определяется как сумма расходов на
их приобретение (создание) и
доведение их до состояния,
в котором они пригодны для
использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
Стоимость нематериальных
активов, созданных самой
организацией, определяется как
сумма фактических расходов на их
создание, изготовление (в том числе материальных
расходов, расходов
на оплату труда, расходов на
услуги сторонних организаций,
патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств),
за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
К нематериальным активам не
относятся:
1) не давшие
положительного результата
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы;
2) интеллектуальные и деловые
качества работников организации,
их квалификация и способность к
труду.
(Статья 257 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 258. Амортизационные
группы (подгруппы). Особенности
включения
амортизируемого имущества в состав
амортизационных
групп (подгрупп)
1. Амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками
его полезного использования.
Сроком полезного использования
признается период, в течение
которого объект основных средств или
объект нематериальных активов
служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок
полезного использования
определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей
статьи и с учетом классификации
основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе
увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты
ввода его в эксплуатацию в
случае, если после
реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта
увеличился срок его полезного
использования. При этом
увеличение срока полезного использования
основных средств может быть
осуществлено в пределах сроков,
установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было
включено такое основное средство.
Если в результате
реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных
средств срок его полезного
использования не увеличился,
налогоплательщик при исчислении
амортизации учитывает оставшийся
срок полезного использования.
Капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств,
указанные в абзаце первом пункта 1
статьи 256 настоящего Кодекса,
амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость
которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются
арендодателем в порядке,
установленном настоящей главой;
капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение
срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для
арендованных объектов основных
средств или для капитальных
вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией
основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации
(в ред. Федерального закона от
25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
Капитальные вложения в объекты
основных средств, полученные по
договору безвозмездного
пользования, указанные в абзаце первом
пункта 1 статьи 256 настоящего
Кодекса, амортизируются в следующем
порядке:
капитальные вложения,
стоимость которых возмещается
организации-ссудополучателю
организацией-ссудодателем,
амортизируются
организацией-ссудодателем в порядке, установленном
настоящей главой;
капитальные
вложения, произведенные
организацией-ссудополучателем с
согласия организации-ссудодателя,
стоимость которых не
возмещается организацией-ссудодателем,
амортизируются
организацией-ссудополучателем в течение срока
действия договора безвозмездного
пользования исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования,
определяемого для полученных
объектов основных средств или для
капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с
классификацией основных
средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 25 ноября 2009
г. N 281-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2009,
N 48, ст. 5731).
2. Определение срока
полезного использования объекта
нематериальных активов производится
исходя из срока действия
патента, свидетельства и (или)
из других ограничений сроков
использования объектов
интеллектуальной собственности в
соответствии с
законодательством Российской Федерации или
применимым законодательством
иностранного государства, а также
исходя из полезного срока
использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими
договорами. По нематериальным
активам, по которым
невозможно определить срок полезного
использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на срок
полезного использования, равный
10 годам (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам,
указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7
абзаца третьего пункта 3
статьи 257 настоящего Кодекса,
налогоплательщик вправе
самостоятельно определить срок полезного
использования, который не может
быть менее двух лет (абзац введен
Федеральным законом от 28 декабря
2010 г. N 395-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 7; в ред.
Федерального закона от 23 июля
2013 г. N 215-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4048).
3. Амортизируемое имущество
объединяется в следующие
амортизационные группы:
первая группа - все
недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до
2 лет включительно;
вторая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со
сроком полезного использования
свыше 30 лет.
4. Классификация
основных средств, включаемых в
амортизационные группы,
утверждается Правительством Российской
Федерации.
5. Нематериальные активы включаются
в амортизационные группы
исходя из срока полезного
использования, определенного в
соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи.
6. Для тех видов основных
средств, которые не указаны в
амортизационных группах,
срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком
в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями
изготовителей.
