бумаг - при получении доходов в виде
материальной выгоды. В случае,
если оплата приобретенных ценных
бумаг производится после перехода
к налогоплательщику права
собственности на эти ценные бумаги, дата
фактического получения дохода
определяется как день совершения
соответствующего платежа в оплату
стоимости приобретенных ценных
бумаг (в ред. Федерального закона
от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 18, ст.
2616);
4) зачета встречных
однородных требований (подпункт 4 введен
Федеральным законом от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616);
5) списания в установленном
порядке безнадежного долга с
баланса организации, являющейся
взаимозависимым лицом по отношению
к налогоплательщику (подпункт 5
введен Федеральным законом от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 18, ст. 2616; в ред.
Федерального закона от 27 ноября 2017
г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2017,
N 49, ст. 7307);
6) последний день месяца, в
котором утвержден авансовый отчет
после возвращения работника из
командировки (подпункт 6 введен
Федеральным законом от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616);
7) последний день каждого
месяца в течение срока, на который
были предоставлены заемные
(кредитные) средства, при получении
дохода в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на
процентах при получении заемных
(кредитных) средств (подпункт 7
введен Федеральным законом от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616).
1-1. Для доходов в виде
сумм прибыли контролируемой
иностранной компании датой
фактического получения дохода признается
последнее число налогового
периода по налогу, следующего за
календарным годом, на который
приходится дата окончания периода, за
который составляется финансовая
отчетность за финансовый год в
соответствии с личным законом
иностранной организации (иностранной
структуры без образования
юридического лица).
В случае отсутствия в
соответствии с личным законом
контролируемой иностранной компании
обязанности по составлению и
представлению финансовой отчетности
датой фактического получения
дохода в виде сумм прибыли такой
компании признается последний день
календарного года, следующего за
календарным годом, за который
определяется ее прибыль.
(Пункт 1-1 введен Федеральным
законом от 24 ноября 2014 г. N
376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
2. При получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком
такого дохода признается последний
день месяца, за который ему был
начислен доход за выполненные
трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором
(контрактом) (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
В случае прекращения
трудовых отношений до истечения
календарного месяца датой
фактического получения налогоплательщиком
дохода в виде оплаты труда
считается последний день работы, за
который ему был начислен доход (абзац
введен Федеральным законом от
24 июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
3. Суммы выплат, полученные
на содействие самозанятости
безработных граждан и
стимулирование создания безработными
гражданами, открывшими собственное
дело, дополнительных рабочих
мест для трудоустройства
безработных граждан за счет средств
бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации в соответствии с
программами, утверждаемыми
соответствующими органами
государственной власти, учитываются
в составе доходов в течение
трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих
сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных
расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями
получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий
получения выплат, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы
полученных выплат в полном объеме
отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено
нарушение. Если по окончании
третьего налогового периода сумма
полученных выплат, указанных в
абзаце первом настоящего пункта,
превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим
пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в
составе доходов этого налогового
периода.
(Пункт 3 введен Федеральным
законом от 5 апреля 2010 г. N
41-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 15,
ст. 1737)
4. Средства финансовой
поддержки в виде субсидий, полученные в
соответствии с Федеральным законом
от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О
развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской
Федерации" (далее - Федеральный
закон "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской
Федерации"), отражаются в составе
доходов пропорционально расходам,
фактически осуществленным за счет
этого источника, но не более
двух налоговых периодов с даты
получения. Если по окончании
второго налогового периода сумма
полученных средств финансовой
поддержки, указанных в настоящем
пункте, превысит сумму
признанных расходов, фактически
осуществленных за счет этого
источника, разница между указанными
суммами в полном объеме
отражается в составе доходов этого
налогового периода. Данный
порядок учета средств финансовой
поддержки не распространяется на
случаи приобретения за счет
указанного источника амортизируемого
имущества.
В случае приобретения за
счет средств финансовой поддержки,
указанных в настоящем пункте,
амортизируемого имущества данные
средства финансовой поддержки
отражаются в составе доходов по мере
признания расходов по
приобретению амортизируемого имущества в
порядке, установленном главой 25 настоящего
Кодекса.
(Пункт 4 введен Федеральным
законом от 7 марта 2011 г. N 23-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 11, ст.
