по итогам каждого налогового
периода с момента учреждения
организации, выплачивающей
дивиденды, доля доходов, полученных в
связи с осуществлением мероприятий,
определенных указанным
Федеральным законом, составляет не
менее чем 90 процентов от суммы
всех доходов за соответствующий
налоговый период (подпункт 45
введен Федеральным законом от 7
июня 2013 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 23, ст. 2866;
Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 479-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 32);
46) в виде средств сборов за
аэронавигационное обслуживание
полетов воздушных судов в
воздушном пространстве Российской
Федерации, а также в виде
средств, полученных из федерального
бюджета в качестве компенсации
расходов за аэронавигационное
обслуживание полетов воздушных
судов государственной авиации,
освобожденных в соответствии
с законодательством Российской
Федерации от платы за
аэронавигационное обслуживание (подпункт 46
введен Федеральным законом от 21
февраля 2014 г. N 17-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 8, ст. 737);
47) пенсионные взносы в
негосударственные пенсионные фонды,
если они в размере не менее
97 процентов направляются на
формирование пенсионных резервов
негосударственного пенсионного
фонда (подпункт 47 введен Федеральным
законом от 23 июня 2014 г. N
167-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
26, ст. 3373);
48) пенсионные накопления, в
том числе страховые взносы по
обязательному пенсионному
страхованию, формируемые в соответствии с
законодательством Российской
Федерации и настоящим Кодексом
(подпункт 48 введен Федеральным
законом от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 26, ст.
3373; в ред. Федерального закона
от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27, ст.
4176);
49) доход негосударственного
пенсионного фонда, являющегося
некоммерческой организацией,
полученный от реализации акций
акционерного пенсионного фонда,
которые были приобретены указанной
некоммерческой организацией в
результате ее реорганизации в форме
выделения некоммерческого
пенсионного фонда с одновременным его
преобразованием в акционерный
пенсионный фонд, при условии
направления этого дохода на
формирование страхового резерва
негосударственного пенсионного
фонда (подпункт 49 введен
Федеральным законом от 23 июня
2014 г. N 167-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 26, ст. 3373);
50) в виде дивидендов,
полученных от иностранных организаций,
фактическим источником выплаты
которых являются российские
организации, на которые
налогоплательщик имеет фактическое право и
к которым применялись налоговые
ставки, установленные подпунктом 1
или 2 пункта 3 статьи 284
настоящего Кодекса с учетом порядка,
предусмотренного статьей 312
настоящего Кодекса.
Доходы, указанные в настоящем
подпункте, не учитываются при
определении налоговой базы
при условии документального
подтверждения удержания
налога налоговым агентом либо
документального подтверждения
оснований для применения налоговой
ставки, предусмотренной подпунктом 1
пункта 3 статьи 284 настоящего
Кодекса, и наличия фактического
права на эти дивиденды;
(Подпункт 50 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
51) в виде исключительных
прав на изобретения, полезные
модели, промышленные
образцы, программы для электронных
вычислительных машин, базы
данных, топологии интегральных
микросхем, секреты производства
(ноу-хау), созданные в ходе
реализации государственного
контракта, которые переданы исполнителю
этого государственного контракта
его государственным заказчиком по
договору о безвозмездном отчуждении
(подпункт 51 введен Федеральным
законом от 29 декабря 2014 г. N
463-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1, ст.
