Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

12 этажный дом с административными помещениями, собственником части нежилых помещений является Игнатович Анна Олеговна, которая проживает в г. Сочи, распоряжается помещениями Замарухов Андрей Игоревич, действующий по нотариально удостоверенной доверенности от собственника, договор аренды с ООО "ТехноСоюз" он не заключал, гарантийное письмо не предоставлял, ООО "ТехноСоюз" по указанному адресу не находится и не находилось (т. 143 л.д. 10-17, 57-65).

Письмом от 05.04.2013 № 11-15/01896 дсп@ Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска на запрос от 28.03.2013г. № 09-22/004902@ налогового органа также сообщила, что ООО "ТехноСоюз" состоит на налоговом учете с 11.10.2012, среднесписочная численность составляет 1 человек, сведения о наличии транспортных средств у организации отсутствуют, вид деятельности - прочая оптовая торговля, бухгалтерская и налоговая отчетности представляются по ТКС через представителя налогоплательщика - Пьянкова Вячеслава Валерьевича (ООО "ТехноПром"); первичные документы, истребованные налоговой инспекцией по требованию ООО "ТехноСоюз" не представило, организация применяет общеустановленную систему налогообложения (т. 116, л.д. 140, 169, 170, 178).

Налоговым органом также установлено, что ООО "ТехноСоюз" при значительных оборотах, суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года (налоговый период, в котором ООО "Аврора" заявило налоговые вычеты по ООО "ТехноСоюз") составила 983 916 руб. 00 коп., сумма налога составила 177 105 руб. 00 коп., налоговые вычеты 176 003 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 1 102 руб. 00 коп., тогда как по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "ТехноСоюз" ООО "Аврора" составил 1 178 744 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "ТехноСоюз" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" (ООО "ТехноСоюз" осуществляло производственно – финансовые отношения в 1 квартале 2011 года только с ООО "Аврора") налог на добавленную стоимость в сумме 1 001 639 руб. 00 коп. То есть в 1 квартале 2011 года в бюджет не поступил 1 000 000 руб. 00 коп. по сделке с ООО "Аврора", причем ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "ТехноСоюз" в 1 квартале 2011 заявляет в полном объеме - 1 178 744 руб. 00 коп.; за 2 квартал 2011 года налоговая база по данным ООО "ТехноСоюз" составила 244 858 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость составила 44 074 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 43 191 руб. 00 коп., сумма налога к уплате в бюджет составила 883 руб. 00 коп., тогда как по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "ТехноСоюз" заявителю, составил 56 739 руб. 00 коп.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "ТехноСоюз", представленной Новосибирским филиалом ОАО "РГС Банк" за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 1 536 120 руб. 00 коп., сумма списаний со счета составила 1 859 192 руб. 53 коп., (из них: 725 646 руб. поступило от ООО "МастерСити", ООО СК "Развитие", ООО "Анкор", 108 927 рублей перечислено в пользу ООО "Авангард" - юридические лица, участвующие в финансовой схеме ООО "Аврора"), движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, по содержанию операций данного счета с организацией рассчитываются за промышленное оборудование, фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы не выявлено, отсутствуют платежи за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги (т. 143 л.д. 85-87).

Согласно заключению от 14.09.2013 № 149-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 03.09.2013 № 21 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Петроченко С.С. в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО "ТехноСоюз" (счета-фактуры, договоры и приложения к ним, ТТН к счетам-фактурам, акты) расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Перевозчик", "Директор" ООО "ТехноСоюз" выполнены не Петроченко Сергеем Сергеевичем, а двумя разными лицами (т. 113 л.д. 41-46).

В отношении ООО "Регион" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов, ООО "Регион" в проверяемом периоде оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 2 776 233 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость - 499 722 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 3 275 955 руб. 00 коп. на основании первичных документов: договора от 20.01.2010 № 5-09/10 перевозки грузов и приложения к нему (т. 92 л.д. 3-15); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 173-216); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО "Регион" - Бояровым Д.В.

ООО "Регион" зарегистрировано в Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска 09.12.2009, юридический адрес общества: "г. Новосибирск, ул. Красина 74" (этот же адрес указан в первичных документах - счетах-фактурах, договоре, актах, представленных заявителем для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Регион").

