Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 л.д. 71-80), счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 102-124), путевых листов (т. 98-100); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО "Граффика" - Кучеевым П.В.

ООО "Граффика" зарегистрировано в Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 29.05.2008, юридический адрес общества: "г. Новосибирск, ул. Троллейная 22а", который указан в первичных документах, представленных ООО "Аврора" для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Граффика".

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска согласно акту проверки от 08.04.2012 на запрос от 26.03.2013 № 09-22/004768@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу "г. Новосибирск, ул. Троллейная 22а", согласно которому организация ООО "Граффика" по адресу не находится, договоры аренды и субаренды с ООО "Граффика" не заключались, по указанному адресу расположено 2-этажное административное здание – Совет ветеранов Ленинского района, Спортивно-оздоровительный центр, собственником нежилых помещений является – Мэрия г. Новосибирска (т. 116 л.д. 55).

Учредителем и руководителем ООО "Граффика" согласно учредительным документам, полученным по запросу от 27.03.2013 № 09-22/004767@ налогового органа, является Кучеев Павел Владимирович, эта же фамилия значится в первичных документах, представленных ООО "Аврора" в ходе проверки.

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области на запросы от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 налогового органа следует, что Кучеев Павел Владимирович, 05.04.1986 года рождения, зарегистрирован по адресу: г. Новосибирск, ул. Широкая, 19/1-97, по сведениям ЕГРЮЛ России Новосибирской области Кучеев П.В. является руководителем (учредителем) 3 организаций (т. 17 л.д. 46-48).

Кучееву Павлу Владимировичу была выдана доверенность от 19.04.2011, согласно которой он был уполномочен Дроздовым Константином Витальевичем (руководитель ООО "Константа") представлять интересы Дроздова К.В. во всех государственных и муниципальных органах, учреждениях и организациях, компетентных органах г. Новосибирска, в том числе МИФНС России № 16 по Новосибирской области по вопросам, связанным с государственной регистрацией юридического лица ООО "Константа", с постановкой на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах, подписанием и представлением заявления об изготовлении печати, согласованием эскиза печати, получением всех необходимых документов, свидетельств и справок для предоставления в банк и открытием накопительных счетов в банках, заполнять и представлять необходимую документацию, уплачивать причитающиеся налоги, пошлины и сборы, совершать необходимые платежи, подавать разного рода заявления, получать и представлять необходимые справки, копии, удостоверения, выписки, информацию и любые другие документы, получать свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, учредительные документы юридического лица, выписку из единого государственного реестра юридических лиц, расписываться и выполнять все другие действия и формальности.

Соболев Александр Семенович (руководитель ООО "Аврора") при допросе пояснил, что ООО "Граффика" ему знакомо, находится в г. Новосибирске, по юридическому адресу никогда не бывал, договор и первичные документы поступали через коммерческого директора почтой, через проводников; представителей ООО "Граффика" не помнит (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович при допросе сообщил, что ООО "Граффика" ему знакомо, место нахождения организации не помнит, узнал через интернет, между ними осуществлялись производственно-хозяйственные взаимоотношения, заключались договоры; кто подписывал договоры, а также руководителя общества, юридический адрес, не помнит; документами обменивались в г. Новосибирске, занимались грузоперевозками (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

Налоговым органом в адрес Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска также было направлено поручение от 26.03.2013 № 09-22/004766@ о допросе Кучеева Павла Владимировича, письмом от 18.04.2013 № 11-15/005612@ налоговая инспекция сообщила, что по повестке свидетель на допрос не явился.

Письмом от 10.12.2012 № 11-1-15/07757 дсп@ на запрос от 07.11.2012 № 13-10/019445@ налогового органа Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска сообщила, что ООО "Граффика" состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 29.05.2008, применяет общеустановленную систему налогообложения, вид деятельности - полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области, среднесписочная численность организации в 2010 и 2011 годах – 1 человек, сведений о наличии имущества и транспортных средств не имеется; документы по требованию обществом не представлены; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2011 году с нулевыми показателями, расчетные счета организации закрыты; отчетность представляется через представителя Пьянкова Вячеслава Валерьевича (ООО "ТехноПром"), он же является представителем по предоставлению отчетности ООО "ТрансЛидер", ООО "ТехноСоюз", ООО "МастерСити" (т. 116 л.д. 48, 57).