16);
52) в виде доходов, полученных
организацией, осуществляющей в
соответствии с федеральным
законом функции по обязательному
страхованию вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации
(далее в настоящем подпункте -
организация), при осуществлении мер,
предусмотренных статьями 3 - 3-2
Федерального закона от 29 декабря
2014 года N 451-ФЗ "О внесении
изменений в статью 11 Федерального
закона "О страховании
вкладов физических лиц в банках Российской
Федерации" и статью 46
Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке
России)", а именно (в ред. Федерального
закона от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 48,
ст. 6692):
купонного дохода по облигациям
федерального займа, внесенным в
качестве имущественного взноса
Российской Федерации в имущество
организации;
доходов в виде процентов, получаемых
организацией по договорам
субординированного займа,
заключенным с банками, и по
субординированным облигациям банков;
доходов в виде штрафов,
уплаченных банками в связи с
нарушением ими обязательств при
осуществлении мер, предусмотренных
статьями 3 - 3-2 Федерального закона
от 29 декабря 2014 года N
451-ФЗ "О внесении
изменений в статью 11 Федерального закона "О
страховании вкладов физических лиц в
банках Российской Федерации" и
статью 46 Федерального закона "О
Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)" (в
ред. Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 48, ст. 6692);
доходов в виде
дивидендов, получаемых организацией по
привилегированным акциям банков,
приобретенным путем оплаты этих
акций облигациями федерального
займа, внесенными в качестве
имущественного взноса Российской
Федерации в имущество организации
(абзац введен Федеральным законом
от 28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст.
6692);
доходов в виде дивидендов,
получаемых организацией по
обыкновенным акциям банков,
приобретенным в результате
осуществления мены требований
организации по договорам
субординированного займа на
обыкновенные акции банков или
конвертации субординированных
облигаций банков в обыкновенные акции
банков (абзац введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692);
купонного дохода по облигациям
федерального займа, переданным
организацией банкам по
договорам субординированного займа,
включаемого в доходы организации на
основании пункта 5 статьи 282-1
настоящего Кодекса (абзац введен
Федеральным законом от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 48, ст. 6692).
Доходы, указанные в
абзацах втором - шестом настоящего
подпункта, не учитываются при
определении налоговой базы при
условии перечисления таких доходов
организацией в полном объеме в
федеральный бюджет в соответствии с
федеральным законом, договором
об осуществлении имущественного
взноса Российской Федерации в
имущество организации или решением
совета директоров организации. В
отношении доходов, указанных в
абзаце третьем настоящего подпункта,
условие о перечислении в федеральный
бюджет не применяется в случае
прекращения обязательств банка, а
также в случае мены (конвертации)
требований по договору
субординированного кредита (депозита, займа)
или по условиям облигационного займа
на акции банка по основаниям,
предусмотренным статьей 25-1
Федерального закона "О банках и
банковской деятельности" (в
ред. Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 48, ст. 6692;
Федерального закона от 23 апреля 2018 г. N
105-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N
18, ст. 2575);
(Подпункт 52 введен
Федеральным законом от 8 марта 2015 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 10,
ст. 1402)
53) доходы, полученные
налогоплательщиком - контролирующим
лицом от контролируемой им иностранной
компании, в результате
распределения прибыли этой компании,
если доход в виде прибыли этой
компании был указан этим
налогоплательщиком в налоговой декларации
(налоговых декларациях),
представленной (представленных) за
соответствующие налоговые
периоды, и при выполнении условий,
установленных настоящим подпунктом
(в ред. Федерального закона от
28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
Доходы, указанные в настоящем
подпункте, не учитываются при
определении налоговой базы в
соответствии с настоящим пунктом в
сумме, не превышающей сумм дохода
в виде прибыли контролируемой
иностранной компании, указанных
налогоплательщиком - российским
контролирующим лицом в
налоговой декларации (налоговых
декларациях), представленной
(представленных) за соответствующие
налоговые периоды (в ред.
Федерального закона от 28 декабря 2017 г.
N 436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N
1, ст. 20).
