Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в материалы дела документов, ООО "МастерСити" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 8 206 689 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость 1 477 205 руб. 00 коп., итого стоимость услуг с учетом налога составила 9 683 894 руб. 00 коп., на основании первичных документов: договора от 10.01.2011 № ИНК – 2/11; договора от 25.12.2010 № ВЧН 3/10, заключенных ООО "МастерСити" с ООО "Аврора" (т. 92 л.д. 201-246); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 390-477); путевых листов (т. 104-110); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны руководителем ООО "МастерСити" - Шапоревым А.В.; общество включило в книгу покупок за 3 квартал 2011 года счет-фактуру от 30.09.2012 № 57 на сумму 342 038 руб. 35 коп., налог на добавленную стоимость - 52 175 руб. 34 коп., что установлено в ходе выемки документов у ООО "Аврора".

ООО "МастерСити" состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 26.02.2010; адрес регистрации: "г. Новосибирск, ул. Планетная 30", данный адрес указан в первичных документах, представленных ООО "Аврора" в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений между контрагентами; учредителем организации является – Шапорев Антон Валентинович, первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны Шапоревым А.В.

Налоговым органом был направлен запрос в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 27.03.2013 № 09-22/004905@ об оказании содействия в розыске и опросе собственников здания (помещения), по адресу которого находится ООО "МастерСити"; письмом от 02.10.2013 № 15-2-06/012391@ налоговый орган сообщил, что по адресу: "г. Новосибирск ул. Планетная, 30" расположен комплекс зданий промышленного назначения (бывшее промышленное предприятие), доступ на данную территорию ограничен пропускным режимом, собственниками зданий (помещений) по данному адресу являются семь юридических лиц: ОАО "Электроагрегат", ООО "Гранд Сервис", ООО "Планета", ЗАО НПО "Электропривод", ООО "Вентура", ЗАО "Проект-До" и ООО "Ковровый Двор"; в ходе внешнего осмотра зданий наличие вывесок и аншлагов, указывающих на местонахождение органа управления, рабочих мест и контактных телефонов ООО "МастерСити" не установлено; собственникам зданий (помещений) по данному адресу направлены соответствующие запросы; письмами ОАО "Электроагрегат", ЗАО "Проект-До" и ООО "Ковровый Двор" не подтвердили нахождение ООО "МастерСити" по данному адресу и заключения договора аренды; остальные собственники ответы по направленным запросам не представили (т. 119 л.д. 112, 116, 138).

Также в ходе проверки установлено, что ООО "МастерСити" представляет в налоговый орган "нулевые" декларации; по представленным в налоговый орган от организаций сведений по форме 2-НДФЛ установлено, что Шапорев А.В. работает в детско-юношеской спортивной школе № 8 (тел. [phone]) и его контактный телефон [phone]. В телефонном разговоре Шапорев А.В. подтвердил свое номинальное руководство ООО "МастерСити", а также, что организация никогда не находилась по заявленному в учредительных документах адресу (г. Новосибирск, ул. Планетная, 30).

Письмом от 25.05.2013 № 13-23/13125 на поручение об истребовании документов (информации) от 27.03.2013 № 574 Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска сообщила, что ООО "МастерСити" документы по требованию не представлены; согласно объяснениям (т. 139 л.д. 116-117) Шапорева Антона Валентиновича он является студентом, место работы – СДЮШОР "Сибирь", тренер – преподаватель; весной 2010 года к нему обратился его знакомый Егоров Павел Владимирович (который совместно с Железным В.В. – коммерческим директором ООО "Аврора" являлся руководителем и учредителем организаций ООО "ТрансЛидер", а также Егоров П.В. являлся учредителем и руководителем ООО СК "Развитие"), предложил работать вместе, вследствие чего Шапоревым А.В. была открыта организация по рекомендациям Егорова П.В.; у нотариуса были подписаны необходимые документы, в ОАО "РусьБанк" и в ОАО "Муниципальный банк" им были открыты расчетные счета; все документы, касающиеся ООО "МастерСити" и флешки системы "Банк-клиент" были переданы Егорову П.В.; из объяснений Шапорева А.В. также следует, что фактически к финансово-хозяйственной деятельности организации он отношения не имел и не имеет; договоры, счета-фактуры и другие платежные документы никогда не подписывал; где находится офис организации, штат сотрудников, местонахождение бухгалтерской документации и печатей ему не известно; виды деятельности ООО "МастерСити" ему также не известны; налоговую, бухгалтерскую отчетность не составлял, не подписывал и на данные действия никого не уполномочивал; денежные средства с расчетных счетов ООО "МастерСити" не снимал; лицо, занимающееся поиском контрагентов ему не известно; свой паспорт никогда не терял и третьим лицам в пользование не передавал; в 2011 году Шапореву А.В. стало известно, что ООО "МастерСити" была создана для обналичивания денежных средств, которые обналичивал Егоров П.В.; в г. Усть-Куте Шапорев А.В. никогда не был, Соболев А.С., Соболева С.Ю., Железный В.В., Железная Ю.А. ему не знакомы.

