иностранного государства, должна быть
документально подтверждена, а
в случае отсутствия у
Российской Федерации с иностранным
государством (территорией)
действующего международного договора
Российской Федерации по
вопросам налогообложения заверена
компетентным органом иностранного
государства, уполномоченным по
контролю и надзору в области
налогов.
(Пункт 10 введен Федеральным
законом от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
(Статья 232 в ред.
Федерального закона от 8 июня 2015 г. N
146-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
24, ст. 3373)
Статья 233. (Утратила силу на
основании Федерального закона от
19 июля 2009 г. N 202-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 29, ст. 3639)
ГЛАВА 24. (Статьи 234 -
245) (Утратила силу на основании
Федерального закона от 24 июля
2009 г. N 213-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 30, ст. 3739)
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
(глава 25 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года N
110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 246. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога
на прибыль организаций (далее в
настоящей главе -
налогоплательщики) признаются (в ред.
Федерального закона от 1
декабря 2007 г. N 310-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 49, ст. 6071):
российские организации;
иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через
постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Организации, являющиеся
ответственными участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, признаются
налогоплательщиками в отношении
налога на прибыль организаций по
этой консолидированной группе
налогоплательщиков (абзац введен
Федеральным законом от 16
ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 47, ст. 6611).
Участники
консолидированной группы налогоплательщиков
исполняют обязанности
налогоплательщиков налога на прибыль
организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков в части,
необходимой для его исчисления
ответственным участником этой группы
(абзац введен Федеральным законом
от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 47, ст.
6611).
2. Не признаются
налогоплательщиками организации, являющиеся
иностранными организаторами XXII
Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года
в городе Сочи в соответствии со
статьей 3 Федерального закона от 1
декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об
организации и о проведении XXII
Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года
в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического
курорта и внесении изменений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации" или
иностранными маркетинговыми
партнерами Международного олимпийского
комитета в соответствии со
статьей 3-1 указанного Федерального
закона, в отношении доходов,
полученных в связи с организацией и
проведением XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи.
Не признаются
налогоплательщиками организации, являющиеся
официальными вещательными компаниями
в соответствии со статьей 3-1
указанного Федерального закона, в
отношении доходов от следующих
операций, осуществляемых в
соответствии с договором, заключенным с
Международным олимпийским
комитетом или уполномоченной им
организацией:
1) производство продукции
средств массовой информации в период
организации XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи,
установленный частью 1 статьи 2
указанного Федерального закона;
2) производство и
распространение продукции средств массовой
информации (в том числе
осуществление официального теле- и
радиовещания, включая цифровые и
иные каналы связи) в период
проведения XXII Олимпийских зимних
игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи,
установленный частью 2 статьи 2
указанного Федерального закона.
(Пункт 2 введен Федеральным
законом от 1 декабря 2007 г. N
310-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2007, N
49, ст. 6071; в ред.
Федерального закона от 30 июля 2010 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
32, ст. 4298, положения пункта
применяются до 1 января 2017 года)
3. (Пункт 3 введен Федеральным
законом от 28 сентября 2010 г.
N 243-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
40, ст. 4969; утратил силу на основании
Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 339-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7017)
4. Не признаются
налогоплательщиками FIFA (Federation
Internationale de Football
Association) и дочерние организации
FIFA, указанные в Федеральном
законе "О подготовке и проведении в
Российской Федерации чемпионата мира
по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации".
Не признаются
налогоплательщиками конфедерации, национальные
футбольные ассоциации,
производители медиаинформации FIFA,
поставщики товаров (работ, услуг)
FIFA, указанные в Федеральном
законе "О подготовке и
проведении в Российской Федерации чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 года,
Кубка конфедераций FIFA 2017 года и
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской
Федерации" и являющиеся
иностранными организациями, в отношении
доходов, полученных при осуществлении
ими деятельности, связанной с
осуществлением мероприятий,
определенных указанным Федеральным
законом.