7. Организация, приобретающая
объекты основных средств, бывшие
в употреблении (в том числе в виде
вклада в уставный (складочный)
капитал или в порядке
правопреемства при реорганизации юридических
лиц), в целях применения линейного
метода начисления амортизации по
этим объектам вправе
определять норму амортизации по этому
имуществу с учетом срока полезного использования,
уменьшенного на
количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими
собственниками. При этом срок
полезного использования данных
основных средств может быть
определен как установленный предыдущим
собственником этих основных
средств срок их полезного
использования, уменьшенный на
количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущим
собственником.
Если срок фактического
использования данного основного
средства у предыдущих собственников
окажется равным сроку его
полезного использования,
определяемому классификацией основных
средств, утвержденной
Правительством Российской Федерации в
соответствии с настоящей
главой, или превышающим этот срок,
налогоплательщик вправе
самостоятельно определять срок полезного
использования этого основного
средства с учетом требований техники
безопасности и других факторов.
8. По объектам амортизируемого
имущества, указанным в абзаце
первом пункта 3 статьи 259
настоящего Кодекса, амортизация
начисляется отдельно по каждому
объекту имущества в соответствии со
сроком его полезного
использования в порядке, установленном
настоящей главой.
9. В целях настоящей
главы амортизируемое имущество
принимается на учет по
первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со статьей 257
настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет
право, если иное не предусмотрено
настоящей главой, включать в состав
расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10
процентов (не более 30 процентов -
в отношении основных средств,
относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных
средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов
(не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся
к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации
основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со
статьей 257 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
Если налогоплательщик
использует указанное право,
соответствующие объекты
основных средств после их ввода в
эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по
своей первоначальной стоимости за
вычетом не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной
стоимости, отнесенных в состав
расходов отчетного (налогового)
периода, а суммы, на которые
изменяется первоначальная стоимость
объектов в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации
объектов, учитываются в суммарном
балансе амортизационных групп
(подгрупп) (изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация
по которым начисляется линейным
методом в соответствии со статьей
259 настоящего Кодекса) за вычетом
не более 10 процентов (не более
30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
В случае, если основное
средство, в отношении которого были
применены положения абзаца второго
настоящего пункта, реализовано
ранее чем по истечении пяти
лет с момента введения его в
эксплуатацию лицу,
являющемуся взаимозависимым с
налогоплательщиком, суммы
расходов, ранее включенных в состав
расходов очередного отчетного
(налогового) периода в соответствии с
абзацем вторым настоящего пункта,
подлежат включению в состав
внереализационных доходов в том
отчетном (налоговом) периоде, в
котором была осуществлена такая реализация
(в ред. Федерального
закона от 29 ноября 2012 г. N
206-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 49,
ст. 6751).
10. Имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную
группу (подгруппу) той стороной, у
которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
11. (Пункт 11 утратил силу на основании
Федерального закона от
29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2012, N 49, ст. 6751)
12. Приобретенные
организацией объекты амортизируемого
имущества, бывшие в
употреблении, включаются в состав той
амортизационной группы
(подгруппы), в которую они были включены у
предыдущего собственника.
13. Если организация,
установившая в своей учетной политике
применение нелинейного метода
амортизации, применяет к нормам
амортизации повышающие (понижающие)
коэффициенты в соответствии со
статьей 259-3 настоящего Кодекса и
(или) осуществляет расходы на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки,
предусмотренные подпунктом 1
пункта 2 статьи 262 настоящего
Кодекса, объекты амортизируемого
имущества, к которым применяются
такие коэффициенты, а также
объекты амортизируемого имущества,
используемые для выполнения
научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок,
формируют подгруппу в составе
амортизационной группы и учет
таких амортизационных групп и
подгрупп ведется отдельно. Все
правила создания или ликвидации
группы, увеличения или
уменьшения суммарного баланса группы
распространяются на такие подгруппы,
и к ним применяется норма
амортизации, уточненная с
помощью повышающего (понижающего)
коэффициента (в ред. Федерального
закона от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 24, ст.