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска (письмо от 08.04.2013 № 15-2-06/004398@) по запросу от 28.03.2013 № 09-22/004899@ проведено обследование местонахождения ООО "Регион" по адресу "г. Новосибирск, ул. Красина 74", согласно которому указанная организация по юридическому адресу не находится и никогда не находилась, собственниками нежилого помещения по указанному адресу являются ООО Завод "Буревестник" и ООО "Флэч", представитель ООО "Флэч" по телефону не подтвердил факт заключения договора аренды с ООО "Регион", ООО завод "Буревестник" письмом от 04.04.2013 № 08-04/13 также не подтвердил факт заключения договора аренды с ООО "Регион" (т. 115 л.д. 74-80, т. 143 л.д. 96-102).

Учредителем и руководителем ООО "Регион" согласно выписке из ЕГРЮЛ является Бояров Денис Владимирович; эта же фамилия значится в первичных документах, представленных ООО "Аврора" по взаимоотношениям с ООО "Регион"; ему же выдавал доверенность Петроченко С.С. - руководитель ООО "ТехноСоюз".

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области, полученных на запросы налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 №09-23/009347 следует, что Бояров Денис Владимирович, 23.07.1987 года рождения, зарегистрирован по адресу: г. Новосибирск, ул. Рассветная 12,225, был утрачен паспорт гражданина РФ, по сведениям ЕГРЮЛ России Новосибирской области Бояров Д.В. является руководителем (учредителем) 3 организаций (т. 17 л.д. 46-48).

Согласно свидетельским показаниям Боярова Д.В. (протокол допроса от 09.02.2013), он работает в ООО "Шеф-повар" территориальным управляющим, руководителем либо учредителем ООО "Регион" не является, подписывал за денежное вознаграждение какие - то документы, суть которых не понимал, а также об их предназначении не знал и не знает, в 2009 году со знакомым человеком ездил к нотариусу в Центральный район, где подписал, не читая, какие-то документы, после чего сдал документы в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска на регистрацию организации ООО "Регион"; о местонахождении организации, видах деятельности, численности организации, заключенных договорах, получении и расходовании денежных средств, движении имущества, составлении бухгалтерской и налоговой отчетности и ее представлении в налоговые органы ему не известно, налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО "Регион" не подписывал, налоговые декларации в налоговые органы по налогу на прибыль организаций (за 2008, 2009, 2010, 2011 и 9 месяцев 2012), по налогу на добавленную стоимость (за 1-2-3-4 кварталы 2009, 2010, 2011, 2012) (т. 143 л.д. 125-203) не представлял, документов, относящихся к продаже доли уставного капитала ООО "Регион" не подписывал; им были открыты расчетные счета в банке "Ланта-Банк", "РусьБанк", там подписывал какие - то документы, об их предназначении ему ничего не известно (т. 143 л.д. 113-118).

Согласно доверенности от 10.02.2010, имеющейся в материалах дела, Шапорев Антон Валентинович (руководитель ООО "МастерСити") уполномочивает Боярова Д.В. (руководитель ООО "Регион") быть представителем в Инспекции ФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска, в бюджетных и внебюджетных фондах, в фондах социального страхования, в органах статистики по вопросу регистрации вновь создаваемого ООО "МастерСити" и осуществлении всех необходимых действий по данному вопросу, с правом согласования эскизов печатей и штампов и получения их после изготовления, для чего предоставляет право подавать заявления, получать справки, выписки, информации, свидетельства и другие документы, оплачивать необходимые платежи, пошлины и сборы, расписываться, выполнять все формальности.