1492)
5. Средства финансовой
поддержки, полученные индивидуальными
предпринимателями за счет
средств бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации по
сертификату на привлечение трудовых
ресурсов в субъекты Российской
Федерации, включенные в перечень
субъектов Российской Федерации,
привлечение трудовых ресурсов в
которые является приоритетным, в
соответствии с Законом Российской
Федерации от 19 апреля 1991 года N
1032-I "О занятости населения в
Российской Федерации",
учитываются в составе доходов в течение трех
налоговых периодов с одновременным
отражением соответствующих сумм
в составе расходов в пределах
фактически осуществленных расходов
каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения
указанных средств финансовой
поддержки.
В случае нарушения условий
получения средств финансовой
поддержки, предусмотренных
настоящим пунктом, сумма полученных
средств финансовой поддержки в
полном объеме отражается в составе
доходов налогового периода, в
котором допущено нарушение. Если по
окончании третьего налогового
периода сумма полученных средств
финансовой поддержки, указанных в
абзаце первом настоящего пункта,
превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим
пунктом, оставшиеся неучтенные суммы
в полном объеме отражаются в
составе доходов этого налогового
периода.
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 29 декабря 2014 г. N
465-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1,
ст. 18)
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов,
если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
2. Налоговая ставка
устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
(Абзац исключен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
стоимости любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в пункте 28
статьи 217 настоящего Кодекса;
(Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от 24
июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013)
процентных доходов по
вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации,
доходов в виде процента (купона)
по обращающимся облигациям
российских организаций, номинированным в
рублях, налоговая база по которым
определяется в соответствии со
статьей 214-2 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 3
апреля 2017 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 15, ст. 2133);
суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части
превышения размеров, указанных
в пункте 2 статьи 212 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 20 августа 2004 г. N
112-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 34,
ст. 3527; Федерального закона от
24 июля 2007 г. N 216-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013);
доходов в виде платы за
использование денежных средств членов
кредитного потребительского
кооператива (пайщиков), а также
процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным
потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов
от членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского
кооператива или
ассоциированных членов сельскохозяйственного
кредитного потребительского
кооператива, налоговая база по которым
определяется в соответствии со
статьей 214-2.1 настоящего Кодекса
(абзац введен Федеральным законом от
27 июля 2010 г. N 207-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 31, ст.
4176; в ред. Федерального закона
от 23 ноября 2015 г. N 320-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 48, ст.
6686).
3. Налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, за
исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от
долевого участия в деятельности
российских организаций, в
отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 15
процентов;
от осуществления трудовой
деятельности, указанной в статье
227-1 настоящего Кодекса, в
отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13
процентов;
от осуществления трудовой
деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста
в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2002 года N
115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской
Федерации", в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов;
от осуществления
трудовой деятельности участниками
Государственной программы по
оказанию содействия добровольному
переселению в Российскую Федерацию
соотечественников, проживающих
за рубежом, а также членами их
семей, совместно переселившимися на
постоянное место жительства в
Российскую Федерацию, в отношении
которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов
(абзац введен Федеральным законом
от 21 апреля 2011 г. N 77-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 17, ст.
2318);
от исполнения трудовых
обязанностей членами экипажей судов,
плавающих под Государственным
флагом Российской Федерации, в
отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13
процентов (абзац введен Федеральным
законом от 7 ноября 2011 г. N
305-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
45, ст. 6335);
от осуществления трудовой
деятельности иностранными гражданами
или лицами без гражданства,
признанными беженцами или получившими
временное убежище на территории
Российской Федерации в соответствии
с Федеральным законом "О
беженцах", в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в
размере 13 процентов (абзац введен
Федеральным законом от 4 октября
2014 г. N 285-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 40, ст. 5316).
(Пункт 3 в ред. Федерального
закона от 19 мая 2010 г. N 86-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 21, ст.
2524)
4. (Пункт 4 введен Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; утратил силу на
основании Федерального закона от 24
ноября 2014 г. N 366-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6647)
5. Налоговая ставка
устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов в виде
процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1
января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием,
полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007
года (пункт 5 введен Федеральным
законом от 20 августа 2004 г. N
112-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N
34, ст. 3527).
6. Налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в
отношении доходов по ценным бумагам
(за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими
организациями, права по которым
учитываются на счете депо
иностранного номинального держателя,
счете депо иностранного
уполномоченного держателя и (или) счете
депо депозитарных программ,
выплачиваемых лицам, информация о
которых не была предоставлена
налоговому агенту в соответствии с
требованиями статьи 214-6
настоящего Кодекса (пункт 6 введен
Федеральным законом от 2 ноября
2013 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5645; в ред.