3357).
Применение к нормам
амортизации объектов амортизируемого
имущества повышающих (понижающих)
коэффициентов влечет за собой
соответствующее сокращение
(увеличение) срока полезного
использования таких объектов. При
этом амортизационные подгруппы по
объектам амортизируемого имущества,
к нормам амортизации которых
применяются повышающие
(понижающие) коэффициенты, формируются в
составе амортизационной
группы исходя из определенного
классификацией основных
средств, утвержденной Правительством
Российской Федерации, срока
полезного использования без учета его
увеличения (уменьшения).
(Статья 258 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред.
Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N
224-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
48, ст. 5519)
Статья 259. Методы и порядок
расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы
налогоплательщики вправе выбрать
один из следующих методов
начисления амортизации с учетом
особенностей, предусмотренных
настоящей главой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления
амортизации устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно
применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества (за
исключением объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом
в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи) и отражается
в учетной политике для целей
налогообложения. Изменение
метода начисления амортизации
допускается с начала очередного
налогового периода. При этом
налогоплательщик вправе перейти с
нелинейного метода на линейный
метод начисления амортизации не чаще
одного раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом
методы начисления амортизации
применяются ко всем основным
средствам вне зависимости от даты их
приобретения.
2. Сумма амортизации для
целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в
порядке, установленном настоящей
главой. Амортизация начисляется
отдельно по каждой амортизационной
группе (подгруппе) при применении
нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по
каждому объекту амортизируемого
имущества при применении линейного
метода начисления амортизации.
3. Вне зависимости от
установленного налогоплательщиком в
учетной политике для целей
налогообложения метода начисления
амортизации линейный метод
начисления амортизации применяется в
отношении зданий,
сооружений, передаточных устройств,
нематериальных активов,
входящих в восьмую - десятую
амортизационные группы, независимо
от срока ввода в эксплуатацию
соответствующих объектов, а также
амортизируемых основных средств,
используемых налогоплательщиками,
указанными в пункте 1 статьи
275-2 настоящего Кодекса,
исключительно при осуществлении
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на новом
морском месторождении углеводородного
сырья (в ред. Федерального
закона от 30 сентября 2013 г. N
268-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 40,
ст. 5038).
В отношении прочих
объектов амортизируемого имущества
независимо от срока введения
объектов в эксплуатацию применяется
только метод начисления
амортизации, установленный
налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
4. Начисление амортизации
по объектам амортизируемого
имущества, в том числе по
объектам основных средств, права на
которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с
законодательством Российской
Федерации, начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в
котором этот объект был введен в
эксплуатацию, независимо от даты его
государственной регистрации (в
ред. Федерального закона от 29
ноября 2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 49, ст. 6751).
5. Если организация в течение
какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована,
реорганизована или иначе
преобразована таким образом, что
в соответствии со статьей 55
настоящего Кодекса налоговый
период для нее начинается либо
заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация
начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация начисляется
ликвидируемой организацией по месяц
(включительно), в котором завершена
ликвидация, а реорганизуемой
организацией - по месяц
(включительно), в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется
учреждаемой, образующейся в
результате реорганизации
организацией с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в
котором была осуществлена ее
государственная регистрация.
Положения настоящего
пункта не распространяются на
организации, изменяющие свою
организационно-правовую форму.
6. Организации,
осуществляющие деятельность в области
информационных технологий, имеют
право не применять установленный
настоящей статьей
порядок амортизации в отношении
электронно-вычислительной техники. В
этом случае расходы указанных
организаций на приобретение
электронно-вычислительной техники
признаются материальными расходами
налогоплательщика в порядке,
установленном подпунктом 3 пункта 1
статьи 254 настоящего Кодекса.