(Пункт 4 введен Федеральным
законом от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 23, ст.
2866)
5. В целях настоящей
главы к российским организациям
приравниваются иностранные
организации, признаваемые налоговыми
резидентами Российской Федерации в
порядке, установленном статьей
246-2 настоящего Кодекса (пункт 5
введен Федеральным законом от 24
ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657).
(Статья 246 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 246-1. Освобождение от
исполнения обязанностей
налогоплательщика
организации,
получившей статус
участника проекта
по осуществлению
исследований, разработок и
коммерциализации
их результатов
1. Организации, получившие
статус участников проекта по
осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их
результатов в соответствии с
Федеральным законом "Об инновационном
центре "Сколково" (далее в
настоящей статье - участники проекта), в
течение 10 лет со дня получения
ими статуса участников проекта в
соответствии с указанным
Федеральным законом имеют право на
освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщиков (далее в
настоящей статье - право на
освобождение) в порядке и на условиях,
которые предусмотрены настоящей
главой (в ред. Федерального закона
от 28 декабря 2010 г. N
395-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 1, ст.
7).
2. Участник проекта
утрачивает право на освобождение от
обязанностей налогоплательщика в
следующих случаях:
при утрате статуса участника
проекта с 1-го числа налогового
периода, в котором такой статус был
утрачен;
если годовой объем выручки от
реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав),
исчисленной в соответствии с настоящей
главой и полученной этим участником
проекта, превысил один миллиард
рублей, с 1-го числа налогового
периода, в котором произошло
указанное превышение (в ред.
Федерального закона от 28 ноября 2011
г. N 339-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2011,
N 49, ст. 7017).
3. Сумма налога за
налоговый период, в котором наступили
обстоятельства, указанные в пунктах
2 и 2-1 статьи 145-1 настоящего
Кодекса, подлежит восстановлению и
уплате в бюджет в установленном
порядке с взысканием с участника
проекта соответствующих сумм пеней
(в ред. Федерального закона от
28 декабря 2016 г. N 475-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 1, ст. 16).
4. Участник проекта вправе
использовать право на освобождение
с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором был получен
статус участника проекта.
Участник проекта, начавший
использовать право на освобождение,
должен направить в налоговый орган
по месту своего учета письменное
уведомление и документы,
указанные в абзаце втором пункта 7
настоящей статьи, не позднее
20-го числа месяца, следующего за
месяцем, с которого этот участник
проекта начал использовать право
на освобождение.
Форма уведомления об
использовании права на освобождение (о
продлении срока действия права
на освобождение) утверждается
Министерством финансов Российской
Федерации.
(Пункт 4 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2010 г. N
395-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 1,
ст. 7)
5. Участник проекта,
который направил в налоговый орган
уведомление об использовании права
на освобождение (о продлении
срока освобождения), вправе
отказаться от освобождения, направив
соответствующее уведомление в
налоговый орган по месту учета в
качестве участника проекта не
позднее 1-го числа налогового
периода, с которого он намерен
отказаться от освобождения.
Участнику проекта,
отказавшемуся от освобождения, повторно
освобождение не предоставляется.
6. По окончании налогового
периода не позднее 20-го числа
последующего месяца участник
проекта, использовавший право на
освобождение, направляет в налоговый
орган:
документы, указанные в пункте 7
настоящей статьи;
уведомление о продлении
использования права на освобождение в
течение последующего налогового
периода или об отказе от
освобождения.
В случае, если участником проекта
не направлены документы,
указанные в пункте 7 настоящей
статьи (либо представлены документы,
содержащие недостоверные
сведения) сумма налога подлежит
восстановлению и уплате в
бюджет в установленном порядке с
взысканием с участника проекта
соответствующих сумм пеней (в ред.
Федерального закона от 28 ноября
2011 г. N 339-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7017).