Федерального закона от 24 ноября
2014 г. N 366-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6647).
Статья 225. Порядок исчисления
налога
1. Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии
с пунктом 3 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке,
установленной пунктом 1 статьи
224 настоящего Кодекса, процентная
доля налоговой базы.
Сумма налога при определении
налоговой базы в соответствии с
пунктом 4 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога
представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога,
исчисленных в соответствии с
пунктом 1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога
исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам
налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
4. (Пункт 4 утратил силу на
основании Федерального закона от
23 июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081)
5. В случае осуществления
налогоплательщиком в субъекте
Российской Федерации по месту своего
учета вида предпринимательской
деятельности, в отношении которого
в соответствии с главой 33
настоящего Кодекса установлен
торговый сбор, налогоплательщик имеет
право уменьшить сумму налога,
исчисленного по итогам налогового
периода по ставке, установленной
пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса, на сумму торгового сбора,
уплаченного в этом налоговом
периоде.
Положения настоящего
пункта не применяются в случае
непредставления
налогоплательщиком в отношении объекта
осуществления предпринимательской
деятельности, по которому уплачен
торговый сбор, уведомления о
постановке на учет в качестве
плательщика торгового сбора.
(Пункт 5 введен Федеральным
законом от 29 ноября 2014 г. N
382-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6663)
Статья 226. Особенности
исчисления налога налоговыми агентами.
Порядок и сроки
уплаты налога налоговыми агентами
1. Российские организации,
индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а
также обособленные подразделения
иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы,
указанные в пункте 2 настоящей
статьи, обязаны исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить
сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224
настоящего Кодекса с учетом
особенностей, предусмотренных
настоящей статьей. Налог с доходов
адвокатов исчисляется,
удерживается и уплачивается коллегиями
адвокатов, адвокатскими бюро и
юридическими консультациями (в ред.
Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18;
Федерального закона от 31 декабря
2002 г. N 187-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 2;
Федерального закона от 27 июля
2006 г. N 137-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2006, N 31, ст. 3436;
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
Указанные в абзаце первом
настоящего пункта лица именуются в
настоящей главе налоговыми агентами
(в ред. Федерального закона от
27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436).
2. Исчисление сумм и уплата
налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика,
источником которых является
налоговый агент, с зачетом ранее
удержанных сумм налога (за
исключением доходов, в отношении которых
исчисление сумм налога производится
в соответствии со статьей 214-7
настоящего Кодекса), а в случаях и
порядке, предусмотренных статьей
227-1 настоящего Кодекса, также
с учетом уменьшения на суммы
фиксированных авансовых платежей,
уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и
(или) уплаты налога по отдельным
видам доходов устанавливаются
статьями 214-3, 214-4, 214-5, 214-6,
214-7, 226-1, 227 и 228 настоящего
Кодекса.
(Пункт 2 в ред. Федерального
закона от 27 ноября 2017 г. N
354-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7326)
3. Исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами на
дату фактического получения дохода,
определяемую в соответствии со
статьей 223 настоящего Кодекса,
нарастающим итогом с начала
налогового периода применительно ко
всем доходам (за исключением
доходов от долевого участия в
организации, а также доходов, в
отношении которых исчисление
сумм налога производится в
соответствии со статьей 214-7
настоящего Кодекса), в отношении
которых применяется налоговая
ставка, установленная пунктом 1
статьи 224 настоящего Кодекса,
начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной
в предыдущие месяцы текущего
налогового периода суммы налога (в
ред. Федерального закона от 2
мая 2015 г. N 113-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616;
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 354-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2017, N 49, ст. 7326).
Сумма налога применительно к
доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые
ставки, а также к доходам от долевого
участия в организации исчисляется
налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода,
начисленного налогоплательщику (в
ред. Федерального закона от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616).
Исчисление суммы налога
производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от
других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической
выплате с учетом особенностей,
установленных настоящим пунктом (в
ред. Федерального закона от 2
мая 2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616).
При выплате налогоплательщику
дохода в натуральной форме или
получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды
удержание исчисленной суммы налога
производится налоговым агентом
за счет любых доходов,
выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику в денежной
форме. При этом удерживаемая сумма
налога не может превышать 50
процентов суммы выплачиваемого дохода
в денежной форме (в ред.
