в виде распределенного в
пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе
дохода;
по доходам от доверительного
управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода
(получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие
дохода) - по доходам прошлых
лет;
7) дата перехода права
собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении
операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами (в том числе
по обезличенным металлическим
счетам), а также последнее число
текущего месяца - по доходам в
виде положительной курсовой
разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость
которых выражена в иностранной валюте
(за исключением авансов), и
положительной переоценки стоимости
драгоценных металлов и
требований (обязательств), выраженных в
драгоценных металлах,
осуществляемой в порядке, установленном
нормативными актами Центрального
банка Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 328-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6694);
8) дата составления акта
ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с
требованиями к бухгалтерскому учету,
- по доходам в виде полученных
материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из
эксплуатации амортизируемого имущества (в
ред. Федерального закона от 23 июля
2013 г. N 248-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081);
9) дата, когда получатель
имущества (в том числе денежных
средств) фактически использовал
указанное имущество (в том числе
денежные средства) не по целевому
назначению либо нарушил условия,
на которых они предоставлялись, -
для доходов в виде имущества (в
том числе денежных средств),
указанных в пунктах 14, 15 статьи 250
настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
10) дата перехода права
собственности на иностранную валюту
для доходов от продажи (покупки)
иностранной валюты (подпункт 10
введен Федеральным законом от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
11) датой получения дохода
в виде денежного эквивалента
имущества, переданного на
пополнение целевого капитала
некоммерческой организации в
установленном Федеральным законом от
30 декабря 2006 года N
275-ФЗ "О порядке формирования и
использования целевого капитала
некоммерческих организаций" порядке
и возвращенного жертвователю или
его правопреемникам, признается
дата зачисления денежных
средств на расчетный счет
налогоплательщика (подпункт 11
введен Федеральным законом от 21
ноября 2011 г. N 328-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 48, ст. 6729);
12) датой получения дохода
в виде прибыли контролируемой
иностранной компании признается
31 декабря календарного года,
следующего за налоговым
периодом, на который приходится дата
окончания периода, за который в
соответствии с личным законом такой
компании составляется финансовая
отчетность за финансовый год, а в
случае отсутствия в соответствии с
личным законом такой компании
обязанности по составлению и
представлению финансовой отчетности -
31 декабря календарного года,
следующего за налоговым периодом, на
который приходится дата окончания
календарного года, за который
определяется ее прибыль (подпункт 12
введен Федеральным законом от
24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657; в
ред. Федерального закона от 15
февраля 2016 г. N 32-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 7, ст. 920).
(Подпункты 2 - 6 считаются
соответственно подпунктами 3 - 7,
подпункт 7 исключен на основании
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026)
4-1. Средства в виде
субсидий, полученные организациями, за
исключением случаев получения
субсидий в рамках возмездного
договора, признаются в
составе внереализационных доходов в
следующем порядке:
субсидии, полученные на
финансирование расходов, не связанных
с приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав,
учитываются в течение не более
трех налоговых периодов, считая
налоговый период, в котором были
получены указанные субсидии, по мере
признания расходов, фактически
осуществленных за счет этих
средств. По окончании третьего
налогового периода полученные
субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются
внереализационными доходами на последнюю
отчетную дату этого налогового
периода;
субсидии, полученные на
финансирование расходов, связанных с
приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав,
учитываются по мере признания
расходов, фактически
осуществленных за счет этих средств. При
реализации, ликвидации или ином
выбытии указанного имущества,
имущественных прав полученные
субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются
внереализационными доходами на последнюю дату
отчетного (налогового) периода, в
котором произошли реализация,
ликвидация или иное выбытие
указанного имущества, имущественных
прав;
субсидии, полученные на
компенсацию ранее произведенных
расходов, не связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим
перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением
имущественных прав, или недополученных
доходов, учитываются единовременно
на дату их зачисления;
субсидии, полученные на
компенсацию ранее произведенных
расходов, связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим
перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением
имущественных прав, учитываются
единовременно на дату их зачисления
в сумме, соответствующей сумме
начисленной амортизации по ранее
произведенным расходам, связанным
с приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав.