Доходы, указанные в
настоящем подпункте, освобождаются от
налогообложения при условии
наличия у этого налогоплательщика
следующих документов:
платежные документы (их
копии), подтверждающие уплату этим
налогоплательщиком налога с
дохода в виде прибыли контролируемой
иностранной компании, являющейся
источником выплаты дохода в пользу
российского контролирующего
лица, и (или) уплату налога,
исчисленного с такой прибыли в
соответствии с законодательством
иностранных государств и
(или) законодательством Российской
Федерации, а также налога на
прибыль организаций, исчисленного в
отношении прибыли постоянного
представительства этой контролируемой
иностранной компании в Российской
Федерации и подлежащего зачету в
соответствии с пунктом 11 статьи
309-1 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 28 декабря
2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20);
документы (их копии),
подтверждающие выплату дохода за счет
прибыли контролируемой иностранной
компании, доход в виде которой
был указан этим
налогоплательщиком в налоговой декларации
(налоговых декларациях),
представленной (представленных) за
соответствующие налоговые периоды (в
ред. Федерального закона от 28
декабря 2017 г. N 436-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20);
(Подпункт 53 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г.
N 32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
7, ст. 920)
54) доходы, полученные
акционерным обществом, 100 процентов
акций которого принадлежат
Российской Федерации, от реализации
акций иных организаций, при
условии перечисления таких доходов в
полном объеме в федеральный бюджет
(подпункт 54 введен Федеральным
законом от 30 ноября 2016 г. N
401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 49,
ст. 6844);
55) в виде безвозмездно
полученных услуг, являющихся предметом
сделок, указанных в подпункте 6
пункта 4 статьи 105-14 настоящего
Кодекса (подпункт 55 введен
Федеральным законом от 30 ноября 2016
г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 49, ст. 6844; в ред. Федерального
закона от 30 сентября 2017 г. N
286-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
40, ст. 5753);
56) в виде средств,
полученных общероссийскими спортивными
федерациями или
профессиональными спортивными лигами от
организаторов азартных игр в
букмекерских конторах на основании
соглашений, заключенных в
соответствии с Федеральным законом от 29
декабря 2006 года № 244-ФЗ "О
государственном регулировании
деятельности по организации и
проведению азартных игр и о внесении
изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации".
Указанные средства не учитываются
при определении налоговой базы
при условии их использования в
сроки и на цели, определяемые в
соответствии с Федеральным законом
от 4 декабря 2007 года № 329-ФЗ
"О физической культуре и
спорте в Российской Федерации" (подпункт
56 введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 344-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 49, ст.
7316);
57) доходы от
реализации акций (долей), полученные
организацией, которая на
дату заключения договора,
предусматривающего передачу права
собственности на акции (доли),
подпадает под действие
введенных иностранными государствами,
экономическими, политическими,
военными или иными объединениями
стран, международными финансовыми и
иными организациями в отношении
Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, иных
государственных образований,
юридических лиц, зарегистрированных на
территории Российской Федерации,
граждан Российской Федерации
запретительных, ограничительных и
(или) иных аналогичных мер,
заключающихся в установлении
запретов и (или) ограничений на
проведение расчетов и (или)
осуществление финансовых операций,
запретов или ограничений на
проведение операций, связанных с
заемным финансированием и (или)
приобретением либо отчуждением
ценных бумаг (долей в уставных
капиталах), при одновременном
выполнении следующих условий:
после реализации указанных
акций (долей) организация,
указанная в абзаце первом настоящего
подпункта, прямо или косвенно
участвует в организации, акции
(доли) которой реализуются, и доля
такого участия составляет не менее
50 процентов;
покупатель акций (долей) не
является взаимозависимым лицом с
организацией, указанной в абзаце
первом настоящего пункта, по
основаниям, предусмотренным статьей
105-1 настоящего Кодекса;
на дату заключения договора,
предусматривающего передачу права
собственности на акции (доли),
Российская Федерация имеет право
прямо или косвенно распоряжаться
более чем 50 процентами общего
количества голосов, приходящихся
на голосующие акции (доли),
составляющие уставный капитал
организации, указанной в абзаце
первом настоящего подпункта;
на дату реализации акций
(долей) организация, указанная в
абзаце первом настоящего
подпункта, в течение не менее 365
последовательных календарных дней
прямо или косвенно участвует в
организации, акции (доли)
которой реализуются, и доля такого
участия составляет не менее 50
процентов.