При допросе Соболев Александр Семенович - руководитель ООО "Аврора" пояснил, что с Бояровым Д.В. не знаком, но фамилия знакома, где - то проходит по документам, ООО "Регион" знакомо, находится в г. Новосибирске, лично с руководителем не знаком, договоры и другие первичные документы (счета-фактуры, акты) получал уже подписанные (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

При допросе Железный Василий Вячеславович сообщил, что ООО "Регион" ему знакомо, руководителя ООО "Регион", заключение договоров, место нахождения организации не помнит, об ООО "Регион" узнал через интернет, как происходил расчет за оказанные услуги между ООО "Регион" и ООО "Аврора", какими первичными документами со стороны ООО "Аврора" сопровождалась сделка также не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

Письмом от 08.05.2013 № 13-22/01803 дсп@ на запрос от 28.03.2013 № 09-22/004900@ налогового органа Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска сообщила о том, что ООО "Регион" состоит на налоговом учете с 09.12.2009г., вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), среднесписочная численность на 01.01.2010 и на 01.01.2011 составляет 1 человек, недвижимое имущество и транспортные средства за организацией не числятся, представляет нулевую отчетность по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций, за 2010-2012 годы ООО "Регион" налоги в бюджет не уплачивало, первичные документы, истребованные налоговой инспекцией по требованию не представило (т. 115 л.д. 35, 85).

Согласно представленной выписке филиала ОАО "УРАЛСИБ" в г. Новосибирске за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило денежных средств 3 839 139 руб. 33 коп., сумма списаний со счета составила 3 839 067 руб. 96 коп., (из них 1 413 253 руб. 40 коп. перечислено в пользу ООО "Анкор"; фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы не выявлено, отсутствуют платежи за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги (т. 143 л.д. 204-205).

Согласно свидетельским показаниям Давыдовского А.Г. (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 37 от 31.03.2010 от ООО "Регион") ООО "Регион", руководитель организации, а также юридический адрес организации ему не знакомы, договоров с ООО "Регион", ООО "ТрансЛидер", ООО СК "Развитие" он не заключал, работал с ООО "Аврора"; при этом из первичных документов, представленных ООО "Аврора" свидетель являлся грузоперевозчиком от указанных организаций.

Согласно свидетельским показаниям Шваенко Сергея Васильевича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 28 от 28.02.2010, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 37 от 31.03.2010, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 63 от 30.06.2010, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 78 от 31.07.2010, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 88 от 30.09.2010 ООО "Регион") ООО "Регион", руководитель организации ему не знакомы, в данной организации не работал, руководитель ООО "Аврора" Соболев А.С. никогда свидетелю о таких организациях как ООО "ТрансЛидер", ООО "Регион" не говорил, документы по взаимоотношениям с ООО "ТрансЛидер", ООО "Регион", ООО "Аврора" у него отсутствуют.

Согласно свидетельским показаниям Тропина Андрея Александровича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре ТТН к счету-фактуре № 28 от 28.02.2010 от ООО "Регион") руководитель ООО "Регион" Бояров Денис Владимирович ему не знаком, договоров с ООО "Регион" не заключал, об организациях ООО "Вертикаль", ООО "Регион" руководитель ООО "Аврора" Соболев А.С. ему не говорил; с представителями ООО "Регион", ООО "Вертикаль" не знаком, документов по взаимоотношениям с ООО "Регион", ООО "Вертикаль" у него не имеется, документы по ООО "Аврора" (путевые листы, ТТН) сдавал в бухгалтерию ООО "Аврора".

Согласно свидетельским показаниям Аржаева Леонида Константиновича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре ТТН к счету-фактуре №78 от 31.07.2010 ООО Регион") ООО "Регион", руководитель ООО "Регион" Бояров Денис Владимирович ему не знакомы, договоров с ООО "Регион", ООО "ТрансЛидер" в том числе устных, не заключал, по взаимоотношениям с организациями ООО "ТрансЛидер", ООО "Регион" документов не имеется, документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" сдавал в бухгалтерию организации.

Согласно заключению от 20.09.2013 № 150-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 03.09.2013 № 22 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Боярова Дениса Владимировича в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО "Регион" (счета-фактуры, договор и приложения к нему, реестры ТТН к счетам-фактурам, акты), расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Директор" выполнены не Бояровым Денисом Владимировичем, а тремя разными лицами (т. 113 л.д. 49-54).

В отношении ООО "Граффика" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов, ООО "Граффика" в проверяемом периоде оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 2 447 574 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость составил 440 563 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 2 888 137 руб. 00 коп., на основании первичных документов: договора № 3-09/10 перевозки грузов от 01.12.2009, заключенного между ООО "Граффика" и