При анализе налоговой отчетности ООО "Граффика" налоговым органом установлено, что при значительных оборотах суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах; так налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года составила 795 399 руб. 00 коп., сумма налога составила 143 172 руб. 00 коп., налоговые вычеты 141 560 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 1 612 рублей; по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "Граффика" ООО "Аврора" составил 440 563 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "Граффика" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в сумме 297 391 руб. 00 коп., при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "Граффика" в 1 квартале 2010 года заявило в полном объеме - 440 563 руб. 00 коп. (т. 144, л.д. 26-33, 38-56).

Согласно представленной ФКБ "ПЕТРОКОММЕРЦ" в г. Новосибирске выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Граффика" за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило 13 776 486 руб. 58 коп., сумма списаний со счета составила 13 776 721 руб. 58 коп., из них 13 404 000 руб. выдача по чеку (ответ от 27.03.2013 № 80 на запрос от 26.03.2013 № 609 налогового органа, т. 144 л.д. 34-37).

Вместе с тем, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год обществом отражены доходы от реализации в сумме 795 399 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили 788 217 руб. 00 коп., всего прибыль составила 7 182 руб. 00 коп., сумма исчисленного налога составила 1 437 руб.; между тем, у организации отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, среднесписочная численность работников составила 1 человек; фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы не выявлено; отсутствуют платежи за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги.

Согласно заключению от 25.09.2013 № 152-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 03.09.2013 № 24 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Кучеева Павла Владимировича в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО "Граффика" - счета-фактуры, договор и приложения к нему, реестры ТТН к счетам-фактурам, акты, расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Директор ООО "Граффика" выполнены не Кучеевым Павлом Владимировичем, а двумя разными лицами (т. 113 л.д. 64-68).

В отношении ООО "Анкор" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов, ООО "Анкор" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 2 436 073 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость 438 493 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 2 874 566 руб. 00 коп. на основании договора № 4-09/10 от 01.01.2010 перевозки грузов, заключенного между ООО "Анкор" и ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 л.д. 81-89); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112, л.д. 82-101), путевых листов (т. 98-100).

ООО "Анкор" состоит на учете в Инспекции ФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с 01.02.2008, юридический адрес общества: "г. Новосибирск, ул. Жуковского 98/3"; среднесписочная численность организации за 2010 и 2011 года – 1 человек; вид деятельности – деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалов и строительными материалами, сведения о наличии в собственности или аренде имущества, транспортных средств в налоговой инспекции отсутствуют. (т. 116, л.д. 77, 79, 80, 118).

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска по запросу от 26.03.2013 № 09-22/004744@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу: "г. Новосибирск, ул. Жуковского 98/3", составлен акт от 04.04.2013 № 153 осмотра (обследования) помещения, согласно которому по указанному адресу находится 3-х этажное административное здание, собственниками которого являются ООО "СибВест", Кошуков И.А., Кошуков А.К., Кошукова Г.И.; по сообщению собственников помещений организация ООО "Анкор" по адресу, указанному в учредительных документах не находится, договоров аренды и субаренды с ООО "Анкор" собственниками не заключалось, иных договорных отношений с ООО "Анкор" собственники помещений, по адресу которых зарегистрировано ООО "Анкор" не заключали (т. 116 л.д. 101-109).

Учредителем и руководителем ООО "Анкор" согласно учредительным документам, полученным по запросу от 24.06.2013 № 09-22/010541@ налогового органа, направленному в адрес Межрайонной ИФНС России № 16 по Новосибирской области, является Антонов Вячеслав Анатольевич, эта же фамилия указана в первичных документах, представленных ООО "Аврора" в подтверждение факта осуществления производственно-хозяйственной деятельности между контрагентами.