7. Документами,
подтверждающими в соответствии с пунктами 4 и
6 настоящей статьи право на
освобождение (продление срока
освобождения), являются:
документы, подтверждающие
наличие статуса участника проекта и
предусмотренные Федеральным
законом "Об инновационном центре
"Сколково";
выписка из книги учета
доходов и расходов или отчет о
финансовых результатах участника
проекта, подтверждающие годовой
объем выручки от реализации товаров
(работ, услуг, имущественных
прав) (в ред. Федерального закона
от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 49, ст.
7017; Федерального закона от 29
июня 2012 г. N 97-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2012, N 27, ст. 3588).
8. В случаях, предусмотренных
пунктами 4 и 6 настоящей статьи,
участник проекта вправе направить
в налоговый орган уведомление и
документы по почте заказным
письмом. В этих случаях днем их
представления в налоговый орган
считается шестой день со дня
направления заказного письма.
9. Суммы убытка,
полученные налогоплательщиком до
использования им права на
освобождение в соответствии с настоящей
статьей, не могут быть
перенесены на будущее после признания
организации налогоплательщиком.
(Статья 246-1 введена
Федеральным законом от 28 сентября 2010
г. N 243-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2010,
N 40, ст. 4969)
Статья 246-2. Организации,
признаваемые налоговыми
резидентами
Российской Федерации
1. Налоговыми резидентами
Российской Федерации в целях
настоящего Кодекса признаются
следующие организации:
1) российские организации;
2) иностранные
организации, признаваемые налоговыми
резидентами Российской Федерации в
соответствии с международным
договором Российской Федерации по
вопросам налогообложения, - для
целей применения этого
международного договора;
3) иностранные организации,
местом управления которыми
является Российская Федерация,
если иное не предусмотрено
международным договором
Российской Федерации по вопросам
налогообложения.
2. В целях подпункта 3
пункта 1 настоящей статьи местом
управления иностранной организацией
признается Российская Федерация
при соблюдении хотя бы одного из
следующих условий в отношении
указанной иностранной организации и
ее деятельности:
1) исполнительный орган
(исполнительные органы) организации
регулярно осуществляет свою
деятельность в отношении этой
организации из Российской Федерации.
Для целей настоящего
подпункта регулярным осуществлением
деятельности не признается
осуществление деятельности в Российской
Федерации в объеме существенно
меньшем, чем в другом государстве
(государствах);
2) главные (руководящие) должностные
лица организации (лица,
уполномоченные планировать и
контролировать деятельность, управлять
деятельностью предприятия и
несущие за это ответственность)
преимущественно осуществляют
руководящее управление этой
иностранной организацией в
Российской Федерации.
Для целей настоящего
подпункта руководящим управлением
организацией признаются принятие
решений и осуществление иных
действий, относящихся к вопросам
текущей деятельности организации,
входящим в компетенцию
исполнительных органов управления.
3. Осуществление следующей
деятельности (как по отдельности,
так и в совокупности) в
Российской Федерации само по себе не
признается осуществлением
управления иностранной организацией в
Российской Федерации:
1) подготовка и (или)
принятие решений по вопросам,
относящимся к компетенции общего
собрания акционеров (участников)
иностранной организации;
2) подготовка к проведению
заседания совета директоров, а
также иных коллегиальных
органов управления иностранной
организации, включая разработку
повестки заседаний и проектов
решений;
3) осуществление российской
организацией или физическим лицом,
признаваемым налоговым резидентом
Российской Федерации, являющимися
взаимозависимыми лицами иностранной
организации, не осуществляющей
деятельность в Российской Федерации,
функций в рамках планирования
деятельности такой иностранной
организации и контроля за ее
деятельностью.