Федерального закона от 2 мая 2015 г. N
113-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
18, ст. 2616).
Положения настоящего пункта
не распространяются на налоговых
агентов, являющихся кредитными организациями,
в отношении удержания
и уплаты сумм налога с доходов,
полученных клиентами указанных
кредитных организаций (за
исключением клиентов, являющихся
сотрудниками указанных кредитных
организаций) в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии
с подпунктами 1 и 2 пункта 1
статьи 212 настоящего Кодекса
(абзац введен Федеральным законом от
19 июля 2009 г. N 202-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 29, ст. 3639).
5. При невозможности в
течение налогового периода удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан в
срок не позднее 1 марта года,
следующего за истекшим налоговым
периодом, в котором возникли
соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику
и налоговому органу по месту
своего учета о невозможности
удержать налог, о суммах дохода, с
которого не удержан налог, и
сумме неудержанного налога (в ред.
Федерального закона от 2 мая
2015 г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст. 2616).
Форма сообщения о
невозможности удержать налог, о суммах
дохода, с которого не удержан
налог, и сумме неудержанного налога,
а также порядок его представления в
налоговый орган утверждаются
федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов
и сборов (в ред. Федерального
закона от 2 мая 2015 г. N
113-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 18,
ст. 2616).
Налоговые агенты -
российские организации, имеющие
обособленные подразделения,
организации, отнесенные к категории
крупнейших налогоплательщиков,
индивидуальные предприниматели,
которые состоят в налоговом органе
на учете по месту осуществления
деятельности в связи с применением
системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности
и (или) патентной системы
налогообложения, сообщают о суммах
дохода, с которого не удержан налог,
и сумме неудержанного налога в
порядке, аналогичном порядку,
предусмотренному пунктом 2 статьи 230
настоящего Кодекса (абзац введен
Федеральным законом от 2 мая 2015
г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2015,
N 18, ст. 2616).
(Пункт 5 в ред. Федерального
закона от 19 июля 2009 г. N
202-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2009, N
29, ст. 3639)
6. Налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее
дня, следующего за днем выплаты
налогоплательщику дохода.
При выплате
налогоплательщику доходов в виде пособий по
временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным
ребенком) и в виде оплаты
отпусков налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее
последнего числа месяца, в котором
производились такие выплаты.
(Пункт 6 в ред. Федерального
закона от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 18, ст.
2616)
7. Совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается
в бюджет по месту учета (месту
жительства) налогового агента в налоговом
органе, если иной порядок
не установлен настоящим пунктом (в
ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18;
Федерального закона от 27 июля 2010
г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2010,
N 31, ст. 4198; Федерального
закона от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 18, ст.
2616).
Налоговые агенты - российские
организации, указанные в пункте
1 настоящей статьи, имеющие
обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога в бюджет как по
месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения (в
ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18;
Федерального закона от 27 июля 2010
г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2010,
N 31, ст. 4198).
Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения
организации, определяется исходя из
суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этого
обособленного подразделения, а
также исходя из сумм доходов,
начисляемых и выплачиваемых по
договорам гражданско-правового
характера, заключаемым с физическими
лицами обособленным
подразделением (уполномоченными лицами
обособленного подразделения) от
имени такой организации (в ред.
Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 327-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693).
Налоговые агенты -
индивидуальные предприниматели, которые
состоят в налоговом органе на
учете по месту осуществления
деятельности в связи с применением
системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности
и (или) патентной системы
налогообложения, с доходов наемных
работников обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы
налога в бюджет по месту своего
учета в связи с осуществлением
такой деятельности (абзац введен
Федеральным законом от 2 мая 2015
г. N 113-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2015,
N 18, ст. 2616).
7-1. Налоговыми агентами для
целей настоящей главы признаются
также российские организации,
которые производят перечисление сумм
денежного довольствия, денежного
содержания, заработной платы,
иного вознаграждения (иных
выплат) военнослужащим и лицам
гражданского персонала
(федеральным государственным гражданским
служащим и работникам) Вооруженных
Сил Российской Федерации.
Совокупная сумма налога,
исчисленная и удержанная налоговым
агентом с указанных сумм, перечисляется
в бюджет по месту учета
налогового агента в налоговых
органах.