Разница между суммой полученных
субсидий и суммой, учтенной в
составе доходов на дату их
зачисления, отражается в составе
доходов в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному абзацем
третьим настоящего пункта.
В случае нарушения условий
получения субсидий, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы
полученных субсидий в полном объеме
отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено
нарушение.
Плата концедента по
концессионному соглашению, полученная в
виде денежных средств,
признается в порядке, предусмотренном
настоящим пунктом для учета
субсидий (абзац введен Федеральным
законом от 30 сентября 2017 г. N
286-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 40,
ст. 5753).
(Пункт 4-1 введен Федеральным
законом от 5 апреля 2010 г. N
41-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 15,
ст. 1737; в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1, ст.
18)
4-2. (Пункт 4-2 введен
Федеральным законом от 27 июля 2010 г.
N 229-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
31, ст. 4198; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
4-3. (Пункт 4-3 введен
Федеральным законом от 7 марта 2011 г.
N 23-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
11, ст. 1492; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
4-4. (Пункт 4-4 введен
Федеральным законом от 19 июля 2011 г.
N 245-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4593; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
5. При реализации финансовым
агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а
также реализации новым кредитором,
получившим указанное требование,
финансовых услуг дата получения
дохода определяется как день
последующей уступки данного требования
или исполнения должником
данного требования. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг) права
требования долга третьему лицу
дата получения уступки права
требования определяется как день
подписания сторонами акта уступки
права требования (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
6. По договорам займа или иным
аналогичным договорам (включая
долговые обязательства,
оформленные ценными бумагами), срок
действия которых приходится более
чем на один отчетный (налоговый)
период, в целях настоящей главы
доход признается полученным и
включается в состав соответствующих
доходов на конец каждого месяца
соответствующего отчетного
(налогового) периода независимо от даты
(сроков) его выплаты,
предусмотренных договором.
В случае, если договором займа
или иным аналогичным договором
(включая долговые обязательства,
оформленные ценными бумагами)
предусмотрено, что исполнение
обязательства по такому договору
зависит от стоимости (или иного
значения) базового актива с
начислением в период действия
договора фиксированной процентной
ставки, доходы, начисленные исходя
из этой фиксированной ставки,
признаются на последнее число
каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода, а
доходы, фактически полученные
исходя из сложившейся стоимости
(или иного значения) базового
актива, признаются на дату
исполнения обязательства по этому
договору.
В случае прекращения действия
договора (погашения долгового
обязательства) в течение
календарного месяца доход признается
полученным и включается в состав
соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не
применяются к доходам в виде
процентов, начисляемых на сумму
требований конкурсного кредитора в
соответствии с
законодательством о несостоятельности
(банкротстве).
(Пункт 6 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
7. (Новый пункт 7 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026; утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
8. Доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату
признания соответствующего
дохода, если иное не установлено
настоящим пунктом.
Требования (обязательства),
стоимость которых выражена в
иностранной валюте, имущество
в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской
Федерации на дату перехода права
собственности на указанное
имущество, прекращения (исполнения)
требований (обязательств) и (или)
на последнее число текущего
месяца в зависимости от того, что
произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в
иностранной валюте (условных
денежных единицах) стоимости
требований (обязательств), подлежащих
оплате в рублях, применяется
иной курс иностранной валюты,
установленный законом или
соглашением сторон, пересчет доходов,
требований (обязательств) в
соответствии с настоящим пунктом
производится по такому курсу.
В случае получения аванса,
задатка доходы, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату
получения аванса, задатка (в
части, приходящейся на аванс,
задаток).