К планированию деятельности иностранной
организации и контролю
за ее деятельностью в целях
настоящего подпункта относятся, в
частности, следующие функции,
осуществляемые в отношении
иностранной организации
(организаций):
стратегическое планирование и
бюджетирование;
подготовка и составление
консолидированной финансовой и
управленческой отчетности;
анализ деятельности;
внутренний аудит и внутренний
контроль;
подготовка и организация
привлечения финансирования;
управление инвестиционными,
финансовыми, производственными и
иными рисками;
принятие (одобрение)
стандартов, методик и (или) политик,
действие которых распространяется
на иностранные организации,
взаимозависимым лицом которых
является российская организация или
физическое лицо, признаваемое
налоговым резидентом Российской
Федерации, выполняющие схожие
функции или принадлежащие к отдельным
операционным сегментам или
бизнес-сегментам;
согласование решений,
принимаемых иностранными организациями,
в целях осуществления контроля
за соответствием таких решений
указанным в настоящем подпункте
стандартам, методикам и (или)
политикам.
Для целей определения
состава и содержания функций по
планированию деятельности
иностранной организации и контролю за ее
деятельностью налогоплательщик
руководствуется положениями
настоящего Кодекса, а также обязан
руководствоваться положениями
внутренних политик и локальных
нормативных актов (при их наличии);
4) осуществление контроля
(включая согласование решений,
принимаемых иностранной
организацией) за ходом геолого-разведочных
работ и (или) работ по добыче
полезных ископаемых, осуществляемых
за пределами Российской Федерации
иностранной организацией, не
осуществляющей деятельность в
Российской Федерации.
(Пункт 3 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1,
ст. 20)
4. В целях настоящего
Кодекса иностранной организацией,
управление которой
осуществляется за пределами Российской
Федерации, в частности признается
иностранная организация, если ее
деятельность осуществляется с
использованием ее собственного
квалифицированного персонала и
активов в государстве (на
территории) ее постоянного
местонахождения, с которым имеется
международный договор
Российской Федерации по вопросам
налогообложения, и (или) в
иностранном государстве (на территории)
нахождения ее обособленных
подразделений, с которым имеется
международный договор
Российской Федерации по вопросам
налогообложения. При этом
иностранная организация представляет
документальное подтверждение
выполнения указанных в настоящем
пункте условий (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1,
ст. 20).
5. В случае, если в
отношении иностранной организации
выполняются условия, установленные
подпунктом 1 или 2 пункта 2
настоящей статьи, и такой
организацией представлены документы,
подтверждающие выполнение таких же
условий в отношении какого-либо
из иностранных государств,
Российская Федерация признается местом
управления этой иностранной
организацией, если в отношении этой
организации выполняется хотя бы одно
из следующих условий:
1) ведение бухгалтерского
или управленческого учета
организации (за исключением действий
по подготовке и составлению
консолидированной финансовой и
управленческой отчетности, а также
анализу деятельности иностранной
организации) осуществляется в
Российской Федерации;
2) ведение делопроизводства
организации осуществляется в
Российской Федерации;
3) оперативное
управление персоналом организации
осуществляется в Российской
Федерации.