(Пункт 7-1 введен Федеральным
законом от 30 ноября 2016 г. N
399-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
49, ст. 6842)
8. Удержанная налоговым агентом
из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается
источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100
рублей, перечисляется в бюджет в
установленном настоящей статьей
порядке. Если совокупная сумма
удержанного налога, подлежащая
уплате в бюджет, составляет менее
100 рублей, она добавляется к сумме
налога, подлежащей перечислению
в бюджет в следующем месяце, но не
позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет
средств налоговых агентов не
допускается. При заключении
договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых
оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые
агенты принимают на себя
обязательства нести расходы,
связанные с уплатой налога за
физических лиц.
Статья 226-1. Особенности
исчисления и уплаты налога
налоговыми
агентами при осуществлении
операций с
ценными бумагами, операций с
производными
финансовыми инструментами,
а также при
осуществлении выплат по ценным
бумагам
российских эмитентов
(наименование в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175)
1. Налоговая база по
операциям с ценными бумагами, по
операциям с производными
финансовыми инструментами, по операциям
РЕПО с ценными бумагами и по
операциям займа ценными бумагами
определяется налоговым агентом по
окончании налогового периода,
если иное не установлено
настоящей статьей (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985; Федерального закона от
28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693;
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175).
2. Налоговым агентом при
получении доходов от осуществления
операций (в том числе учитываемых
на индивидуальном инвестиционном
счете) с ценными бумагами,
операций с производными финансовыми
инструментами, при осуществлении
выплат по ценным бумагам в целях
настоящей статьи, а также статьи
214-1, абзаца второго пункта 1
статьи 214-2, статей 214-3,
214-4 и 214-9 настоящего Кодекса и
доходов, полученных в виде
материальной выгоды от осуществления
указанных операций и
определяемых в соответствии со статьей 212
настоящего Кодекса, признаются (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 327-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693;
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175; Федерального
закона от 3 апреля 2017 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 15, ст.
2133):
1) доверительный управляющий
или брокер, осуществляющие в
интересах налогоплательщика
указанные операции на основании
договора доверительного
управления, договора на брокерское
обслуживание, договора поручения,
договора комиссии или агентского
договора с налогоплательщиком.
При этом каждый налоговый агент
определяет налоговую базу
налогоплательщика по всем видам доходов
от операций, осуществленных
налоговым агентом в интересах этого
налогоплательщика в соответствии
с указанными договорами, за
вычетом соответствующих расходов.
Налоговый агент не учитывает при
определении налоговой базы
налогоплательщика доходы, полученные от
операций, осуществленных не на
основании указанных договоров.
При осуществлении
доверительным управляющим или брокером
операций в интересах
налогоплательщика по погашению инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов
положения настоящего подпункта
применяются в следующем порядке:
в случае подачи заявки на
погашение инвестиционных паев в
управляющую компанию паевого
инвестиционного фонда брокером или
доверительным управляющим с распоряжением
о зачислении денежных
средств от указанного погашения
на счет у такого брокера
(доверительного управляющего)
налоговым агентом признается брокер
(доверительный управляющий),
подающий заявку на погашение
инвестиционных паев в интересах
своих клиентов;
в остальных случаях налоговым
агентом признается управляющая
компания паевого инвестиционного
фонда;
(Подпункт 1 в ред.
Федерального закона от 28 ноября 2015 г. N
327-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6693)
1-1) форекс-дилер,
осуществляющий с физическими лицами
операции, на основании договоров,
предусмотренных пунктом 1 статьи
4-1 Федерального закона "О
рынке ценных бумаг". При этом налоговый
агент определяет налоговую базу
налогоплательщика по всем видам
доходов от указанных операций,
осуществленных налоговым агентом в
интересах этого налогоплательщика
(подпункт 1-1 введен Федеральным
законом от 29 декабря 2014 г. N
460-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1, ст.