(Подпункт 57 введен Федеральным
законом от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7307, положения подпункта
применяются по 31 декабря 2020
года)
2. При определении налоговой
базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся
целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на
основании решений органов
государственной власти и органов
местного самоуправления и решений
органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других
организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными
получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений
обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных
(понесенных) в рамках целевых
поступлений (в ред. Федерального
закона от 25 ноября 2009 г. N
281-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N 48,
ст. 5731).
К целевым поступлениям
на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся (в ред.
Федерального закона от 29 ноября
2007 г. N 284-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 49, ст. 6045):
1) осуществленные в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о
некоммерческих организациях взносы
учредителей (участников,
членов), пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с
гражданским законодательством Российской
Федерации, доходы в виде
безвозмездно полученных некоммерческими
организациями работ (услуг),
выполненных (оказанных) на основании
соответствующих договоров, а также
отчисления на формирование в
установленном статьей 324
настоящего Кодекса порядке резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта
общего имущества, которые
производятся товариществу
собственников жилья, жилищному
кооперативу,
садоводческому, садово-огородному,
гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному
специализированному потребительскому
кооперативу их членами (в ред.
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 235-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
1-1) целевые поступления на
формирование фондов поддержки
научной, научно-технической,
инновационной деятельности, созданных
в соответствии с Федеральным
законом от 23 августа 1996 года N
127-ФЗ "О науке и
государственной научно-технической политике"
(подпункт 1-1 введен Федеральным
законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст.
2886; в ред. Федерального закона
от 20 июля 2011 г. N 249-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст.
4597);
2) имущество, имущественные
права, переходящие некоммерческим
организациям по завещанию в
порядке наследования (в ред.
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 235-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
3) средства, предоставленные из
федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных
фондов, на осуществление уставной
деятельности некоммерческих
организаций (в ред. Федерального закона
от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2010, N 19, ст. 2291);
4) средства и иное
имущество, имущественные права, которые
получены на осуществление
благотворительной деятельности (в ред.
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 235-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
5) совокупный вклад
учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) (Подпункт 6 утратил силу
на основании Федерального закона
от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 26, ст. 3373)
6-1) (Подпункт 6-1 введен
Федеральным законом от 29 декабря
2004 г. N 204-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 1, ст. 30; утратил силу на
основании Федерального закона от
23 июня 2014 г. N 167-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 26, ст. 3373)
7) использованные по
целевому назначению поступления от
собственников созданным ими
учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат
субъектов Российской Федерации
на общие нужды Федеральной палаты
адвокатов в размерах и порядке,
которые определяются Всероссийским
съездом адвокатов; отчисления
адвокатов на общие нужды
адвокатской палаты соответствующего
субъекта Российской Федерации в
размерах и порядке, которые
определяются ежегодным
собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты этого субъекта
Российской Федерации, а также на
содержание соответствующего
адвокатского кабинета, коллегии
адвокатов или адвокатского бюро (в
ред. Федерального закона от 31
декабря 2002 г. N 187-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 2);
9) средства, поступившие
профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными
договорами (соглашениями) на
проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других
мероприятий, предусмотренных их
уставной деятельностью;
10) использованные по
назначению средства, полученные
структурными организациями ДОСААФ
России от федерального органа
исполнительной власти,
уполномоченного в области обороны, и (или)
другого органа исполнительной власти
по генеральному договору, а
также целевые отчисления от
организаций, входящих в структуру
ДОСААФ России, используемые в
соответствии с учредительными
документами на подготовку в
соответствии с законодательством
Российской Федерации граждан по
военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных
видов спорта (в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27,
ст. 2711; Федерального закона от
28 декабря 2010 г. N 397-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 1, ст. 9);