6. Вне зависимости от
выполнения в отношении иностранной
организации условий, предусмотренных
пунктами 2-5 настоящей статьи,
эта иностранная организация
признается налоговым резидентом
Российской Федерации
исключительно в порядке, предусмотренном
пунктом 8 настоящей статьи, если
в отношении этой организации
выполняется хотя бы одно из
следующих условий:
1) иностранная организация
участвует в проектах по добыче
полезных ископаемых, осуществляемых
в соответствии с соглашениями о
разделе продукции,
концессионными соглашениями, лицензионными
соглашениями или иными соглашениями
(контрактами) на условиях риска
при одновременном соблюдении
следующих условий:
иностранная организация
является стороной таких соглашений
(контрактов) либо создание
иностранной организации предусмотрено
этими соглашениями (контрактами) и
она осуществляет деятельность по
добыче полезных ископаемых
исключительно на основании и в
соответствии с условиями указанных
соглашений (контрактов);
такие соглашения
(контракты) заключены с государством
(территорией), правительством
соответствующего государства
(территории) или с уполномоченными
этим правительством институтами
(органами государственной власти,
государственными компаниями) либо
деятельность в рамках таких
соглашений (контрактов) осуществляется
на основании лицензии на
пользование участком недр (иного
аналогичного разрешения, выданного
уполномоченным органом такого
государства);
доля доходов, полученных
от участия в соглашениях
(контрактах), указанных в абзаце
первом настоящего подпункта, за
период, за который в соответствии
с личным законом иностранной
организации формируется финансовая
отчетность за финансовый год,
составляет не менее 90 процентов
общей суммы доходов такой
организации по данным ее финансовой
отчетности за указанный период
либо доходы у такой организации за
указанный период отсутствуют;
(Подпункт 1 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2017 г. N
436-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2018, N 1,
ст. 20)
2) иностранная организация
признается в соответствии с частью
первой настоящего Кодекса активной
иностранной холдинговой
компанией или активной иностранной
субхолдинговой компанией;
3) иностранная организация
является оператором нового морского
месторождения углеводородного сырья
или непосредственным акционером
(участником) оператора
нового морского месторождения
углеводородного сырья;
4) иностранная организация
осуществляет деятельность по
предоставлению в аренду или
субаренду морских судов, судов
смешанного (река - море)
плавания и (или) деятельность по
международным перевозкам грузов,
пассажиров и их багажа и оказанию
иных связанных с осуществлением
указанных перевозок услуг, при этом
доля доходов от таких видов
деятельности в общей сумме доходов за
период, за который в соответствии
с личным законом иностранной
организации составляется
финансовая отчетность за финансовый год,
составляет не менее 80 процентов
в общей сумме доходов такой
иностранной организации по
данным ее финансовой отчетности за
указанный период (подпункт 4
введен Федеральным законом от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
7. Налоговыми резидентами
Российской Федерации не признаются
иностранные организации,
отвечающие одновременно всем следующим
условиям:
1) иностранная организация
является эмитентом обращающихся
облигаций или организацией,
которой были уступлены права и
обязанности по выпущенным
обращающимся облигациям, эмитентом
которых является другая иностранная
организация;
2) в отношении обращающихся
облигаций, указанных в подпункте 1
настоящего пункта, соблюдаются
требования, установленные подпунктом
1 пункта 2-1 статьи 310 настоящего
Кодекса;
3) иностранные организации,
указанные в подпункте 1 настоящего
пункта, имеют постоянное
местонахождение в государствах, с которыми
Российская Федерация имеет
международные договоры Российской
Федерации по вопросам
налогообложения;
4) обращающиеся облигации,
указанные в подпункте 1 настоящего
пункта, связаны с возникновением
долговых обязательств российских
или иностранных организаций
перед иностранными организациями,
указанными в подпункте 1 настоящего
пункта, что подтверждается хотя
бы одним из следующих документов:
договором, которым
оформлено соответствующее долговое
обязательство;
условиями выпуска
соответствующих обращающихся облигаций;
проспектом эмиссии
соответствующих обращающихся облигаций;
5) доля процентных расходов
по обращающимся облигациям,
указанным в подпунктах 1 и 2
настоящего пункта, осуществленных за
период, за который в соответствии
с личным законом иностранной
организации составляется финансовая
отчетность за финансовый год,
составляет не менее 90 процентов в
общей сумме расходов такой
иностранной организации по данным
ее финансовой отчетности за
указанный период.
(Пункт 7 в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N
32-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7,
ст. 920)
8. Если иное не
предусмотрено международным договором
Российской Федерации по вопросам
налогообложения, а также настоящей
статьей, иностранная
организация, имеющая постоянное
местонахождение в иностранном
государстве и осуществляющая
деятельность в Российской
Федерации через обособленное
подразделение, вправе
самостоятельно признать себя налоговым
резидентом Российской Федерации.
При этом указанная
организация обязана обеспечить в
обособленном подразделении на
территории Российской Федерации
наличие документов, служащих
основанием для исчисления и уплаты
соответствующих налогов.