Для целей настоящего пункта
организациями, осуществляющими
деятельность в области
информационных технологий, признаются
российские организации,
осуществляющие разработку и реализацию
программ для ЭВМ, баз данных на
материальном носителе или в
электронном виде по каналам
связи независимо от вида договора и
(или) оказывающие услуги
(выполняющие работы) по разработке,
адаптации и модификации программ
для ЭВМ, баз данных (программных
средств и информационных
продуктов вычислительной техники),
установке, тестированию и
сопровождению программ для ЭВМ, баз
данных (в ред. Федерального закона от
24 июля 2009 г. N 213-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 30, ст.
3739).
Указанные в настоящем пункте
организации должны выполнять
следующие условия (абзац введен
Федеральным законом от 24 июля 2009
г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2009,
N 30, ст. 3739):
организацией получен документ
о государственной аккредитации
организации, осуществляющей
деятельность в области информационных
технологий, в порядке,
установленном Правительством Российской
Федерации (абзац введен Федеральным
законом от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
30, ст. 3739);
доля доходов от реализации
экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи имущественных прав
на программы для ЭВМ, базы
данных, от оказания услуг
(выполнения работ) по разработке,
адаптации и модификации программ для
ЭВМ, баз данных (программных
средств и информационных продуктов
вычислительной техники), а также
услуг (работ) по установке,
тестированию и сопровождению указанных
программ для ЭВМ, баз данных
по итогам отчетного (налогового)
периода составляет не менее 90
процентов в сумме всех доходов
организации за указанный период, в
том числе от иностранных лиц не
менее 70 процентов (абзац введен
Федеральным законом от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2009, N 30, ст. 3739);
среднесписочная численность
работников за отчетный (налоговый)
период составляет не менее 50
человек (абзац введен Федеральным
законом от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 30,
ст. 3739).
При определении доли доходов
от покупателей - иностранных лиц
учитываются доходы от
иностранных лиц, местом осуществления
деятельности которых не является
территория Российской Федерации.
Место осуществления деятельности
покупателя определяется как место
фактического присутствия
покупателя на территории иностранного
государства на основе
государственной регистрации организации, а
при ее отсутствии - на основании
места, указанного в учредительных
документах организации, места
управления организацией, места
нахождения постоянно действующего
исполнительного органа, места
нахождения постоянного
представительства, если программы для ЭВМ и
базы данных, услуги (работы) и
имущественные права, предусмотренные
настоящим пунктом,
приобретались через это постоянное
представительство, место жительства
физического лица (абзац введен
Федеральным законом от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3739).
Документами,
подтверждающими получение доходов от
покупателей - иностранных лиц, являются
договор (копия договора),
заключенный с иностранным лицом, и
документы, подтверждающие факт
оказания услуг (выполнения работ),
или таможенная декларация (ее
копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего
выпуск товаров в таможенной
процедуре экспорта, и российского
таможенного органа места убытия,
через который товар был вывезен с
таможенной территории Таможенного
союза (абзац введен Федеральным
законом от 24 июля 2009 г. N
213-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 30,
ст. 3739; в ред. Федерального
закона от 27 ноября 2010 г. N
306-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 48,
ст. 6247).
7. Театры, музеи,
библиотеки, концертные организации,
являющиеся бюджетными
учреждениями, имеют право не применять
установленный настоящей статьей
порядок амортизации в отношении
объектов амортизируемого
имущества, за исключением объектов
недвижимого имущества. В этом случае
осуществленные за счет средств
от приносящей доход деятельности
расходы указанных организаций по
приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества и расходы,
осуществленные в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического
перевооружения объектов основных
средств, признаются в составе
материальных расходов в полной сумме
по мере ввода соответствующих
объектов в эксплуатацию (пункт 7
введен Федеральным законом от 23
июля 2013 г. N 215-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4048).
(Статья 259 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред.
Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N
224-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
48, ст. 5519)
Статья 259-1. Порядок расчета
сумм амортизации при
применении
линейного метода начисления
амортизации
1. При установлении
налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения линейного
метода начисления амортизации, а
также при применении линейного
метода начисления амортизации в
отношении объектов
амортизируемого имущества в соответствии с
пунктом 3 статьи 259 настоящего
Кодекса применяется порядок
начисления амортизации,
установленный настоящей статьей.
