Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

-осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности учета в составе расходов затрат применения налоговых вычетов законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ООО "Аврора" (перевозчик) и ООО "Иркутская нефтяная компания", ЗАО "ИНК-Сервис", ОАО "Верхнечонскнефтегаз" (грузовладельцы, заказчики) были заключены договоры, с дополнительными соглашениями и приложениями, об организации перевозки грузов (т. 92, л.д. 97-164), в соответствии с условиями которых перевозчик принял на себя обязательство оказать грузовладельцам, заказчикам услуги по перевозке грузов (включая размещение и крепление грузов), в том числе услуги бортовым транспортом и самосвалами грузоподъемностью свыше 10тн, услуги полуприцепом, услуги автокрана, бульдозера, экскаватора, иные услуги, а грузовладельцы, заказчики приняли на себя обязательство принять и оплатить данные услуги. Обстоятельство исполнения ООО "Аврора" договорных обязательств не оспаривается налоговой инспекцией и подтверждается представленным заявителем в материалы дела доказательствами (т.д.6-62).

Согласно представленным ООО "Аврора" на проверку документам спорные услуги были оказаны следующими организациями: ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Регион", ООО "Граффика", ООО "Анкор", ООО СК "Развитие", ООО "Вертикаль", ООО "Константа", ООО "Авангард", ООО "СибКонтракт".

Отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и в подтверждении расходов по налогу на прибыль в указанных выше размерах налоговая инспекция исходила из следующих обстоятельств.

В отношении ООО "ТрансЛидер" установлены следующие обстоятельства.

Согласно представленным налогоплательщиком на проверку документам ООО "ТрансЛидер" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 27 653 915 руб. 00 коп., из них: налог на добавленную стоимость 4 977 705 руб. 00 коп., итого стоимость услуг с учетом налога составила 32 631 620 руб. 00 коп., на основании первичных документов: договора от 20.12.2010 № ВЧН 1/10 перевозки грузов, заключенного между ООО "ТрансЛидер и ООО "Аврора" и приложения к нему; договора от 01.07.2010 № 7-09/10 перевозки грузов и приложения к нему (т. 92, л.д. 188-200), счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 235-389, тома 101-110). Первичные документы от ООО "ТрансЛидер" подписаны от имени директора ООО "ТрансЛидер" - Егоровым П.В.

ООО "ТрансЛидер" состояло на учете в Инспекции ФНС по Центральному району г. Новосибирска с 12.05.2010, юридический адрес общества – "г. Новосибирск, ул. Крылова 36", этот же адрес указан в первичных документах, представленных ООО "Аврора" для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "ТрансЛидер", учредителями при регистрации заявлены – Егоров Павел Владимирович (адрес места жительства согласно паспортным данным – г. Новосибирск) и Железный Василий Вячеславович (адрес места жительства – г. Усть-Кут, который является коммерческим директором ООО "Аврора"), руководителем заявлен Егоров П.В.; первичные документы подписаны Егоровым П.В. (договор № ВЧН 1/10 перевозки грузов от 20.12.2010, счета-фактуры, акты).

В материалах, полученных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, имеется протокол общего собрания участников ООО "ТрансЛидер" от 26.04.2010 №1, согласно которому присутствующие на собрании учредители общества – Егоров Павел Владимирович и Железный Василий Вячеславович постановили создать ООО "ТрансЛидер", распределили уставный капитал общества – номинальная стоимость доли Егорова П.В. составила 50 % уставного капитала общества, номинальная стоимость доли Железного В.В. составила 50 % уставного капитала общества. Также учредителями был избран директор ООО "ТрансЛидер" - Егоров Павел Владимирович и определено местонахождение ООО "ТрансЛидер" - "630005, г. Новосибирск, ул. Крылова 36".