Для целей исчисления
налога на прибыль организаций в
соответствии с настоящей главой
иностранная организация вправе
самостоятельно признать себя
налоговым резидентом Российской
Федерации по своему выбору с 1
января календарного года, в котором
представлено заявление о
признании себя налоговым резидентом
Российской Федерации, либо с
момента представления в налоговый
орган заявления о признании себя
налоговым резидентом Российской
Федерации (в ред. Федерального
закона от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 7, ст.
920).
Иностранная организация,
самостоятельно признавшая себя
налоговым резидентом Российской
Федерации, вправе отказаться от
статуса налогового резидента
Российской Федерации на основании
заявления, представляемого в налоговый
орган, после проверки
налоговым органом оснований для
утраты статуса налогового резидента
Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 15 февраля 2016
г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2016,
N 7, ст. 920).
В случае, если иностранная
организация самостоятельно признала
себя налоговым резидентом
Российской Федерации, при соблюдении
иностранной организацией
положений настоящего Кодекса и иных
нормативных правовых актов
Российской Федерации в отношении
налоговых резидентов Российской
Федерации указанная иностранная
организация не признается
контролируемой иностранной компанией на
основании статьи 25-13 настоящего
Кодекса.
Заявление указанной в настоящем
пункте иностранной организации
о признании себя налоговым
резидентом Российской Федерации (об
отказе от статуса налогового
резидента Российской Федерации)
представляется в налоговый орган по
месту нахождения обособленного
подразделения этой организации (при
наличии нескольких обособленных
подразделений - в налоговый орган по
месту нахождения одного из них
по выбору налогоплательщика) по
форме, утверждаемой федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов (в ред.
Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
Положения настоящего пункта в
части самостоятельного признания
иностранной организацией себя
налоговым резидентом Российской
Федерации (самостоятельного отказа
от статуса налогового резидента
Российской Федерации) не
препятствуют признанию такой организации
налоговым резидентом Российской
Федерации налоговыми органами при
соблюдении иных условий,
установленных настоящей статьей (за
исключением иностранных организаций,
указанных в пункте 6 настоящей
статьи) (в ред. Федерального закона
от 15 февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920;
Федерального закона от 28 декабря
2017 г. N 436-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 1, ст. 20).
9. Признание управляющего
лица иностранного инвестиционного
фонда (иной формы осуществления
коллективных инвестиций) налоговым
резидентом Российской Федерации, а
равно факт осуществления таким
управляющим лицом деятельности по
управлению активами такого фонда
(иной формы осуществления
коллективных инвестиций) на территории
Российской Федерации сами по себе
не являются основаниями для
признания этого фонда (иной
формы осуществления коллективных
инвестиций) налоговым резидентом
Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
10. Не может
рассматриваться в качестве руководящего
управления иностранным
инвестиционным фондом (паевым инвестиционным
фондом) или иностранными
организациями, в капитале которых прямо
или косвенно участвует такой
фонд, осуществление на территории
Российской Федерации его
управляющим лицом или нанятыми им лицами,
их сотрудниками или представителями
функций, указанных в пункте 3
настоящей статьи, в отношении
российских и иностранных организаций,
в капитале которых прямо или
косвенно участвует такой фонд, а также
иной деятельности,
непосредственно связанной с реализацией
указанных функций (пункт 10
введен Федеральным законом от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
(Статья 246-2 введена
Федеральным законом от 24 ноября 2014 г.
N 376-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6657; в ред. Федерального
закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ
- Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 24, ст.