2. Сумма начисленной за
один месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества
определяется по формуле:
1
K = - x 100 %
n
где K - норма амортизации
в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости
объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного
использования данного объекта
амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах (без учета
сокращения (увеличения) срока в
соответствии с абзацем вторым
пункта 13 статьи 258 настоящего
Кодекса).
3. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты
основных средств, которые в
соответствии с настоящей главой подлежат
амортизации и амортизация
по которым начисляется линейным
методом, начинается у арендодателя
с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество
было введено в эксплуатацию, у
арендатора - с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в
эксплуатацию.
4. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в
объекты полученных по договору
безвозмездного пользования основных
средств, которые в соответствии
с настоящей главой подлежат
амортизации и амортизация по которым
начисляется линейным методом,
начинается у организации-ссудодателя
с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество
было введено в
эксплуатацию капитальных вложений, у
организации-ссудополучателя - с
1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество
было введено в эксплуатацию.
5. Начисление амортизации
прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло
полное списание стоимости
объекта амортизируемого имущества
либо когда данный объект выбыл из
состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым
основаниям.
6. Начисление амортизации по
объектам, исключенным из состава
амортизируемого имущества в
соответствии с пунктом 3 статьи 256
настоящего Кодекса, прекращается с
1-го числа месяца, следующего за
месяцем исключения данного
объекта из состава амортизируемого
имущества.
7. При прекращении договора
безвозмездного пользования и
возврате объектов амортизируемого
имущества налогоплательщику, а
также при расконсервации,
завершении реконструкции (модернизации)
объекта основных средств амортизация
по нему начисляется с 1-го
числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошли возврат
объектов налогоплательщику,
завершение реконструкции (модернизации)
или расконсервация основного
средства.
(Статья 259-1 введена
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614)
Статья 259-2. Порядок расчета
сумм амортизации при
применении
нелинейного метода начисления
амортизации
1. При установлении
налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения нелинейного
метода начисления амортизации
используется порядок
начисления амортизации, установленный
настоящей статьей.
2. На 1-е число налогового
периода, с начала которого учетной
политикой для целей налогообложения
установлено применение
нелинейного метода
начисления амортизации, для каждой
амортизационной группы (подгруппы)
определяется суммарный баланс,
который рассчитывается как
суммарная стоимость всех объектов
амортизируемого имущества,
отнесенных к данной амортизационной
группе (подгруппе), в порядке,
установленном статьей 322 настоящего
Кодекса с учетом положений настоящей
статьи.
В дальнейшем суммарный
баланс каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется на 1-е
число месяца, для которого
определяется сумма
начисленной амортизации, в порядке,
установленном настоящей статьей.
Для амортизационных групп и
входящих в их состав подгрупп
суммарный баланс определяется без
учета объектов амортизируемого
имущества, амортизация по которым
начисляется линейным методом в
соответствии с пунктом 3 статьи 259
настоящего Кодекса.
3. По мере ввода в
эксплуатацию объектов амортизируемого
имущества первоначальная
стоимость таких объектов увеличивает
суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы). При этом
первоначальная стоимость таких объектов
включается в суммарный баланс
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем,
когда они были введены в
эксплуатацию.
При изменении первоначальной
стоимости основных средств в
соответствии с пунктом 2 статьи
257 настоящего Кодекса в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации,
технического перевооружения,
частичной ликвидации объектов суммы,
на которые изменяется первоначальная
стоимость указанных объектов,
учитываются в суммарном балансе
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы).
4. Суммарный баланс каждой
амортизационной группы (подгруппы)
ежемесячно уменьшается на суммы
начисленной по этой группе
(подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один
месяц амортизации для каждой
амортизационной группы (подгруппы)
определяется исходя из
произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) на начало
месяца и норм амортизации,
установленных настоящей статьей, по
следующей формуле:
k
A = B х ---,
100
где A - сумма начисленной
за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы);
B - суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы);
k - норма амортизации для
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы).