10-1) средства, полученные
некоммерческими организациями
безвозмездно на обеспечение
ведения уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской
деятельностью, от созданных ими в
соответствии с законодательством
Российской Федерации структурных
подразделений (отделений),
являющихся налогоплательщиками (далее в
целях настоящей статьи -
структурные подразделения (отделения),
перечисленные структурными
подразделениями (отделениями) за счет
целевых поступлений, поступивших
им на содержание и ведение
уставной деятельности (подпункт 10-1
введен Федеральным законом от
18 июля 2011 г. N 235-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4583);
10-2) средства, полученные
структурными подразделениями
(отделениями) от создавших их в
соответствии с законодательством
Российской Федерации
некоммерческих организаций, перечисленные
некоммерческими организациями за
счет целевых поступлений,
полученных ими на содержание и
ведение уставной деятельности
(подпункт 10-2 введен Федеральным
законом от 18 июля 2011 г. N
235-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4583);
11) имущество (включая
денежные средства) и (или)
имущественные права, которые
получены религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности;
12) средства, которые
получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в
соответствии с Федеральным законом от 25
апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об
обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев
транспортных средств", и предназначены
для финансирования
предусмотренных законодательством Российской
Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств
компенсационных выплат в целях
формирования фондов в соответствии
с требованиями международных
систем обязательного страхования
гражданской ответственности
владельцев транспортных
средств, к которым присоединилась
Российская Федерация, средства,
полученные в соответствии с
законодательством Российской
Федерации об обязательном страховании
гражданской ответственности
владельцев транспортных средств
указанным профессиональным
объединением страховщиков в виде сумм
возмещения компенсационных выплат и
расходов, понесенных в связи с
рассмотрением требований потерпевших
о компенсационных выплатах, а
также средства, полученные в
качестве платы за аккредитацию
операторов технического осмотра в
соответствии с законодательством
в области технического осмотра
транспортных средств (подпункт 12
введен Федеральным законом от 29
декабря 2004 г. N 204-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 1, ст. 30;
в ред. Федерального закона от 1
июля 2011 г. N 170-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 27, ст. 3881);
13) денежные средства,
недвижимое имущество, ценные бумаги,
полученные некоммерческими
организациями на формирование или
пополнение целевого капитала,
которые осуществляются в порядке,
установленном Федеральным законом
от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ
"О порядке формирования и
использования целевого капитала
некоммерческих организаций"
(подпункт 13 введен Федеральным законом
от 30 декабря 2006 г. N
276-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 1, ст.
39; в ред. Федерального закона
от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 48,
ст. 6729);
14) денежные средства,
полученные некоммерческими
организациями - собственниками
целевого капитала от управляющих
компаний, осуществляющих
доверительное управление имуществом,
составляющим целевой капитал, в
соответствии с Федеральным законом
"О порядке формирования и
использования целевого капитала
некоммерческих организаций"
(подпункт 14 введен Федеральным законом
от 30 декабря 2006 г. N
276-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N 1, ст.
39);
15) денежные средства,
полученные некоммерческими
организациями от специализированных
организаций управления целевым
капиталом в соответствии с
Федеральным законом "О порядке
формирования и использования
целевого капитала некоммерческих
организаций" (подпункт 15
введен Федеральным законом от 30 декабря
2006 г. N 276-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2007, N 1, ст. 39);
16) имущественные права
в виде права безвозмездного
пользования государственным и
муниципальным имуществом, полученные
по решениям органов
государственной власти и органов местного
самоуправления некоммерческими
организациями на ведение ими
уставной деятельности (подпункт 16
введен Федеральным законом от 25
ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731);
17) средства, которые получены
профессиональным объединением
страховщиков, созданным в
соответствии с Федеральным законом "Об
обязательном страховании гражданской
ответственности перевозчика за
причинение вреда жизни, здоровью,
имуществу пассажиров и о порядке
возмещения такого вреда, причиненного
при перевозках пассажиров
метрополитеном", и
предназначены для финансирования компенсационных
выплат, предусмотренных указанным
Федеральным законом, а также
средства, полученные в соответствии
с указанным Федеральным законом
этим профессиональным
объединением страховщиков в виде сумм
возмещения компенсационных выплат и
расходов, понесенных в связи с
рассмотрением требований
потерпевших о компенсационных выплатах
(подпункт 17 введен Федеральным
законом от 14 июня 2012 г. N 78-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 25, ст.