13);
2) доверительный
управляющий в отношении дохода,
выплачиваемого налогоплательщику
по ценным бумагам, выпущенным
российскими организациями, права
по которым учитываются на дату,
определенную в решении о выплате (об
объявлении) дохода по ценным
бумагам, на лицевом счете или
счете депо этого доверительного
управляющего в случае, если этот
доверительный управляющий на дату,
на которую в соответствии с решением
организации определяются лица,
имеющие право на получение
дохода, является профессиональным
участником рынка ценных бумаг (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692);
3) российская
организация, осуществляющая выплату
налогоплательщику дохода по
ценным бумагам, выпущенным этой
организацией, права по которым
учитываются в реестре ценных бумаг
российской организации на дату,
определенную в решении о выплате
(об объявлении) дохода по таким
ценным бумагам, на следующих
счетах:
лицевом счете владельца этих
ценных бумаг;
депозитном лицевом счете;
лицевом счете
доверительного управляющего, если этот
доверительный управляющий не является
профессиональным участником
рынка ценных бумаг;
4) российская
организация, осуществляющая выплату
налогоплательщику дохода по
ценным бумагам, выпущенным этой
российской организацией, которые
учитываются на дату, определенную
в решении о выплате (об объявлении)
дохода, на открытом держателем
реестра счете неустановленных
лиц, лицам, в отношении которых
установлено их право на получение
такого дохода;
5) депозитарий,
осуществляющий выплату налогоплательщику
дохода по ценным бумагам,
выпущенным российскими организациями,
права по которым учитываются в
таком депозитарии на дату,
определенную в решении о
выплате (об объявлении) дохода, на
следующих счетах:
счете депо владельца этих ценных
бумаг, в том числе торговом
счете депо владельца;
депозитном счете депо;
счете депо
доверительного управляющего, если этот
доверительный управляющий на дату,
на которую в соответствии с
решением организации определяются
лица, имеющие право на получение
дохода, не является
профессиональным участником рынка ценных бумаг
(в ред. Федерального закона от
28 ноября 2015 г. N 326-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст.
6692);
субсчете депо, открытом в
депозитарии в соответствии с
Федеральным законом от 7 февраля
2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и
клиринговой деятельности",
за исключением субсчета депо
номинального держателя;
субсчете депо, открытом в
соответствии с Федеральным законом
от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах";
6) депозитарий,
осуществляющий выплату налогоплательщику
дохода по ценным бумагам,
выпущенным российской организацией,
которые учитываются на дату, определенную
в решении о выплате (об
объявлении) дохода по ценным
бумагам, на открытом этим депозитарием
счете неустановленных лиц, лицам, в
отношении которых установлено
их право на получение такого дохода;
7) депозитарий,
осуществляющий на основании депозитарного
договора выплату (перечисление)
налогоплательщику дохода в денежной
форме по следующим видам ценных
бумаг, которые учитываются на счете
депо иностранного номинального
держателя, счете депо иностранного
уполномоченного держателя и (или)
счете депо депозитарных программ:
по государственным ценным
бумагам Российской Федерации с
обязательным централизованным
хранением;
по государственным ценным
бумагам субъектов Российской
Федерации с обязательным
централизованным хранением;
по муниципальным
ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением
независимо от даты государственной
регистрации их выпуска;
по эмиссионным ценным бумагам с
обязательным централизованным
хранением, выпущенным
российскими организациями, выпуск
(государственная регистрация)
которых или присвоение
идентификационного номера которым
осуществлены после 1 января
2012 года;
по иным эмиссионным ценным
бумагам, выпущенным российскими
организациями, за исключением
эмиссионных ценных бумаг с
обязательным централизованным
хранением выпусков, государственная
регистрация которых или
присвоение идентификационного номера
которым осуществлены до 1 января
2012 года.
3. Лицо, осуществляющее
выплаты налогоплательщику дохода по
ценным бумагам, выпущенным
российскими организациями, не признается
налоговым агентом в отношении таких
выплат, если они осуществляются
в пользу управляющей компании,
действующей в интересах паевого
инвестиционного фонда.
4. При определении налоговым
агентом налоговой базы по
операциям с ценными бумагами
налоговый агент на основании заявления
налогоплательщика может учитывать
фактически осуществленные и
документально подтвержденные
расходы, которые связаны с
приобретением и хранением
соответствующих ценных бумаг и которые
налогоплательщик произвел без
участия налогового агента, в том
числе до заключения договора с
налоговым агентом, при наличии
которого налоговый агент
осуществляет определение налоговой базы
налогоплательщика.
В качестве документального
подтверждения соответствующих
расходов физическим лицом должны
быть представлены оригиналы или
надлежащим образом заверенные
копии документов, на основании
которых это физическое лицо
произвело соответствующие расходы,
брокерские отчеты, документы,
подтверждающие факт перехода
налогоплательщику прав по
соответствующим ценным бумагам, факт и
сумму оплаты соответствующих
расходов. В случае представления
физическим лицом оригиналов
документов налоговый агент обязан
изготовить заверенные копии таких
документов и хранить их в течение
пяти лет.