Однако в материалах проверки имеется доверенность от 10.02.2010, согласно которой Шапорев Антон Валентинович (руководитель ООО "МастерСити") уполномочивает Боярова Д.В. (руководитель ООО "Регион") быть представителем в ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска, в бюджетных и внебюджетных фондах, в фондах социального страхования, в органах статистики по вопросу регистрации вновь создаваемого ООО "МастерСити" и осуществлении всех необходимых действий по данному вопросу, с правом согласования эскизов печатей и штампов и получения их после изготовления, для чего предоставляет право подавать заявления, получать справки, выписки, информации, свидетельства и другие документы, оплачивать необходимые платежи, пошлины и сборы, расписываться, выполнять все формальности.

Письмом от 07.10.2013 № 13-22/04469 дсп@ на запрос от 06.06.2013 № 09-22/009631@ Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска сообщила, что ООО "МастерСити" состоит на налоговом учете с 26.02.2010; за период осуществления финансово-хозяйственной деятельности с 26.02.2010 по 31.12.2011 организация находилась на общей системе налогообложения, среднесписочная численность за 2011 год составила 1 человек, основные средства отсутствуют, по сведениям из регистрирующих органов недвижимое имущество и транспортные средства за организацией не зарегистрированы; документы по требованиям не представляло; вид деятельности - прочая оптовая торговля; бухгалтерская и налоговая отчетности представлялись по ТКС через представителя налогоплательщика – Пьянкова Вячеслава Валерьевича (ООО "ТехноПром"), данное лицо представляет в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность и по ООО "ТрансЛидер" (т. 115, л.д. 174, 198, 219).

При анализе налоговой отчетности ООО "МастерСити" налоговым органом установлено, что при значительных оборотах, суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах (т. 142 л.д. 1-79).

Так, налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года составила 1 006 383 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость - 181 149 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 179 952 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет составила 1 197 руб. 00 коп.; однако по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "МастерСити" ООО "Аврора" в 1 квартале 2011 года составил 1 146 575 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "МастерСити" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в размере 965 426 руб. 00 коп., то есть в 1 квартале 2011 года в бюджет от ООО "МастерСити" не поступило 965 000 руб. 00 коп. по сделке с ООО "Аврора", при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "МастерСити" в 1 квартале 2011 заявлен в полном объеме - 1 146 575 руб. 00 коп.; за 2 квартал 2011 года налоговая база по данным ООО "МастерСити" составила 312 867 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость - 56 316 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 55 402 руб., сумма налога к уплате в бюджет 914 руб. 00 коп.; по данным ООО "Аврора", налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "МастерСити" ООО "Аврора" составил 162 079 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "МастерСити" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в размере 105 763 руб. 00 коп., при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "МастерСити" во 2 квартале 2011 заявлен в полном объеме - 162 079 руб.; за 3 квартал 2011 года налоговая база составила 283 760 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость - 51 077 руб. 00 коп., налоговые вычеты 50 211 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость к уплате составила 866 руб. 00 коп.; по данным ООО "Аврора", налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "МастерСити" ООО "Аврора" в 3 квартале 2011 года, составил 92 295 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "МастерСити" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в размере 41 218 руб. 00 коп., при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "МастерСити" в 3 квартале 2011 года заявлен в полном объеме - 92 295 руб. 00 коп.; за 4 квартал 2011 года налоговая база составила 120 870 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость составила 21 757 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 21 382 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость к уплате составила 375 руб. 00 коп., однако по данным ООО "Аврора", налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "МастерСити" ООО "Аврора", составил 76 256 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "МастерСити" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в размере 54 499 руб. 00 коп., причем ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "МастерСити" в 4 квартале 2011 года заявляет в полном объеме - 76 256 руб.