(Пункт 7 считается пунктом 8
на основании Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в
ред. Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
(Статья 271 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 272. Порядок признания
расходов
при методе
начисления
1. Расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы,
признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от
времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их
оплаты, если иное не предусмотрено
пунктом 1-1 настоящей статьи, и
определяются с учетом положений
статей 318 - 320 настоящего Кодекса
(в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
Расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок. В случае,
если сделка не содержит таких
условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным
путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно
(в ред. Федерального закона от
31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 1, ст. 6;
Федерального закона от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
В случае, если условиями
договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем
одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача
товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и
расходов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Расходы налогоплательщика,
которые не могут быть
непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
1-1. Если иное не
установлено настоящим пунктом,
налогоплательщики, указанные в
подпункте 1 пункта 1 статьи 275-2
настоящего Кодекса, признают расходы
от осуществления деятельности,
связанной с добычей
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья,
в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они
относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты,
но не ранее даты выделения на
участке недр нового морского
месторождения углеводородного
сырья либо даты принятия
налогоплательщиком решения о
прекращении работ на участке недр в
связи с экономической
нецелесообразностью, геологической
бесперспективностью или по иным
причинам.
Если на участке недр выделено
более одного нового морского
месторождения углеводородного
сырья, сумма расходов до даты
выделения на участке недр
новых морских месторождений
углеводородного сырья, относящихся
к деятельности, связанной с
добычей углеводородного сырья на
новом морском месторождении
углеводородного сырья,
осуществляемой на каждом новом морском
месторождении на этом участке недр,
определяется с учетом положений
пункта 4 статьи 299-4 настоящего
Кодекса.
Указанные в настоящем пункте
расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской
Федерации на даты,
соответствующие датам признания аналогичных
видов расходов в соответствии с
пунктами 2 - 8-1 настоящей статьи,
без учета положений абзаца
первого настоящего пункта, а также
положений пунктов 7 и 8 статьи 261
настоящего Кодекса.
(Пункт 1-1 введен Федеральным
законом от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7307)
2. Датой осуществления
материальных расходов признается:
дата передачи в производство
сырья и материалов - в части
сырья и материалов, приходящихся на
произведенные товары (работы,
услуги);
дата подписания
налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ)
производственного характера.
3. Амортизация признается в
качестве расхода ежемесячно исходя
из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой
в соответствии с
порядком, установленным статьями
259, 259-1, 259-2 и 322 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; Федерального закона от 22
июля 2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614).
Расходы в виде капитальных
вложений, предусмотренные пунктом 9
статьи 258 настоящего Кодекса,
признаются в качестве косвенных
расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в
соответствии с настоящей главой
приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной
стоимости) основных средств, в
отношении которых были
осуществлены капитальные вложения (абзац
введен Федеральным законом от 6
июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312; в ред.
Федерального закона от 22 июля
2008 г. N 158-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2008, N 30, ст. 3614).
4. Расходы на оплату труда
признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со статьей
255 настоящего Кодекса расходов на
оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных
средств признаются в качестве
расхода в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены,
вне зависимости от их оплаты с
учетом особенностей, предусмотренных
статьей 260 настоящего Кодекса.
5-1. Расходы по
стандартизации, осуществленные
налогоплательщиком
самостоятельно или совместно с другими
организациями (в размере,
соответствующем его доле расходов),
признаются для целей
налогообложения в отчетном (налоговом)
периоде, следующем за отчетным
(налоговым) периодом, в котором
стандарты были утверждены в
качестве национальных стандартов
национальным органом Российской
Федерации по стандартизации или
зарегистрированы в качестве
региональных стандартов в Федеральном
информационном фонде технических
регламентов и стандартов в
порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о
техническом регулировании (пункт
5-1 введен Федеральным законом от
21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 48, ст. 6731).
6. Расходы по
обязательному и добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному
обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями
договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы)
денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по
условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса
разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более
одного отчетного периода, расходы
признаются равномерно в
течение срока действия договора
пропорционально количеству
календарных дней действия договора в
отчетном периоде. Если по
условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата
страховой премии (пенсионного
взноса) в рассрочку, то по договорам,
заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы по
каждому платежу признаются
равномерно в течение срока,
соответствующего периоду уплаты
взносов (году, полугодию, кварталу,
месяцу), пропорционально
количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24, ст.