5. Налоговый агент обязан
также исчислить и удержать не
полностью удержанные другими
лицами, признаваемыми налоговыми
агентами в отношении
выплачиваемого дохода, суммы налога (при
наличии у налогового агента
соответствующей информации), в том
числе в случае осуществления
налогоплательщику выплат в результате
совершения операций, налоговая
база по которым определяется в
соответствии со статьями 214-1,
214-3 и 214-4 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692).
Исчисление и удержание суммы
налога в соответствии с настоящим
пунктом осуществляются на
основании информации, представляемой
налоговому агенту эмитентом
ценных бумаг и (или) иными лицами в
порядке и сроки, которые
устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов (в ред.
Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 48, ст. 6692).
6. Не признается налоговым
агентом депозитарий, осуществляющий
выплату (перечисление) доходов по
эмиссионным ценным бумагам с
обязательным централизованным
хранением, при осуществлении выплат
налогоплательщикам сумм в погашение
номинальной стоимости ценных
бумаг. Уплата налога в этом случае
производится в соответствии со
статьей 228 настоящего Кодекса.
7. Исчисление и удержание суммы
налога производятся налоговым
агентом при осуществлении операций с
ценными бумагами и операций с
производными финансовыми
инструментами в порядке, установленном
настоящей главой, в следующие сроки
(в ред. Федерального закона от
28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693;
Федерального закона от 3 июля 2016
г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 27, ст. 4175):
по окончании налогового
периода;
до истечения налогового
периода;
до истечения срока действия
договора в пользу физического
лица.
Исчисление и уплата суммы
налога в отношении доходов по ценным
бумагам производятся налоговым
агентом при осуществлении выплат
такого дохода в пользу физического
лица в порядке, установленном
настоящей главой.
8. При выплате налоговым
агентом денежных средств (дохода в
натуральной форме) до истечения
налогового периода или до истечения
срока действия договора в пользу
физического лица сумма налога
исчисляется с налоговой базы,
определяемой в соответствии со
статьями 214-1, 214-3 и 214-4
настоящего Кодекса.
9. Если иное не установлено
статьей 214-9 настоящего Кодекса,
налоговый агент уплачивает
удержанный у налогоплательщика налог в
срок не позднее одного месяца с
наиболее ранней из следующих дат (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 327-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693):
1) дата окончания
соответствующего налогового периода;
2) дата истечения срока
действия последнего по дате начала
действия договора, на
основании которого налоговый агент
осуществляет выплату
налогоплательщику дохода, в отношении которого
он признается налоговым агентом;
3) дата выплаты денежных
средств (передачи ценных бумаг).
9-1. (Абзац утратил силу на
основании Федерального закона от
28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693)
В случае прекращения
договора на ведение индивидуального
инвестиционного счета с переводом
всех активов, учитываемых на
индивидуальном инвестиционном
счете, на другой индивидуальный
инвестиционный счет, открытый тому
же физическому лицу, для целей
расчета налоговой базы датой
открытия счета признается дата
открытия указанным физическим лицом
индивидуального инвестиционного
счета, договор на ведение
которого был прекращен в порядке,
указанном в настоящем абзаце.
Состав сведений о
физическом лице и его индивидуальном
инвестиционном счете,
предоставляемых профессиональным участником
рынка ценных бумаг другому
профессиональному участнику рынка ценных
бумаг в случае прекращения
договора на ведение индивидуального
инвестиционного счета с переводом
всех активов, учитываемых на
индивидуальном инвестиционном счете,
на другой индивидуальный
инвестиционный счет, открытый
тому же физическому лицу,
утверждается федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
(Пункт 9-1 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
10. Налоговый агент обязан
удерживать исчисленную сумму налога
из рублевых денежных средств
налогоплательщика, находящихся в
распоряжении налогового агента на
брокерских счетах, специальных
брокерских счетах, специальных
клиентских счетах, специальных
депозитарных счетах, номинальных
счетах форекс-дилера или на
банковских счетах налогового агента
- доверительного управляющего,
используемых указанным
управляющим для обособленного хранения
денежных средств учредителей
управления, исходя из остатка рублевых
денежных средств клиента
на соответствующих счетах,
сформировавшегося на дату
удержания налога (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2014 г. N
460-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1, ст.
13).