3268);
18) средства, которые
получены объединением туроператоров в
сфере выездного туризма, созданным
в соответствии с Федеральным
законом от 24 ноября 1996 года
N 132-ФЗ "Об основах туристской
деятельности в Российской
Федерации", в виде взносов, перечисленных
в резервный фонд объединения
туроператоров в сфере выездного
туризма и фонды персональной
ответственности туроператоров в сфере
выездного туризма,
предназначенные для финансирования
предусмотренных указанным
Федеральным законом расходов на оказание
экстренной помощи туристам и
на возмещение реального ущерба
туристам, возникшего в
результате неисполнения туроператором
обязательств по договору о
реализации туристского продукта в сфере
выездного туризма (подпункт 18
введен Федеральным законом от 3 мая
2012 г. N 47-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 19, ст. 2281; в ред.
Федерального закона от 1 мая 2016 г. N
128-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
18, ст. 2504);
19) средства, которые
получены объединением страховщиков,
созданным в соответствии с
Федеральным законом от 25 июля 2011 года
N 260-ФЗ "О государственной
поддержке в сфере сельскохозяйственного
страхования и о внесении изменений в
Федеральный закон "О развитии
сельского хозяйства", и
предназначены для формирования фонда
компенсационных выплат и
осуществления компенсационных выплат,
предусмотренных указанным
Федеральным законом (подпункт 19 введен
Федеральным законом от 2 октября
2012 г. N 162-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 41, ст. 5527);
20) денежные средства в
виде отчислений, полученные
некоммерческой организацией,
учредителем которой выступает
Российская Федерация в лице
Правительства Российской Федерации,
основными целями деятельности
которой являются поддержка
отечественной кинематографии,
повышение ее конкурентоспособности,
обеспечение условий для
создания качественных фильмов,
соответствующих национальным
интересам, и популяризация
национальных фильмов в
Российской Федерации, в пределах
предоставленных указанной некоммерческой
организацией на условиях
долевого участия на
производство национальных фильмов или в
возмещение расходов на указанные
цели сумм, источником которых
являются бюджетные ассигнования
(подпункт 20 введен Федеральным
законом от 5 мая 2014 г. N
108-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 19,
ст. 2313).
3. В случае реорганизации
организаций при определении
налоговой базы не учитывается в
составе доходов вновь созданных,
реорганизуемых и реорганизованных
организаций стоимость имущества,
имущественных и неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, и
(или) обязательств,
получаемых (передаваемых) в порядке
правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были
приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты
завершения реорганизации (пункт 3
введен Федеральным законом от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
(Статья 251 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
Статья 252. Расходы.
Группировка расходов
1. В целях настоящей
главы налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270
настоящего Кодекса).
Расходами признаются
обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными
расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской
Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии
с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были
произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о
командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при
условии, что они произведены для
осуществления деятельности,
направленной на получение дохода (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
2. Расходы в зависимости от
их характера, а также условий
осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией,
и внереализационные расходы (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
(Абзац второй исключен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
2-1. В целях настоящей главы
расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций
признается стоимость (остаточная
стоимость) имущества, имущественных
и неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, и (или)
обязательств, получаемых в порядке
правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были
приобретены (созданы)
реорганизуемыми организациями до даты
завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, определяется по
данным и документам налогового учета
передающей стороны на дату
перехода права собственности на
указанные имущество, имущественные
и неимущественные права (в ред.
