственного
общества (товарищества) при
уменьшении уставного капитала этого
хозяйственного общества
(товарищества) в соответствии с
законодательством Российской
Федерации в пределах первоначального
вклада (взноса). Настоящее положение
не распространяется на случаи,
когда хозяйственное общество
(товарищество) обязано уменьшить свой
уставный капитал в соответствии с
требованиями законодательства
Российской Федерации (абзац
введен Федеральным законом от 28
декабря 2013 г. N 420-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985).
При реализации долей, паев,
полученных участниками, пайщиками
при реорганизации организаций, ценой
приобретения таких долей, паев
признается их стоимость,
определяемая в соответствии с пунктами 4 -
6 статьи 277 настоящего Кодекса.
При реализации имущественного
права, которое представляет
собой право требования долга,
налоговая база определяется с учетом
положений, установленных статьей
279 настоящего Кодекса;
(Подпункт 2-1 введен
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312)
3) при реализации покупных
товаров - на стоимость приобретения
данных товаров, определяемую в
соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей
налогообложения одним из следующих
методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по
времени приобретения (ФИФО) (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
по средней стоимости (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
по стоимости единицы товара
(абзац введен Федеральным законом
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
При реализации имущества и
(или) имущественных прав, указанных
в настоящей статье,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы
от таких операций на сумму
расходов, непосредственно связанных с
такой реализацией, в частности
на расходы по оценке, хранению,
обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При этом при
реализации покупных товаров
расходы, связанные с их покупкой и
реализацией, формируются с учетом
положений статьи 320 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
4) при реализации объекта
основных средств, в отношении
которого налогоплательщик
использовал право на применение
инвестиционного налогового вычета,
до истечения срока его полезного
использования - на первоначальную
стоимость такого объекта основных
средств при условии восстановления
в соответствии с пунктом 12
статьи 286-1 настоящего Кодекса
суммы налога, не уплаченной в связи
с применением такого вычета
(подпункт 4 введен Федеральным законом
от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 49,
ст. 7307).
2. Если цена приобретения
(создания) имущества (имущественных
прав), указанного в подпунктах 2,
2-1 и 3 пункта 1 настоящей
статьи, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает
выручку от его реализации,
разница между этими величинами
признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения (в ред.
Федерального закона от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614).
3. Если остаточная
стоимость амортизируемого имущества,
указанного в подпункте 1 пункта
1 настоящей статьи, с учетом
расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими
величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в
целях налогообложения в следующем
порядке. Полученный убыток
включается в состав прочих расходов
налогоплательщика равными долями в
течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного
использования этого имущества и
фактическим сроком его эксплуатации
до момента реализации (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
(Статья 268 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 268-1. Особенности
признания доходов и расходов
при приобретении
предприятия как
имущественного
комплекса
1. В целях настоящей главы
разница между ценой приобретения
предприятия как имущественного
комплекса и стоимостью чистых
активов предприятия как
имущественного комплекса (активы за вычетом
обязательств) признается расходом
(доходом) налогоплательщика в
порядке, установленном настоящей
статьей.
Величину превышения цены
покупки предприятия как
имущественного комплекса над
стоимостью его чистых активов следует
рассматривать как надбавку к
цене, уплачиваемую покупателем в
ожидании будущих экономических
выгод.
Величину превышения стоимости
чистых активов предприятия как
имущественного комплекса над
ценой его покупки следует
рассматривать как скидку с цены,
предоставляемую покупателю в связи
с отсутствием факторов наличия
стабильных покупателей, репутации
качества, навыков маркетинга и
сбыта, деловых связей, опыта
управления, уровня квалификации
персонала и с учетом других
факторов.
2. Сумма уплачиваемой
надбавки (получаемой скидки) при
приобретении предприятия как
имущественного комплекса определяется
как разница между ценой покупки
и стоимостью чистых активов
предприятия как имущественного
комплекса, определяемой по
передаточному акту.
При приобретении предприятия
как имущественного комплекса в
порядке приватизации на
аукционе или по конкурсу величина
уплачиваемой покупателем надбавки
(получаемой скидки) определяется
как разница между ценой покупки и
оценочной (начальной) стоимостью
предприятия как имущественного
комплекса.
3. Сумма уплачиваемой
покупателем надбавки (получаемой скидки)
учитывается в целях налогообложения
в следующем порядке:
1) надбавка, уплачиваемая
покупателем предприятия как
имущественного комплекса,
признается расходом равномерно в течение
пяти лет начиная с месяца,
следующего за месяцем государственной
регистрации права собственности
покупателя на предприятие как
имущественный комплекс;
2) скидка, получаемая
покупателем предприятия как
имущественного комплекса,
признается доходом в том месяце, в
котором осуществлена
государственная регистрация перехода права
собственности на предприятие как
имущественный комплекс.