3377)
Статья 247. Объект
налогообложения
Объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций
(далее в настоящей главе - налог)
признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей
главы признается:
1) для российских
организаций, не являющихся участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, - полученные доходы,
уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с
настоящей главой (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от
16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 47, ст. 6611);
2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через
постоянные представительства, -
полученные через эти
постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов,
которые определяются в соответствии с
настоящей главой (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
3) для иных иностранных
организаций - доходы, полученные от
источников в Российской
Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в
соответствии со статьей 309
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
4) для организаций -
участников консолидированной группы
налогоплательщиков - величина
совокупной прибыли участников
консолидированной группы
налогоплательщиков, приходящаяся на
данного участника и рассчитываемая в
порядке, установленном пунктом
1 статьи 278-1 и пунктом 6 статьи
288 настоящего Кодекса (пункт 4
введен Федеральным законом от 16
ноября 2011 г. N 321-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 47, ст. 6611).
(Статья 247 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 248. Порядок определения
доходов.
Классификация
доходов
1. К доходам в целях настоящей
главы относятся:
1) доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации);
В целях настоящей главы
товары определяются в соответствии с
пунктом 3 статьи 38 настоящего
Кодекса (абзац введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из
них исключаются суммы налогов,
предъявленные в
соответствии с настоящим Кодексом
налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на
основании первичных документов и других
документов, подтверждающих
полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета (в
ред. Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 24, ст. 2312).
Доходы от реализации
определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с
учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы
определяются в порядке, установленном
статьей 250 настоящего Кодекса с
учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы
имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если
получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не
связано с возникновением у
получателя обязанности передать
имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
3. Полученные
налогоплательщиком доходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с
доходами, стоимость которых выражена
в рублях.
Полученные
налогоплательщиком доходы, стоимость которых
выражена в условных единицах,
учитываются в совокупности с
доходами, стоимость которых выражена
в рублях.
Пересчет указанных доходов
производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в
учетной политике для целей
налогообложения метода признания
доходов в соответствии со статьями
271 и 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы,
отраженные в составе доходов
налогоплательщика, не подлежат
повторному включению в состав его
доходов.
(Пункт 3 в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
(Статья 248 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 249. Доходы от
реализации
1. В целях настоящей главы
доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2. Выручка от реализации
определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами
за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или)
натуральной формах. В зависимости
от выбранного налогоплательщиком
метода признания доходов и
расходов поступления, связанные с
расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или
имущественные права, признаются
для целей настоящей главы в
соответствии со статьей 271 или
статьей 273 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. Особенности определения
доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо
доходов от реализации, полученных
в связи с особыми
обстоятельствами, устанавливаются положениями
настоящей главы.
(Статья 249 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 250. Внереализационные
доходы
В целях настоящей главы
внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249
настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других
организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату
дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров
(участников) организации (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
2) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от
официального курса, установленного
Центральным банком Российской
Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную
валюту (особенности определения
доходов банков от этих
операций устанавливаются статьей 290
настоящего Кодекса) (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
3) в виде признанных должником
или подлежащих уплате должником
на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов,
пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или
ущерба (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
4) от сдачи имущества
(включая земельные участки) в аренду
(субаренду), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в
порядке, установленном статьей
249 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 30 декабря
2006 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 1, ст. 31);
5) от предоставления в
пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и прав
на приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от
предоставления в пользование
прав, возникающих из патентов на
изобретения, полезные модели,
промышленные образцы), если
такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке,
установленном статьей 249 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст.
6688);
6) в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов
банков в виде процентов
устанавливаются статьей 290 настоящего
Кодекса);
7) в виде сумм
восстановленных резервов, расходы на
формирование которых были приняты в
составе расходов в порядке и на
условиях, которые установлены
статьями 266, 267, 267-2, 267-4, 292,
294, 294-1, 297-3, 300, 324 и
324-1 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038;
Федерального закона от 2 ноября
2013 г. N 301-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5640);
8) в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в статье
251 настоящего Кодекса.
При получении имущества
(работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с
учетом положений статьи 105-3
настоящего Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости
- по амортизируемому имуществу и не
ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем
имущества (работ, услуг)
документально или путем
проведения независимой оценки (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 18 июля
2011 г. N 227-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4575);
9) в виде дохода,
распределяемого в пользу налогоплательщика
при его участии в простом
товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278
настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
10) в виде дохода прошлых
лет, выявленного в отчетном
(налоговом) периоде;
11) в виде положительной
курсовой разницы, за исключением
положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки выданных
(полученных) авансов.