Удержание суммы налога
в отношении налоговой базы,
определяемой налоговым агентом по
операциям, не учитываемым на
индивидуальном инвестиционном
счете, из денежных средств
налогоплательщика, размещенных на
индивидуальном инвестиционном
счете, не допускается (абзац
введен Федеральным законом от 28
ноября 2015 г. N 327-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6693).
Под выплатой денежных
средств в целях настоящей статьи
понимается выплата налоговым
агентом наличных денежных средств
налогоплательщику или
третьему лицу по требованию
налогоплательщика, а также
перечисление денежных средств на
банковский счет налогоплательщика
или на счет третьего лица по
требованию налогоплательщика.
Выплатой дохода в натуральной
форме в целях настоящей статьи
признается передача налоговым
агентом налогоплательщику (или по
указанию налогоплательщика третьим
лицам) ценных бумаг со счета
депо (лицевого счета) налогового
агента или счета депо (лицевого
счета) налогоплательщика, по которым
налоговый агент наделен правом
распоряжения.
Выплатой дохода в натуральной
форме в целях настоящей статьи
не признается передача налоговым
агентом ценных бумаг по требованию
налогоплательщика, связанная с
исполнением налогоплательщиком
сделок с ценными бумагами, при
условии, что денежные средства по
соответствующим сделкам в полном
объеме поступили на счет (в том
числе банковский счет)
налогоплательщика, открытый у данного
налогового агента, а также передача
(перерегистрация) ценных бумаг
на счет депо, по которому
удостоверяются права собственности
данного налогоплательщика, открытый
в депозитарии, осуществляющем
свою деятельность в соответствии
с законодательством Российской
Федерации.
При выплате дохода в
натуральной форме сумма выплаты
определяется как сумма фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов на
приобретение ценных бумаг, передаваемых
налогоплательщику или иному лицу.
11. Для определения налоговой
базы налоговый агент производит
расчет финансового результата в
соответствии со статьями 214-1,
214-3 и 214-4 настоящего Кодекса
для налогоплательщика, которому
выплачиваются денежные средства
(доход в натуральной форме), на
дату выплаты дохода.
Если сумма налога в
отношении финансового результата,
рассчитанного нарастающим итогом,
превышает сумму текущей выплаты
денежных средств (дохода в
натуральной форме), налог исчисляется и
уплачивается налоговым агентом с
суммы текущей выплаты.
Если сумма налога в
отношении финансового результата,
рассчитанного нарастающим итогом,
не превышает суммы текущей
выплаты денежных средств (дохода
в натуральной форме), налог
исчисляется и уплачивается налоговым
агентом с суммы рассчитанного
нарастающим итогом финансового
результата.
12. При выплате
налогоплательщику налоговым агентом денежных
средств (дохода в натуральной форме)
более одного раза в течение
налогового периода исчисление суммы
налога производится нарастающим
итогом с зачетом ранее уплаченных
сумм налога.
13. При наличии у
налогоплательщика разных видов доходов (в
том числе доходов, облагаемых
налогом по разным налоговым ставкам)
по операциям, осуществляемым
налоговым агентом в пользу
налогоплательщика, очередность их
выплаты налогоплательщику в
случае выплаты денежных средств
(дохода в натуральной форме) до
истечения налогового периода (до
истечения срока действия договора
доверительного управления)
устанавливается по соглашению
налогоплательщика и налогового
агента.
14. При невозможности
полностью удержать исчисленную сумму
налога в соответствии с
настоящей статьей налоговый агент
определяет возможность удержания
суммы налога до наступления
наиболее ранней даты из следующих
дат:
одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором
налоговый агент не смог
полностью удержать исчисленную сумму
налога;
даты прекращения действия
последнего договора, заключенного
между налогоплательщиком и налоговым
агентом, при наличии которого
налоговый агент осуществлял
исчисление налога.
При невозможности удержать у
налогоплательщика полностью или
частично исчисленную сумму налога
вследствие прекращения срока
действия последнего по дате начала
действия договора, на основании
которого налоговый агент
осуществляет выплату, в отношении которой
он признается налоговым агентом,
налоговый агент в течение одного
месяца с момента возникновения
этого обстоятельства в письменной
форме уведомляет налоговый орган
по месту своего учета о
невозможности указанного
удержания и сумме задолженности
налогоплательщика. Уплата налога
в этом случае производится
налогоплательщиком в соответствии
со статьей 228 настоящего
Кодекса.
Сообщения о невозможности
удержания суммы налога по итогам