2312; Федерального закона от 24
июля 2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
7. Датой осуществления
внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не
установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов
(сборов, страховых взносов) - для
расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам),
сборов, страховых взносов и иных
обязательных платежей (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 30
ноября 2016 г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844);
2) дата начисления в
соответствии с требованиями настоящей
главы - для расходов в виде сумм
отчислений в резервы, признаваемые
расходом в соответствии с
настоящей главой (новый подпункт 2
введен Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
3) дата расчетов в
соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения
расчетов, либо последнее число
отчетного (налогового) периода - для
расходов (в ред. Федерального
закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N 31,
ст. 3436):
в виде сумм комиссионных
сборов;
в виде расходов на
оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы
(предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых)
платежей за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
(Подпункт 3 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
4) дата перечисления
денежных средств с расчетного счета
(выплаты из кассы) налогоплательщика
- для расходов:
в виде сумм выплаченных
подъемных;
в виде компенсации за
использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и
мотоциклов (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
в виде процентов, начисляемых
на сумму требований конкурсного
кредитора в соответствии с
законодательством о несостоятельности
(банкротстве) (абзац введен
Федеральным законом от 28 декабря 2013
г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2013,
N 52, ст. 6985);
5) дата утверждения авансового
отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного
транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
(Подпункт 5 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
6) дата перехода права
собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении
операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами (в том
числе по обезличенным металлическим
счетам), а также последнее число
текущего месяца - по расходам в
виде отрицательной курсовой
разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых
выражена в иностранной валюте
(за исключением авансов), и
отрицательной переоценки стоимости
драгоценных металлов и требований
(обязательств), выраженных в
драгоценных металлах,
осуществляемой в порядке, установленном
нормативными актами Центрального
банка Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 28
ноября 2015 г. N 328-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6694);
7) дата реализации или иного
выбытия ценных бумаг (частичного
погашения номинальной стоимости
ценной бумаги в период ее
обращения, предусмотренного
условиями выпуска), в том числе дата
прекращения обязательств по передаче
ценных бумаг зачетом встречных
однородных требований - по
расходам, связанным с приобретением
ценных бумаг, включая их стоимость
(в ред. Федерального закона от
25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731;
Федерального закона от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 52, ст. 6985);
8) дата признания должником
либо дата вступления в законную
силу решения суда - по расходам в
виде сумм штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а
также в виде сумм возмещения убытков
(ущерба) (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
9) дата перехода права
собственности на иностранную валюту -
для расходов от продажи (покупки)
иностранной валюты (подпункт 9
введен Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
10) дата реализации долей, паев
- по расходам в виде стоимости
приобретения долей, паев (подпункт
10 введен Федеральным законом от
6 июня 2005 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).
(Подпункты 2 - 4 считаются
соответственно подпунктами 3 - 5,
подпункт 5 исключен на основании
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026)
8. По договорам займа или иным
аналогичным договорам (включая
долговые обязательства,
оформленные ценными бумагами), срок
действия которых приходится более
чем на один отчетный (налоговый)
период, в целях настоящей главы
расход признается осуществленным и
включается в состав
соответствующих расходов на конец каждого
месяца соответствующего отчетного
(налогового) периода независимо
от даты (сроков) таких выплат,
предусмотренных договором.
В случае, если договором займа
или иным аналогичным договором
(включая долговые обязательства,
оформленные ценными бумагами)
предусмотрено, что исполнение
обязательства по такому договору
зависит от стоимости (или иного
значения) базового актива с
начислением в период действия
договора фиксированной процентной
ставки, расходы, начисленные исходя
из этой фиксированной ставки,
признаются на последнее число
каждого месяца соответствующего
отчетного (налогового) периода, а
расходы, фактически понесенные
исходя из сложившейся стоимости
(или иного значения) базового
актива, признаются на дату
исполнения обязательства по этому
договору.
В случае прекращения действия
договора (погашения долгового
обязательства) в течение
календарного месяца расход признается
осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия
договора (погашения долгового
обязательства).
Положения настоящего пункта не
применяются к расходам в виде
процентов, начисляемых на сумму
требований конкурсного кредитора в
соответствии с
законодательством о несостоятельности
(банкротстве).
(Пункт 8 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
8-1. Расходы по приобретению
переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1
статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех
отчетных (налоговых) периодах,
в которых в соответствии с
условиями договора предусмотрены
арендные (лизинговые) платежи.