4. Убыток, полученный
продавцом от реализации предприятия как
имущественного комплекса,
признается расходом, учитываемым в целях
налогообложения в порядке,
установленном статьей 283 настоящего
Кодекса.
5. В целях настоящей
главы расходами покупателя на
приобретение в составе
предприятия как имущественного комплекса
активов и имущественных прав
признается их стоимость, определяемая
по передаточному акту.
(Статья 268-1 введена
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N
216-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N
31, ст. 4013)
Статья 269. Особенности учета
процентов по долговым
обязательствам в
целях налогообложения
(наименование в ред.
Федерального закона от 28 декабря 2013 г.
N 420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
1. В целях настоящей главы
под долговыми обязательствами
понимаются кредиты, товарные и
коммерческие кредиты, займы,
банковские вклады, банковские
счета или иные заимствования
независимо от способа их оформления.
По долговым обязательствам
любого вида доходом (расходом)
признаются проценты, исчисленные
исходя из фактической ставки, если
иное не установлено настоящей
статьей.
По долговым обязательствам
любого вида, возникшим в результате
сделок, признаваемых в
соответствии с настоящим Кодексом
контролируемыми сделками, доходом
(расходом) признается процент,
исчисленный исходя из фактической
ставки с учетом положений раздела
V-1 настоящего Кодекса, если иное не
установлено настоящей статьей.
(Пункт 1 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
1-1. По долговому обязательству,
возникшему в результате
сделки, признаваемой в
соответствии с настоящим Кодексом
контролируемой сделкой,
налогоплательщик вправе (в ред.
Федерального закона от 8 марта
2015 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 10, ст. 1402):
признать доходом процент,
исчисленный исходя из фактической
ставки по таким долговым
обязательствам, если эта ставка превышает
минимальное значение интервала
предельных значений, установленного
пунктом 1-2 настоящей статьи;
признать расходом процент,
исчисленный исходя из фактической
ставки по таким долговым
обязательствам, если эта ставка менее
максимального значения
интервала предельных значений,
установленного пунктом 1-2 настоящей
статьи.
При несоблюдении условий,
установленных абзацами первым -
третьим настоящего пункта, по
долговым обязательствам, возникшим в
результате сделок, признаваемых в
соответствии с настоящим Кодексом
контролируемыми сделками, доходом
(расходом) признается процент,
исчисленный исходя из фактической
ставки с учетом положений раздела
V-1 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 8 марта 2015
г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2015,
N 10, ст. 1402).
(Пункт 1-1 введен
Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N
229-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
31, ст. 4198; в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
1-2. В целях пункта 1-1
настоящей статьи устанавливаются
следующие интервалы предельных
значений процентных ставок по
долговым обязательствам:
1) по долговым обязательствам,
оформленным в рублях:
по долговому обязательству,
оформленному в рублях и возникшему
в результате сделки, признаваемой
контролируемой в соответствии с
пунктом 2 статьи 105-14 настоящего
Кодекса, - от 0 до 180 процентов
(на период с 1 января по 31
декабря 2015 года), от 75 до
125 процентов (начиная с 1
января 2016 года) ключевой ставки
Центрального банка Российской
Федерации;
по долговому обязательству,
оформленному в рублях и не
указанному в абзаце втором
настоящего подпункта, - от 75 процентов
ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации до
180 процентов ключевой ставки
Центрального банка Российской
Федерации (на период с 1 января по
31 декабря 2015 года), от 75 до
125 процентов (начиная с 1
января 2016 года) ключевой ставки
Центрального банка Российской
Федерации;
(Подпункт 1 в ред.
Федерального закона от 8 марта 2015 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 10,
ст. 1402)
2) по долговому
обязательству, оформленному в евро, - от
Европейской межбанковской ставки
предложения (EURIBOR) в евро,
увеличенной на 4 процентных
пункта, до ставки EURIBOR в евро,
увеличенной на 7 процентных пунктов;
3) по долговому
обязательству, оформленному в китайских
юанях, - от Шанхайской межбанковской
ставки предложения (SHIBOR) в
китайских юанях, увеличенной на 4
процентных пункта, до ставки
SHIBOR в китайских юанях,
увеличенной на 7 процентных пунктов;
4) по долговому
обязательству, оформленному в фунтах
стерлингов, - от ставки ЛИБОР в
фунтах стерлингов, увеличенной на 4
процентных пункта, до ставки ЛИБОР в
фунтах стерлингов, увеличенной
на 7 процентных пунктов;
5) по долговому
обязательству, оформленному в швейцарских
франках или японских йенах, - от
ставки ЛИБОР в соответствующей
валюте, увеличенной на 2
процентных пункта, до ставки ЛИБОР в
соответствующей валюте, увеличенной
на 5 процентных пунктов;
6) по долговому обязательству,
оформленному в иных валютах, не
указанных в подпунктах 1-5
настоящего пункта, - от ставки ЛИБОР в
долларах США, увеличенной на 4
процентных пункта, до ставки ЛИБОР в
долларах США, увеличенной на 7
процентных пунктов.