Федерального закона от 26 ноября
2008 г. N 224-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 48, ст. 5519).
Расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций также
признаются расходы (а в
случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом, убытки), предусмотренные
статьями 255, 260 - 268, 275,
275-1, 279, 280, 283, 304,
318 - 320 настоящей главы,
осуществленные (понесенные)
реорганизуемыми организациями в той
части, которая не была учтена ими
при формировании налоговой базы.
В целях налогообложения
указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в
порядке и на условиях, которые
предусмотрены настоящей главой.
Состав таких расходов и их оценка
определяются по данным и документам
налогового учета реорганизуемых
организаций на дату завершения
реорганизации (дату внесения записи
о прекращении деятельности
каждого присоединяемого юридического
лица - при реорганизации в форме
присоединения).
Дополнительные расходы,
связанные с передачей (получением)
имущества (имущественных и
неимущественных прав) при реорганизации
организаций, в целях
налогообложения учитываются в порядке,
установленном настоящей главой (в
ред. Федерального закона от 26
ноября 2008 г. N 224-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5519).
(Пункт 2-1 введен Федеральным
законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312)
3. Особенности определения
расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных
категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в
связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями
настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с
равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к
нескольким группам расходов,
налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие затраты (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
5. Понесенные
налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с
расходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком
расходы, стоимость которых
выражена в условных единицах,
учитываются в совокупности с
расходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов
производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в
учетной политике для целей
налогообложения метода признания
таких расходов в соответствии со
статьями 272 и 273 настоящего
Кодекса.
В целях настоящей главы
суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат
повторному включению в состав его
расходов.
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
(Статья 252 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 253. Расходы, связанные
с производством и реализацией
1. Расходы, связанные с
производством и реализацией, включают
в себя:
1) расходы, связанные с
изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
2) расходы на содержание и
эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и
иного имущества, а также на
поддержание их в исправном
(актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение
природных ресурсов;
4) расходы на научные
исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и
добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные
с производством и (или)
реализацией.
2. Расходы, связанные с
производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной
амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения
расходов банков, страховых
организаций, организации,
осуществляющей деятельность по
страхованию экспортных кредитов и
инвестиций от предпринимательских
и (или) политических рисков в
соответствии с Федеральным законом от
17 мая 2007 года N 82-ФЗ "О
банке развития", негосударственных
пенсионных фондов, кредитных
потребительских кооперативов,
микрофинансовых
организаций, клиринговых организаций,
профессиональных участников рынка
ценных бумаг и иностранных
организаций устанавливаются с
учетом положений статей 280, 291,
292, 294, 296, 297-2, 297-3,
299, 299-2, 300 - 304 и 307 - 310
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 7 июня 2013 г. N
131-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
23, ст. 2889; Федерального закона
от 28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст.
6692).
(Статья 253 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 254. Материальные
расходы
1. К материальным расходам, в
частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов,
используемых:
(Абзац второй исключен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
для упаковки и иной
подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая
предпродажную подготовку);
на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание,
эксплуатацию основных средств и
иные подобные цели);
3) на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и
коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской
Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере
ввода его в эксплуатацию. В целях
списания стоимости имущества,
указанного в настоящем подпункте, в
течение более одного отчетного
периода налогоплательщик вправе самостоятельно
определить порядок
признания материальных расходов в
виде стоимости такого имущества с
учетом срока его использования или
иных экономически обоснованных
показателей (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312;
Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838);
4) на приобретение
комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
5) на приобретение топлива,
воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также
расходы на производство и (или)
приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии
(в ред. Федерального закона от 22
июля 2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614);
6) на приобретение работ и
услуг производственного характера,
выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
К работам (услугам)
производственного характера относятся
выполнение отдельных операций
по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ,
оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за
соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие
подобные работы.