При этом указанные расходы
учитываются в сумме,
пропорциональной сумме арендных (лизинговых)
платежей (пункт 8-1 введен
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N
58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N 24,
ст. 2312).
9. (Пункт 9 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
10. Расходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату
признания соответствующего
расхода, если иное не установлено
настоящим пунктом.
Требования (обязательства),
стоимость которых выражена в
иностранной валюте, имущество
в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской
Федерации на дату перехода права
собственности на указанное
имущество, прекращения (исполнения)
требований (обязательств) и (или)
на последнее число текущего
месяца в зависимости от того, что
произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в
иностранной валюте (условных
денежных единицах) стоимости
требований (обязательств), подлежащих
оплате в рублях, применяется
иной курс иностранной валюты,
установленный законом или
соглашением сторон, пересчет расходов,
требований (обязательств) в
соответствии с настоящим пунктом
производится по такому курсу.
В случае перечисления аванса,
задатка расходы, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату
перечисления аванса, задатка (в
части, приходящейся на аванс,
задаток).
(Пункт 10 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026; в ред. Федерального закона
от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 16, ст.
1838)
(Статья 272 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 273. Порядок определения
доходов и расходов
при кассовом методе
1. Организации (за
исключением банков, кредитных
потребительских кооперативов и
микрофинансовых организаций,
организаций, признаваемых в
соответствии с настоящим Кодексом
контролирующими лицами
контролируемых иностранных компаний, и
налогоплательщиков, указанных в
пункте 1 статьи 275-2 настоящего
Кодекса) имеют право на
определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по
кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций
без учета налога на добавленную
стоимость не превысила одного
миллиона рублей за каждый квартал (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 7 июля
2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886;
Федерального закона от 30
сентября 2013 г. N 268-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 40, ст. 5038;
Федерального закона от 2 ноября
2013 г. N 301-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 44, ст. 5640;
Федерального закона от 24
ноября 2014 г. N 376-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6657).
Организации, получившие
статус участника проекта по
осуществлению исследований, разработок
и коммерциализации их
результатов в соответствии с
Федеральным законом "Об инновационном
центре "Сколково" и
ведущие учет доходов и расходов в порядке,
установленном главой 26-2
настоящего Кодекса, определяют дату
получения дохода (осуществления
расхода) по кассовому методу без
учета указанного в абзаце
первом настоящего пункта ограничения
(абзац введен Федеральным законом от
28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 49, ст.
7017).
2. В целях настоящей главы
датой получения дохода признается
день поступления средств на счета
в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашение
задолженности перед налогоплательщиком иным
способом (кассовый метод) (в
ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
2-1. Средства в виде
субсидий, полученные организациями, за
исключением случаев получения
субсидий в рамках возмездного
договора, признаются в
составе внереализационных доходов в
следующем порядке:
субсидии, полученные на
финансирование расходов, не связанных
с приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав,
учитываются в течение не более
трех налоговых периодов, считая
налоговый период, в котором были
получены указанные субсидии, по мере
признания расходов, фактически
осуществленных за счет этих
средств. По окончании третьего
налогового периода полученные
субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются
внереализационными доходами на последнюю
отчетную дату этого налогового
периода;
субсидии, полученные на
финансирование расходов, связанных с
приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав,
учитываются по мере признания
расходов, фактически
осуществленных за счет этих средств. При
реализации, ликвидации или ином
выбытии указанного имущества,
имущественных прав полученные
субсидии, не учтенные в составе
доходов, признаются
внереализационными доходами на последнюю дату
отчетного (налогового) периода, в
котором произошли реализация,
ликвидация или иное выбытие
указанного имущества, имущественных
прав;
субсидии, полученные на
компенсацию ранее произведенных
расходов, не связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим
перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением
имущественных прав, или недополученных
доходов, учитываются единовременно
на дату их зачисления;
субсидии, полученные на
компенсацию ранее произведенных
расходов, связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией,
модернизацией, техническим
перевооружением амортизируемого
имущества, приобретением имущественных
прав, учитываются
единовременно на дату их зачисления
в сумме, соответствующей сумме
начисленной амортизации по ранее
произведенным расходам, связанным
с приобретением, созданием,
реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением
амортизируемого имущества,
приобретением имущественных прав.