Согласно представленной Новосибирским филиалом ОАО "РГС Банк" выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "МастерСити", представленной за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 на расчетный счет поступило денежных средств в сумме 85 356 708 руб. 05 коп., сумма списаний со счета составила 85 712 579 руб. 49 коп. (из них: 6 907 144 руб. перечислено в пользу ООО "ТехноСоюз", ООО СК "Развитие", ООО "Анкор", ООО "Авангард" - юридические лица, участвующие в финансовой схеме ООО "Аврора") (т. 142 л.д. 80-209).

Вместе с тем, ООО "МастерСити" в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год отразило следующие показатели: доходы от реализации составили 1 723 880 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 1 708 657 руб. 00 коп., итого прибыль составила 15 223 руб. 00 коп., сумма исчисленного налога на прибыль составила 3 044 руб., то есть объем движения денежных средств по расчетному счету противоречит сведениям бухгалтерской отчетности, представляемой ООО "МастерСити" в налоговую инспекцию.

При анализе представленной выписки о движении денежных средств налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО "МастерСити" носит транзитный характер; фактически расчетный счет, на который перечисляются денежные средства, предназначен для их обналичивания, а также для проведения круговых безналичных расчетов; по счету за 2011 год проведены транзитные денежные потоки объемом около 86 млн. рублей; по содержанию операций данного счета невозможно установить вид деятельности ООО "МастерСити", поскольку с организацией рассчитываются за товар, за металлопрокат, за промышленное оборудование, за ремонт автоматического биопсийного устройства, оплата за товар по договору поставки, оплата за арматуру, за транспортные услуги, за строительные гвозди, за строительные материалы, за маски косметические, оплата по договору за товар, оплата по счету за товар, за комплект мебели, оплата за услуги по договору, оплата за услуги по дополнительному соглашению, оплата по счету-накладной за транспортно-экспедиционные услуги, за субподрядные работы по договору и т.д., списание поступивших денежных средств производится транзитом на счета юридических лиц, в том числе ООО "ТехноСоюз", ООО СК "Развитие", ООО "Анкор", ООО "Авангард" - юридические лица, участвующие в финансовой схеме ООО "Аврора"), а также почти каждый день обналичиваются; кроме того, у организации с оборотом более 85 миллионов рублей отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности при среднесписочной численности работников на 01.01.2011 - 1 человек; фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду зданий, помещений, аренду автотранспорта, аренду складских помещений, коммунальные платежи (электро-, газо-, тепло-, водоснабжение, канализацию), выплату заработной платы налоговым органом не выявлено; учитывая, что ООО "МастерСити" в рамках заключенного договора с ООО "Аврора" оказывает услуги по перевозке грузов, по расчетному счету ООО "МастерСити" отсутствуют платежи за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги.

Межрайонной ИФНС России №13 по Иркутской области согласно постановлению о назначении экспертизы от 03.09.2013 № 20 проведена почерковедческая экспертиза подписи учредителя и руководителя ООО "МастерСити" Шапорева А.В. на первичных документах, изъятых у проверяемого налогоплательщика в ходе производства выемки согласно постановлению о производстве выемки документов и предметов от 28.08.2013 №2.

Согласно полученного заключения эксперта от 17.09.2013 № 148-09/13 подписи от имени Шапорева А.В. в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО "МастерСити" (счета-фактуры, договоры и приложения к ним, ТТН к счетам-фактурам, акты), расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Перевозчик", "Директор ООО "МастерСити" выполнены не Шапоревым Антоном Валентиновичем, а другим лицом; подписи от имени Шапорева А.В. в представленных документах выполнены тремя разными лицами (т. 113 л.д. 32-38).

Допрошенный Канжа Владимир Дионисович (водитель транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в приложении 1 к договору перевозки № ИНК 2/11 от 10.01.2011, заключенному между ООО "МастерСити" и ООО "Аврора") сообщил, что в 2010 - 2011 годах осуществлял грузоперевозки по маршруту Усть-Кут - ВЧНГ на транспортных средствах ДЭУ, ХОВО, принадлежащих ООО "Аврора", то есть работал в ООО "Аврора", грузовых транспортных средств в своей собственности не имеет; ООО "МастерСити" как и руководитель данной организации ему не знакомы; договоров с ООО "МастерСити", в том числе устных, не заключал (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013 № 178).

Из протокола допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185 Соболева Александра Семеновича - руководителя ООО "Аврора" следует, что ООО "Мастер Сити" ему знакомо, находится в г. Новосибирске;