5. В целях применения
нелинейного метода начисления
амортизации применяются следующие
нормы амортизации:
-------------------------------------------------------------------
Амортизационная
группа |Норма амортизации (месячная)
-------------------------------------------------------------------
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья 5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая 0,8
Десятая
0,7
6. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств,
которое в соответствии с
настоящей главой подлежит амортизации и
амортизация по которому
начисляется нелинейным методом в
соответствии со статьей 259
настоящего Кодекса, начинается у
арендодателя с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в
эксплуатацию, у арендатора - с 1-го
числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
7. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в
объекты полученных по договору
безвозмездного пользования основных
средств, которое в соответствии
с настоящей главой подлежит
амортизации и амортизация по которому
начисляется нелинейным методом в
соответствии со статьей 259
настоящего Кодекса, начинается у
организации-ссудодателя с 1-го
числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, у
организации-ссудополучателя - с 1-го
числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
8. Начисление амортизации по
объектам, амортизация по которым
начисляется нелинейным
методом, исключенным из состава
амортизируемого имущества в
соответствии с пунктом 3 статьи 256
настоящего Кодекса, прекращается с
1-го числа месяца, следующего за
месяцем исключения данного
объекта из состава амортизируемого
имущества. При этом
суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы
(подгруппы) уменьшается на остаточную
стоимость указанных объектов.
9. При прекращении договора
безвозмездного пользования и
возврате объектов амортизируемого
имущества налогоплательщику, а
также при расконсервации,
завершении реконструкции (модернизации)
объекта основных средств,
амортизация по которому начисляется
нелинейным методом, амортизация по
нему начисляется с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в
котором произошли возврат объектов
налогоплательщику, завершение
реконструкции (модернизации) или
расконсервация объекта основного
средства, а суммарный баланс
соответствующей амортизационной
группы (подгруппы) увеличивается на
остаточную стоимость указанных
объектов с учетом положений пункта 9
статьи 258 настоящего Кодекса.
10. При выбытии объектов
амортизируемого имущества суммарный
баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы)
уменьшается на остаточную стоимость
таких объектов.
11. В случае, если в
результате выбытия амортизируемого
имущества суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) был уменьшен до
достижения суммарным балансом нуля,
такая амортизационная группа
(подгруппа) ликвидируется.
12. В случае, если суммарный
баланс амортизационной группы
(подгруппы) становится менее 20 000
рублей, в месяце, следующем за
месяцем, когда указанное значение
было достигнуто, если за это
время суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) не увеличился в
результате ввода в эксплуатацию
объектов амортизируемого
имущества, налогоплательщик вправе
ликвидировать указанную группу
(подгруппу), при этом значение
суммарного баланса относится на
внереализационные расходы текущего
периода.
13. По истечении срока
полезного использования объекта
амортизируемого имущества, определенного
в соответствии со статьей
258 настоящего Кодекса,
налогоплательщик может исключить данный
объект из состава амортизационной
группы (подгруппы) без изменения
суммарного баланса этой
амортизационной группы (подгруппы) на дату
вывода этого объекта амортизируемого
имущества из ее состава. При
этом начисление амортизации
исходя из суммарного баланса этой
амортизационной группы
(подгруппы) продолжается в порядке,
установленном настоящей статьей.
Для целей настоящего пункта
срок полезного использования
объектов амортизируемого
имущества, введенных в эксплуатацию до
1-го числа налогового периода, с
начала которого учетной политикой
для целей налогообложения
установлено применение нелинейного метода
начисления амортизации, принимается
с учетом срока эксплуатации
соответствующих объектов до
указанной даты.
(Статья 259-2 введена
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614)
Статья 259-3. Применение
повышающих (понижающих)
коэффициентов к
норме амортизации
1. Налогоплательщики вправе
применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент,
но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых
основных средств, используемых
для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной
сменности.