Разница между суммой полученных
субсидий и суммой, учтенной в
составе доходов на дату их
зачисления, отражается в составе
доходов в порядке, аналогичном
порядку, предусмотренному абзацем
третьим настоящего пункта.
В случае нарушения условий
получения субсидий, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы
полученных субсидий в полном объеме
отражаются в составе доходов
налогового периода, в котором допущено
нарушение.
(Пункт 2-1 введен Федеральным
законом от 5 апреля 2010 г. N
41-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 15,
ст. 1737; в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2014 г. N 465-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N 1, ст.
18)
2-2. (Пункт 2-2 введен
Федеральным законом от 27 июля 2010 г.
N 229-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
31, ст. 4198; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
2-3. (Пункт 2-3 введен
Федеральным законом от 7 марта 2011 г.
N 23-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
11, ст. 1492; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
2-4. (Пункт 2-4 введен
Федеральным законом от 19 июля 2011 г.
N 245-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4593; утратил силу на
основании Федерального закона от 29
декабря 2014 г. N 465-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 1, ст. 18)
3. Расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях
настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком -
приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом расходы учитываются
в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а
также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности
путем списания денежных
средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из
кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого
погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские
кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. При этом расходы по
приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов
по мере списания данного сырья и
материалов в производство (в ред.
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
2) амортизация учитывается в
составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный
(налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного
налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в
производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении
капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261, 262 настоящего Кодекса
(в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
3) расходы на уплату налогов,
сборов и страховых взносов
учитываются в составе расходов
в размере их фактической уплаты
налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов,
сборов и страховых взносов
расходы на ее погашение учитываются в
составе расходов в пределах
фактически погашенной задолженности и в
те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает
указанную задолженность (в ред.
Федерального закона от 30 ноября
2016 г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2016, N 49, ст. 6844).
4. Если налогоплательщик,
перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в
течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки
от реализации товаров (работ,
услуг), установленный пунктом 1
настоящей статьи, то он обязан
перейти на определение доходов и
расходов по методу начисления с
начала налогового периода, в
течение которого было допущено такое
превышение.
В случае заключения
договора доверительного управления
имуществом или договора
простого товарищества, договора
инвестиционного товарищества
участники указанных договоров,
определяющие доходы и расходы по
кассовому методу, обязаны перейти
на определение доходов и расходов
по методу начисления с начала
налогового периода, в котором
был заключен такой договор (абзац
введен Федеральным законом от 6 июня
2005 г. N 58-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 24, ст. 2312; в ред.
Федерального закона от 28 ноября 2011
г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
5. (Пункт 5 введен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; утратил силу на
основании Федерального закона от 20
апреля 2014 г. N 81-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 16, ст. 1838)
(Статья 273 введена Федеральным
законом от 6 августа 2001 года
N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413)
Статья 274. Налоговая база
1. Налоговой базой для
целей настоящей главы признается
денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей
247 настоящего Кодекса, подлежащей
налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной
от ставки, указанной в пункте 1
статьи 284 настоящего Кодекса,
определяется налогоплательщиком
отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов)
по операциям, по которым в
соответствии с настоящей главой
предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка (в
ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. Доходы и расходы
налогоплательщика в целях настоящей главы
учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в
натуральной форме в результате
реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав (включая
товарообменные операции),
учитываются, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом, исходя из цены
сделки с учетом положений статьи
105-3 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002,
N 22, ст. 2026; Федерального
закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст.
4575).
5. Внереализационные доходы,
полученные в натуральной форме,
учитываются при определении
налоговой базы исходя из цены сделки с
учетом положений статьи 105-3
настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой (в
ред. Федерального закона от 18
июля 2011 г. N 227-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4575).
6. Для целей настоящей статьи
рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном
порядку определения рыночных цен,
установленному статьей 105-3
настоящего Кодекса, на момент
реализации или совершения
внереализационных операций (без включения
в них налога на добавленную
стоимость, акциза) (в ред. Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N
117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28,
ст. 2886; Федерального закона от
18 июля 2011 г. N 227-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4575).