В результате проведенных мероприятий налоговая инспекция пришла к выводу о том, что фактически Железный В.В. и Егоров П.В. в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ являются взаимозависимыми лицами.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом был проведен допрос свидетеля Железного В.В., который пояснил, что с середины 2010 года по настоящее время работает в ООО "Аврора" в должности коммерческого директора, является учредителем ООО "ТрансАвто", ООО "Ленская правовая компания", ООО "ТСК", был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, образования не имеет; Соболев Александр Семенович (директор ООО "Аврора"), Соболева Светлана Юрьевна (главный бухгалтер ООО "Аврора") состоят в родственных отношениях с Железным Василием Вячеславовичем (последний является мужем Железной Ю.А.- дочери Соболева А.С. и Соболевой С.Ю.); в 2010-2011 годах в его обязанности входило: поиск контрагентов, заключение договоров производственно-хозяйственной деятельности; поиском контрагентов в проверяемом периоде также занималась менеджер ООО "Аврора" - Железная Ю.А. – давала объявление в интернет, оставляла свой телефон, и телефон Железного В.В., представители организаций звонили и предлагали свои услуги; у него имелась доверенность от Соболева А.С. на представление интересов ООО "Аврора" и подписания договоров с контрагентами; также показал, что ООО "ТрансЛидер" ему знакомо, точное местонахождение ООО "ТрансЛидер" назвать не может, с Егоровым П.В. познакомился через интернет по объявлению, производственно-хозяйственные взаимоотношения с ним осуществлялись, договоры между ООО "Аврора" и ООО "ТрансЛидер" заключались (договоры перевозки); также пояснил, что лично ездил в Новосибирск с подписанным Соболевым А.С. от ООО "Аврора" договором, в г. Новосибирске договор со стороны ООО "ТрансЛидер" подписал Егоров П.В.; счета-фактуры, акты выполненных работ получали по почте, представителями; погрузка оформлялась путевыми листами, которые выдавались водителям транспортных средств, осуществляющих грузоперевозки, по поводу проявленной осмотрительности также пояснил, что на сайте проверяла контрагентов супруга Железного В.В.; на вопрос знаком ли ему Орлов Владимир Николаевич, ответил, что не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186); при этом согласно протоколу внеочередного общего собрания участников ООО "ТрансЛидер" от 24.08.2012, было принято решение о принятии Орлова Владимира Николаевича в состав общества и в состав участников общества; протокол подписан учредителями ООО "ТрансЛидер" - Егоровым П.В. и Железным В.В., в связи с чем, в Межрайонную ИФНС № 16 по Новосибирской области 24.08.2012 поступило заявление от ООО "ТрансЛидер" о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, а именно: возникновение прав на долю в уставном капитале ООО "ТрансЛидер" - у Орлова Владимира Николаевича (10%); изменение сведений об участнике Егорове П.В. (доля в уставном капитале 45%); изменение сведений об участнике Железном В.В. (доля в уставном капитале 45%); протоколом от 13.09.2012 № 2 общего собрания участников ООО "ТрансЛидер", на котором присутствовали Железный В.В., Егоров П.В., Орлов В.Н., были приняты решения о выходе из состава учредителей ООО "ТрансЛидер" Егорова П.В., Железного Василия Вячеславовича, о распределении доли, принадлежащей обществу, оставшемуся участнику общества – Орлову Владимиру Николаевичу, об освобождении от занимаемой должности директора ООО "ТрансЛидер" Егорова Павла Владимировича с 17.09.2012, о назначении на должность директора ООО "ТрансЛидер" Орлова Владимира Николаевича с 17.09.2012 и о смене юридического адреса ООО "ТрансЛидер" с "г. Новосибирск, ул. Крылова 36" на "г. Новосибирск, пр. К. Маркса д. 30/1".

Налоговым органом 09.08.2013 был направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска за № 09-22/013581@ об оказании содействия в розыске и опросе собственников здания (помещения), по адресу которого ООО "ТрансЛидер" находилось в 2010 году, а именно "630005, г. Новосибирск, ул. Крылова 36" (адрес, указанный в первичных документах, представленных ООО "Аврора" на проверку по взаимоотношениям с ООО "ТрансЛидер") и выяснить