Положительной курсовой
разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в
виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной
валюте) и требований, стоимость
которых выражена в иностранной
валюте, или при уценке обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте.
Положения настоящего пункта
применяются в случае, если
указанная дооценка или уценка
производится в связи с изменением
официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком
Российской Федерации, либо с
изменением курса иностранной валюты
(условных денежных единиц) к
рублю Российской Федерации,
установленного законом или соглашением
сторон, если выраженная в этой
иностранной валюте (условных
денежных единицах) стоимость
требований (обязательств), подлежащих
оплате в рублях, определяется по
курсу, установленному законом или
соглашением сторон соответственно;
(Пункт 11 в ред. Федерального
закона от 20 апреля 2014 г. N
81-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 16,
ст. 1838)
11-1) (Пункт 11-1 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026; утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
12) в виде основных
средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в
соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с
законодательством Российской Федерации
атомными станциями для повышения их
безопасности, используемых не
для производственных целей (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
13) в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств (за
исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 18 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса) (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
14) в виде использованных не по
целевому назначению имущества
(в том числе денежных средств),
работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи,
пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за
исключением бюджетных средств. В
отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому
назначению, применяются нормы
бюджетного законодательства
Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие
имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках
благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое
финансирование, по окончании
налогового периода представляют в
налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом
использовании полученных средств в составе
налоговой декларации по налогу (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 29 июня
2004 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 29 ноября 2012 г. N
206-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N
49, ст. 6751);
(Абзац исключен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
15) в виде использованных
не по целевому назначению
предприятиями и организациями, в
состав которых входят особо
радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты,
средств, предназначенных для
формирования резервов по обеспечению
безопасности указанных производств и
объектов на всех стадиях их
жизненного цикла и развития в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об
использовании атомной энергии (в ред.
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
16) в виде сумм, на которые
в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала (фонда)
организации, если такое
уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости
соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам
(участникам) организации (за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом
17 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса) (в ред.
Федерального закона от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312);
17) в виде сумм возврата от
некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в
случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе
расходов при формировании налоговой
базы;
18) в виде сумм
кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в
связи с истечением срока исковой
давности или по другим
основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных подпунктами 21 и
21-1 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса. Положения
данного пункта не распространяются на
списание ипотечным агентом кредиторской
задолженности в виде
обязательств перед владельцами
облигаций с ипотечным покрытием, а
также на списание
специализированным обществом кредиторской
задолженности в виде обязательств
перед владельцами выпущенных им
облигаций (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 20
августа 2004 г. N 105-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2004, N 34, ст. 3520;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312;
Федерального закона от 21 декабря
2013 г. N 379-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 51, ст. 6699;
Федерального закона от 23 апреля
2018 г. N 105-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 18, ст. 2575);
19) в виде доходов,
полученных от операций с производными
финансовыми инструментами с
учетом положений статей 301-305
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175);
20) в виде стоимости
излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества,
которые выявлены в результате
инвентаризации (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312);
21) в виде стоимости продукции
средств массовой информации и
книжной продукции, подлежащей замене
при возврате либо при списании
такой продукции по основаниям,
предусмотренным подпунктами 43 и 44
пункта 1 статьи 264 настоящего
Кодекса. Оценка стоимости указанной
в настоящем пункте продукции
производится в соответствии с порядком
оценки остатков готовой
продукции, установленным статьей 319
настоящего Кодекса (пункт 21 введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 6 июня 2005 г.
N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
24, ст. 2312);
22) в виде сумм
корректировки прибыли налогоплательщика
вследствие применения методов
определения для целей налогообложения