(Пункт 1-2 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
1-3. В целях применения пункта
1-2 настоящей статьи:
1) в отношении долговых
обязательств, по которым ставка
является фиксированной и не
изменяется в течение всего срока
действия долгового обязательства,
под ключевой ставкой Центрального
банка Российской Федерации (ставкой
ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой
SHIBOR) понимается соответствующая
ставка, действовавшая на дату
привлечения денежных средств или иного
имущества в виде долгового
обязательства (в ред.
Федерального закона от 8 марта 2015 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 10,
ст. 1402);
2) в отношении долговых
обязательств, не указанных в подпункте
1 настоящего пункта, под
ключевой ставкой Центрального банка
Российской Федерации (ставкой
ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой
SHIBOR) понимается
соответствующая ставка, действующая на дату
признания доходов (расходов) в
виде процентов в соответствии с
настоящей главой (в ред.
Федерального закона от 8 марта 2015 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 10,
ст. 1402);
3) в отношении интервалов
предельных значений процентных
ставок по долговым обязательствам,
установленных подпунктами 2-6
пункта 1-2 настоящей статьи,
принимается ставка ЛИБОР (ставка
EURIBOR, ставка SHIBOR) на
срок, в наибольшей степени
соответствующий сроку долгового
обязательства, указанного в пункте
1-1 настоящей статьи.
(Пункт 1-3 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
2. В целях настоящей статьи
контролируемой задолженностью
признается непогашенная задолженность
налогоплательщика -
российской организации по следующим
долговым обязательствам этого
налогоплательщика (если иное не
предусмотрено настоящей статьей):
1) по долговому
обязательству перед иностранным лицом,
являющимся взаимозависимым лицом
налогоплательщика - российской
организации в соответствии с
подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2
статьи 105-1 настоящего Кодекса,
если такое иностранное лицо прямо
или косвенно участвует в
налогоплательщике - российской
организации, указанной в абзаце
первом настоящего пункта;
2) по долговому обязательству
перед лицом, признаваемым в
соответствии с подпунктом 1, 2, 3
или 9 пункта 2 статьи 105-1
настоящего Кодекса
взаимозависимым лицом иностранного лица,
указанного в подпункте 1
настоящего пункта, если иное не
предусмотрено пунктом 8 настоящей
статьи;
3) по долговому обязательству,
по которому иностранное лицо,
указанное в подпункте 1
настоящего пункта, и (или) его
взаимозависимое лицо, указанное в
подпункте 2 настоящего пункта,
выступают поручителем, гарантом
или иным образом обязуются
обеспечить исполнение
этого долгового обязательства
налогоплательщика российской
организации, если иное не
предусмотрено пунктом 9 настоящей
статьи.
(Пункт 2 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
25-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 913)
3. В случае, если размер
контролируемой задолженности
налогоплательщика более чем в 3
раза (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой
деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой
активов и величиной обязательств
этого налогоплательщика (далее в
настоящей статье - собственный
капитал) на последнее число
отчетного (налогового) периода, при
определении предельного размера
процентов, подлежащих включению в
состав расходов этого
налогоплательщика, применяются правила,
установленные пунктами 4 - 6
настоящей статьи. При определении
размера контролируемой
задолженности налогоплательщика в целях
настоящей статьи учитываются
суммы контролируемой задолженности,
возникшей по всем обязательствам
этого налогоплательщика, указанным
в пункте 2 настоящей статьи, в
совокупности.
В целях настоящей статьи
организацией, занимающейся лизинговой
деятельностью, признается
организация, у которой в отчетном
(налоговом) периоде, на
последнее число которого определяется
предельный размер процентов,
подлежащих включению в состав
расходов, доходы от
осуществления лизинговой деятельности,
учитываемые при определении
налоговой базы в соответствии с
настоящей главой, составляют не
менее 90 процентов всех доходов,
учитываемых при определении
налоговой базы в соответствии с
настоящей главой за указанный
отчетный (налоговый) период.
(Пункт 3 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
25-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 913)
4. Предельный размер процентов,
подлежащих включению в состав
расходов, по
контролируемой задолженности исчисляется
налогоплательщиком на
последнее число каждого отчетного
(налогового) периода путем деления
суммы процентов, начисленных
этим налогоплательщиком в каждом
отчетном (налоговом) периоде по
контролируемой задолженности,
на коэффициент капитализации,
рассчитываемый на последнюю
отчетную дату соответствующего
отчетного (налогового) периода.
При этом в случае изменения
коэффициента капитализации в
последующем отчетном периоде или по
итогам налогового периода по
сравнению с предыдущими отчетными
периодами предельный размер
процентов, подлежащих включению в
состав расходов, по
контролируемой задолженности за предыдущий
отчетный период изменению не
подлежит.
Коэффициент капитализации
в целях настоящей статьи
определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на
величину собственного капитала,