Налогоплательщики,
использующие амортизируемые основные
средства для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, вправе использовать
специальный коэффициент, указанный в
настоящем пункте, только при
начислении амортизации в отношении
указанных основных средств.
В целях настоящей главы под
агрессивной средой понимается
совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние
которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в
процессе их эксплуатации. К
работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение
основных средств в контакте с
взрыво-, пожароопасной,
токсичной или иной агрессивной
технологической средой,
которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной
ситуации.
При применении нелинейного
метода начисления амортизации
указанный специальный коэффициент
не применяется к основным
средствам, относящимся к первой -
третьей амортизационным группам.
Положения настоящего
подпункта применяются в отношении
амортизируемых основных средств,
которые были приняты на учет до 1
января 2014 года (абзац введен
Федеральным законом от 29 ноября
2012 г. N 206-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 49, ст. 6751);
2) в отношении собственных
амортизируемых основных средств
налогоплательщиков -
сельскохозяйственных организаций промышленного
типа (птицефабрики,
животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных
амортизируемых основных средств
налогоплательщиков -
организаций, имеющих статус резидента
промышленно-производственной или
туристско-рекреационной особой
экономической зоны либо участника
свободной экономической зоны (в
ред. Федерального закона от 29
ноября 2014 г. N 379-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6660);
4) в отношении амортизируемых
основных средств, относящихся к
объектам (за исключением зданий),
имеющим высокую энергетическую
эффективность, в соответствии
с перечнем таких объектов,
установленным Правительством
Российской Федерации, или к объектам
(за исключением зданий), имеющим
высокий класс энергетической
эффективности, если в отношении
таких объектов в соответствии с
законодательством Российской
Федерации предусмотрено определение
классов их энергетической эффективности
(подпункт 4 введен
Федеральным законом от 23 ноября
2009 г. N 261-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5711; в ред.
Федерального закона от 30 сентября
2017 г. N 286-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 40, ст. 5753);
5) в отношении амортизируемых
основных средств, относящихся к
основному технологическому
оборудованию, эксплуатируемому в случае
применения наилучших доступных
технологий, согласно утвержденному
Правительством Российской
Федерации перечню основного
технологического оборудования
(подпункт 5 введен Федеральным
законом от 21 июля 2014 г. N
219-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 30,
ст. 4220, вступает в силу с 1
января 2019 года);
6) в отношении амортизируемых
основных средств, включенных в
первую - седьмую амортизационные
группы и произведенных в
соответствии с условиями
специального инвестиционного контракта.
Порядок отнесения амортизируемых
основных средств к
произведенным в соответствии
с условиями специального
инвестиционного контракта
определяется Правительством Российской
Федерации.
(Подпункт 6 введен Федеральным
законом от 23 мая 2016 г. N
144-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
22, ст. 3092)
2. Налогоплательщики вправе
применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент,
но не выше 3:
1) в отношении
амортизируемых основных средств, являющихся
предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга),
налогоплательщиков, у которых
данные основные средства должны
учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
Указанный специальный
коэффициент не применяется к основным
средствам, относящимся к первой -
третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых
основных средств, используемых
только для осуществления
научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых
основных средств, используемых
налогоплательщиками, указанными в
пункте 1 статьи 275-2 настоящего
Кодекса, исключительно при
осуществлении деятельности, связанной с
добычей углеводородного сырья
на новом морском месторождении
углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое
основное средство, в отношении
которого в соответствии с настоящим
подпунктом к основной норме
амортизации был применен
специальный коэффициент, начинает
использоваться при осуществлении
деятельности, не связанной с
добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья, ранее 1-го
числа месяца, следующего за
месяцем, в котором отношение
остаточной стоимости такого объекта
основных средств к его
первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2,
сумма амортизации, начисленной
с применением специального
коэффициента, подлежит
перерасчету без применения указанного
коэффициента. Разница между
пересчитанной таким способом
амортизацией и фактически
начисленной амортизацией за каждый
налоговый (отчетный) период подлежит
восстановлению и включению в
состав внереализационных доходов
начиная с налогового периода, в
котором впервые был применен
указанный коэффициент;
(Подпункт 3 введен Федеральным
законом от 30 сентября 2013 г.