7. При определении
налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется
нарастающим итогом с начала
налогового периода.
8. В случае, если в
отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток
- отрицательная разница между
доходами, определяемыми в
соответствии с настоящей главой, и
расходами, учитываемыми в целях
налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей главой,
в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается
равной нулю (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
Убытки, полученные в отчетном
(налоговом) периоде, принимаются
в целях налогообложения в порядке
и на условиях, установленных
пунктом 1 статьи 278-1 и статьей
283 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 30 ноября
2016 г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844).
9. При исчислении налоговой
базы не учитываются в составе
доходов и расходов
налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся
к игорному бизнесу, подлежащему
налогообложению в соответствии с
главой 29 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2007, N 31, ст. 4013).
Налогоплательщики, являющиеся
организациями игорного бизнеса,
а также организации, получающие
доходы от деятельности, относящейся
к игорному бизнесу, обязаны
вести обособленный учет доходов и
расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций,
занимающихся игорным бизнесом, в
случае невозможности их
разделения определяются пропорционально
доле доходов организации от
деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, в общем доходе организации
по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок
распространяется на организации,
перешедшие на уплату налога на
вмененный доход (абзац введен
Федеральным законом от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; в ред.
Федерального закона от 24 июля
2007 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).
10. Налогоплательщики,
применяющие в соответствии с настоящим
Кодексом специальные налоговые
режимы, при исчислении налоговой
базы по налогу не учитывают доходы
и расходы, относящиеся к таким
режимам.
11. Особенности определения
налоговой базы по банкам
устанавливаются с учетом положений
статей 290 - 292 настоящего
Кодекса.
12. Особенности определения
налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений
статей 293 и 294 настоящего
Кодекса.
13. Особенности
определения налоговой базы по
негосударственным пенсионным
фондам устанавливаются с учетом
положений статей 295 и 296
настоящего Кодекса.
14. Особенности определения
налоговой базы по профессиональным
участникам рынка ценных бумаг
устанавливаются с учетом положений
статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения
налоговой базы по операциям с
ценными бумагами устанавливаются в
статье 280 с учетом положений
статей 281, 282 и 304 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 52,
ст. 6985).
16. Особенности определения
налоговой базы по операциям с
производными финансовыми
инструментами устанавливаются с учетом
положений статьи 280 и статей 301 -
305 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
17. Особенности определения
налоговой базы клиринговыми
организациями устанавливаются с
учетом положений статей 299-1 и
299-2 настоящего Кодекса (пункт 17
введен Федеральным законом от 25
ноября 2009 г. N 281-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2009, N 48, ст. 5731).
18. Организация, получившая
статус участника проекта по
осуществлению исследований,
разработок и коммерциализации их
результатов в соответствии с
Федеральным законом "Об инновационном
центре "Сколково" (далее
в настоящем пункте - участник проекта) и
прекратившая использовать право
на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика,
по основанию, предусмотренному
абзацем третьим пункта 2
статьи 246-1 настоящего Кодекса,
определяет нарастающим итогом
совокупный размер прибыли, полученной
за истекшие налоговые периоды с
начала того налогового периода, в
котором годовой объем выручки,
полученной участником проекта,
превысил один миллиард рублей (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 339-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7017).
Указанный в настоящем
пункте совокупный размер прибыли
определяется как суммы прибыли
(убытка), рассчитанные по итогам
каждого предыдущего налогового
периода. Для целей настоящего пункта
при определении совокупного размера
прибыли не учитывается прибыль
(убыток), полученная по итогам
налоговых периодов, предшествующих
налоговому периоду, в котором
годовой объем выручки, полученной
участником проекта, превысил один
миллиард рублей.
Форма расчета совокупного
размера прибыли устанавливается
Министерством финансов Российской
Федерации.
(Пункт 18 введен Федеральным
законом от 28 сентября 2010 г. N
243-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N
40, ст. 4969)
19. Налоговая база по
прибыли, полученной участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, определяется
ответственным участником этой
группы в порядке, установленном
настоящей статьей, с учетом
особенностей, установленных статьями