К работам (услугам)
производственного характера также
относятся транспортные услуги
сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и
(или) структурных подразделений
самого налогоплательщика по
перевозкам грузов внутри организации, в
частности перемещение сырья
(материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с
базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка
готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов) (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
7) связанные с содержанием и
эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и
эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других
природоохранных объектов, расходы
на захоронение экологически
опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних
организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод,
формированием санитарно-защитных зон
в соответствии с действующими
государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и
нормативами, платежи за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный
воздух, сбросы загрязняющих веществ
в составе сточных вод в водные
объекты, осуществляемые в пределах
нормативов допустимых выбросов,
нормативов допустимых сбросов, за
размещение отходов производства и
потребления в пределах установленных
лимитов на их размещение и
другие аналогичные расходы) (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; Федерального закона от 21
июля 2014 г. N 219-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 30, ст. 4220).
2. Стоимость
материально-производственных запасов, включаемых
в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения
(без учета налога на
добавленную стоимость и акцизов, за
исключением случаев,
предусмотренных настоящим Кодексом), включая
комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением
материально-производственных запасов
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 6 июня 2005
г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2005,
N 24, ст. 2312).
Стоимость
материально-производственных запасов, прочего
имущества в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и
(или) имущества, полученного
безвозмездно, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, ремонте,
модернизации, реконструкции, техническом
перевооружении либо частичной
ликвидации основных средств,
определяется как сумма дохода,
учтенного налогоплательщиком в
порядке, предусмотренном пунктами
8, 13 и 20 части второй статьи
250 настоящего Кодекса (абзац введен
Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 24, ст. 2312; в ред.
Федерального закона от 20 апреля 2014
г. N 81-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2014,
N 16, ст. 1838).
3. Если стоимость возвратной
тары, принятой от поставщика с
материально-производственными
запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов
на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене
ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной
тары и упаковки, принятых от
поставщика с
материально-производственными запасами, включается в
сумму расходов на их приобретение (в
ред. Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
Отнесение тары к возвратной
или невозвратной определяется
условиями договора
(контракта) на приобретение
материально-производственных запасов
(в ред. Федерального закона от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
4. В случае, если
налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих,
полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного
производства, а также в случае,
если в состав материальных
расходов налогоплательщик включает
результаты работ или услуги
собственного производства, оценка
указанной продукции, результатов
работ или услуг собственного
производства производится исходя
из оценки готовой продукции
(работ, услуг) в соответствии со
статьей 319 настоящего Кодекса
(новый пункт 4 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026).
5. Сумма материальных расходов
текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков
материально-производственных запасов, переданных
в производство, но не
использованных в производстве на конец
месяца. Оценка таких
материально-производственных запасов должна
соответствовать их оценке при
списании (новый пункт 5 введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
6. Сумма материальных
расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях
настоящей главы под возвратными
отходами понимаются остатки сырья
(материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся
в процессе производства товаров
(выполнения работ, оказания услуг),
частично утратившие
потребительские качества исходных ресурсов
(химические или физические свойства)
и в силу этого используемые с
повышенными расходами
(пониженным выходом продукции) или не
используемые по прямому назначению.
Не относятся к
возвратным отходам остатки
материально-производственных
запасов, которые в соответствии с
технологическим процессом
передаются в другие подразделения в
качестве полноценного сырья
(материалов) для производства других
видов товаров (работ, услуг), а
также попутная (сопряженная)
продукция, получаемая в результате
осуществления технологического
процесса (в ред. Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст.
2312).
Возвратные отходы оцениваются в
следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного
материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти
отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного
производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом
готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти
отходы реализуются на сторону.
7. К материальным
расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию
земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не
установлено статьей 261 настоящего
Кодекса;
2) потери от недостачи и
(или) порчи при хранении и
транспортировке
материально-производственных запасов в пределах
норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации
(в ред. Федерального закона от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
3) технологические потери
при производстве и (или)