N 268-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
40, ст. 5038)
4) в отношении амортизируемых
основных средств, используемых в
сфере водоснабжения и водоотведения,
по перечню, установленному
Правительством Российской Федерации
(подпункт 4 введен Федеральным
законом от 30 сентября 2017 г. N
286-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 40,
ст. 5753).
3. Налогоплательщики,
применяющие нелинейный метод начисления
амортизации и передавшие
(получившие) основные средства, которые
являются предметом лизинга, в
соответствии с договорами,
заключенными участниками
лизинговой сделки до введения в действие
настоящей главы, выделяют такое
имущество в отдельную подгруппу в
составе соответствующих
амортизационных групп. Амортизация этого
имущества начисляется по
объектам амортизируемого имущества в
соответствии с методом и нормами,
которые существовали на момент
передачи (получения) имущества, а
также с применением специального
коэффициента не выше 3.
4. Допускается начисление
амортизации по нормам амортизации
ниже установленных настоящей
главой по решению руководителя
организации-налогоплательщика, закрепленному
в учетной политике для
целей налогообложения в
порядке, установленном для выбора
применяемого метода начисления
амортизации.
При реализации амортизируемого
имущества налогоплательщиками,
использующими пониженные нормы
амортизации, остаточная стоимость
реализуемых объектов
амортизируемого имущества определяется исходя
из фактически применяемой нормы
амортизации.
5. Одновременное применение к
основной норме амортизации более
одного специального коэффициента
по основаниям, установленным
пунктами 1 - 3 настоящей статьи,
не допускается (пункт 5 введен
Федеральным законом от 30 сентября
2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038).
(Статья 259-3 введена
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N
158-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
30, ст. 3614)
Статья 260. Расходы на ремонт
основных средств
1. Расходы на ремонт
основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
2. Положения настоящей
статьи применяются также в отношении
расходов арендатора амортизируемых
основных средств, если договором
(соглашением) между
арендатором и арендодателем возмещение
указанных расходов арендодателем не
предусмотрено.
3. Для обеспечения в течение
двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов
на проведение ремонта основных
средств налогоплательщики вправе
создавать резервы под предстоящие
ремонты основных средств в
соответствии с порядком, установленным
статьей 324 настоящего Кодекса.
(Статья 260 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
Статья 261. Расходы на освоение
природных ресурсов
1. В целях настоящей главы
расходами на освоение природных
ресурсов признаются расходы
налогоплательщика на геологическое
изучение недр, разведку полезных
ископаемых, проведение работ
подготовительного характера,
проведение работ по зарезке боковых
стволов эксплуатационных скважин (в
ред. Федерального закона от 23
июля 2013 г. N 213-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4046).
К расходам на освоение
природных ресурсов, в частности,
относятся:
расходы на поиски и оценку
месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), в том
числе расходы, связанные со
строительством (бурением) и
(или) ликвидацией (консервацией)
скважин (за исключением
признаваемых амортизируемым имуществом),
разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в
соответствии с полученными в
установленном порядке
лицензиями или иными разрешениями
уполномоченных органов, а также
расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации
у третьих лиц, в том числе в
государственных органах (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 31, ст.
4198);
расходы на подготовку
территории к ведению горных,
строительных и других работ в
соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране
земель, недр и других природных
ресурсов и окружающей среды, в том
числе на устройство временных
подъездных путей и дорог для
вывоза добываемых горных пород,
полезных ископаемых и
отходов, подготовку площадок для
строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного
слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель,
хранения добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение
комплексного ущерба, наносимого
природным ресурсам
налогоплательщиками в процессе строительства и