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области по запросам налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 установлено, что Антонов Вячеслав Анатольевич, 04.12.1982 года рождения, зарегистрирован по адресу: Новосибирская область, р.п. Ордынское, ул. Мичурина 7- 4, были утрачены паспорта гражданина Российской Федерации, по сведениям ЕГРЮЛ России по Новосибирской области Антонов В.А. является руководителем (учредителем) 2 организаций (т. 17 л.д. 46-48).

Налоговым органом в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска было направлено поручение о допросе свидетеля от 26.03.2013 № 09-22/004770@, письмом от 30.04.2013 №14-52/006703@ налоговый орган пояснил, что на момент обследования адреса места жительства Антонова В.А., в квартире никого не оказалось; также направлено поручение о допросе свидетеля в Межрайонную ИФНС России № 6 по Новосибирской области от 26.03.2013 № 09-22/004769@ в отношении Антонова Вячеслава Анатольевича, в ответ на запрос получен протокол допроса свидетеля от 16.04.2013 без номера (паспортные данные свидетеля, указанные в протоколе, совпадают с данными, отраженными в учредительных документах налогоплательщика). Антонов В.А., 04.12.1981 года рождения, безработный, образование – высшее, юридическое, при допросе сообщил, что в 2010 году официально нигде не работал, ООО "Анкор" ему не знакомо, директором ООО "Анкор" не являлся, кто осуществлял ведение бухгалтерского учета в ООО "Анкор" и кто подписывал документы, место нахождения ООО "Анкор", численность организации, имущество, транспорт, какие виды деятельности осуществляет организация ему не известны; ООО "Аврора" ему не знакомо, о деятельности ООО "Анкор" и ООО "Аврора" ему не известно, Соболев А.С. - руководитель ООО "Аврора" ему также не знаком, доверенностей никому не выдавал, ни учредителем, ни директором других организаций не является, отчетность по ООО "Анкор" в налоговые органы не представлялась, никаких услуг ООО "Аврора" не оказывал (т. 144 л.д. 91-100).

При допросе Соболев Александр Семенович - руководитель ООО "Аврора" пояснил, что Антонова Вячеслава Анатольевича не помнит, ООО "Анкор" ему знакомо, находится в г. Новосибирске, руководитель не знаком, договор между организациями заключался в г. Новосибирске в его отсутствие, документы привозили или представители или коммерческий директор в г. Усть-Кут уже подписанные, юридический адрес организации не знаком (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович - коммерческий директор ООО "Аврора" при допросе сообщил, что об ООО "Анкор" узнал из интернета, производственно-хозяйственные взаимоотношения, заключение договоров между организациями, кем подписывался договор со стороны ООО "Анкор", руководителя ООО "Анкор", юридический адрес организации также не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

На запрос налогового органа от 26.03.2013 № 563 об истребовании документов (информации) Инспекция ФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска письмом от 06.05.2013 № 12-16/005550@ сообщила, что по требованию о предоставлении документов (информации) документы ООО "Анкор" не представило; дополнительно налоговый орган сообщил, что ООО "Анкор" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган или представляющих "нулевую" отчетность; организацией представлена единая упрощенная налоговая декларация за 3 месяца 2012 года, бухгалтерская отчетность за 3 месяца 2012 года; при анализе налоговой отчетности налоговым органом установлено, что при значительных оборотах суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 3, 4 кварталы 2010 года представлены с нулевыми показателями, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2 квартал 2010 года составила 314 руб. 00 коп. (т. 116 л.д. 77, 79, 80, 118).

Вместе с тем, по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "Анкор" ООО "Аврора" составил 438 493 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "Анкор" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в сумме 438 493 руб. 00 коп. При этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "Анкор" в 1 квартале 2010 года заявляет в полном объеме - 438 493 руб.

На запрос от 26.03.2013 № 608 налогового органа ФКБ "ПЕТРОКОММЕРЦ" в г. Новосибирске представило выписку по расчетному счету