Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

А.С. или в бухгалтерию, никаких первичных документов при выдаче денежных средств не подписывал, ставил подпись в тетради, подтверждающей получение денежных средств; по ООО "Аврора" - путевые листы, товарно-транспортные накладные сдал в бухгалтерию ООО "Аврора"; ООО "ТрансЛидер" ему не знакомо; документов, подтверждающих хозяйственные отношения с ООО "ТрансЛидер" не имеет, так как с указанной организацией не работал (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013 № 176; т. 114 л.д. 41-45).

Согласно свидетельским показаниям Иванова Михаила Никитовича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101-110) к счету-фактуре № 21 от 31.03.2011 ООО "ТрансЛидер", в приложении № 1 к договору перевозки № 6-09/10 от 05.02.2010, заключенному между ООО СК "Развитие" и ООО "Аврора") в 2010 году он осуществлял погрузо-разгрузочные работы для ООО "Аврора" на их базе, на Нефтебазе; ООО СК "Развитие" и Егоров Павел Владимирович - руководитель ООО "ТрансЛидер", ООО СК "Развитие" ему не знакомы, по юридическому адресу ООО СК "Развитие" - "г. Новосибирск, ул. Инская 122", не был, договоров с ООО СК "Развитие" не заключал, с представителями ООО СК "Развитие" не знаком; с ООО "Аврора" был заключен устный договор, руководитель ООО "Аврора", а также главный бухгалтер ему знакомы (протокол допроса свидетеля от 05.06.2013г. № 183; т. 114 л.д. 86-88).

Согласно свидетельским показаниям Сосонюка Василия Андреевича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101- 110) к счету-фактуре № 52 от 31.07.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 73 от 30.09.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 75 от 31.10.2011 ООО "ТрансЛидер") в 2011 году он осуществлял грузоперевозки на личном транспорте - работал с ООО "Аврора" - перевозил плиты для организации, с Соболевым А.С. - руководителем ООО "Аврора" знаком лично, при выдаче денежных средств за оказанные услуги расписывался в журнале; договоров с ООО "Аврора" не заключалось, никаких первичных документов при получении денежных средств за оказанные услуги не подписывал; ООО "ТрансЛидер" ему не знакомо, договоров с ООО "ТрансЛидер" не заключал (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013 № 174; т. 114 л.д. 29-32).

Согласно свидетельским показаниям Каразия Владимира Михайловича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101-110) к счету-фактуре № 28 от 28.02.2010, в реестре товарно-транспортных накладных за декабрь 2010 года, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 5 от 31.01.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 4 от 31.01.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 73 от 30.09.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 78 от 30.11.2011, в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 81 от 31.12.2011 ООО "ТрансЛидер") он является индивидуальным предпринимателем, осуществляет оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащий налогообложению единым налогом на вмененный доход, плательщиком налога на добавленную стоимость не является, в 2010-2011 годах осуществлял грузоперевозки для организаций и индивидуальных предпринимателей; ООО "ТрансЛидер" ему знакомо, местонахождение организации не знает, по юридическому адресу организации не был, руководитель ООО "ТрансЛидер" ему не знаком; ООО "Регион", а также юридический адрес и руководитель организации не знакомы, договоров с ООО "ТрансЛидер", ООО "Регион" не заключал, поскольку были единичные перевозки; ООО "Аврора" знакомо, с руководителем организации являются друзьями, по их путевкам перевозился груз для ООО "ТрансЛидер", за оказанные услуги рассчитывались новосибирцы, фамилии представителей, руководителей, главного бухгалтера ООО "ТрансЛидер" не знает, путевку получал от представителей ООО "ТрансЛидер", аванс выдавал представитель ООО "ТрансЛидер", никаких документов при получении денежных средств не получал, расписывался в тетради (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013 № 175; т. 114 л.д. 35-38).

Согласно свидетельским показаниям Сергеева Евгения Аврамовича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора") в 2010 - 2011 годах он осуществлял грузоперевозки для Сибирской транспортной компании (базировалась в районе ЯГУ) и ООО "Аврора"; договоров с ООО "ТрансЛидер" не заключал, заключал договоры только с ООО "Аврора", денежные средства получал его водитель Веремеенко Н.Г., при выдаче денежных средств от ООО "Аврора" за оказанные услуги расписывался в тетради (протокол допроса свидетеля от 20.05.2013 № 170; т. 114 л.д. 4-7).

Согласно свидетельским показаниям Зеленчукова Юрия Михайловича (водитель транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101-110) ООО "ТрансЛидер" за август 2010 года) в 2010 году он около двух месяцев работал в ООО "Аврора", личного транспорта не имелось, работал на транспорте, который предоставлялся ООО "Аврора", а именно автомобиль ХОВО государственный регистрационный номер О965ТЕ; ООО "ТрансЛидер" не знакомо, по юридическому адресу организации не был, договоров с ООО "ТрансЛидер" не заключал, с представителями ООО "ТрансЛидер" не знаком; в трудовые обязанности входила перевозка грузов на Оболкино, руководитель и главный бухгалтер ООО "Аврора" знакомы, за оказанные услуги (перевозка грузов, ремонт автомобиля) ООО "Аврора" не рассчиталось (протокол допроса свидетеля от 14.05.2013 № 171; т. 114 л.д.10-13).

Согласно свидетельским показаниям Тропина Андрея Александровича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре путевых листов и товарно-транспортных накладных по оказанным услугам за январь 2010 года от ООО "Вертикаль", в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 28 от 28.02.2010 от ООО "Регион", в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 37 от 31.03.2010 от ООО "Регион") он является индивидуальным предпринимателем, осуществляет вид деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежащий налогообложению единым налогом на вмененный доход, плательщиком налога на добавленную стоимость не является; в 2010 году осуществлял грузоперевозки на личном транспорте для юридических и физических лиц, в частности для ООО "Аврора", для Прокудина Д.М.; ООО "Вертикаль" не знакомо, по юридическому адресу организации не был, Мальцев Никита Сергеевич - руководитель ООО "Вертикаль" не знаком, руководитель ООО "Регион" Бояров Денис Владимирович также не знаком, договоров с ООО "Регион", ООО "Вертикаль" не заключал; ООО "Аврора" знакомо, также знакомы должностные лица указанной организации – Соболев А.С., Соболева С.Ю., последняя выдавала денежные средства за выполненные работы, при получении которых расписывался в тетради, других документов на руки не получал, договоры с ООО "Аврора" составлялись, но носили характер материальной ответственности, о цене оказанных услуг в договоре ничего не говорилось, только про ответственность (штрафные санкции), документы по ООО "Аврора" (путевые листы, товарно-транспортные накладные) сдавал в бухгалтерию ООО "Аврора" (протокол допроса свидетеля от 29.04.2013 № 172; т. 114 л.д. 16-20).

Согласно свидетельским показаниям Аржаева Леонида Константиновича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре товарно-транспортных накладных к счету-фактуре № 78 от 31.07.2010 ООО Регион", в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101-110) к счету-фактуре № 16 от 28.02.2011 ООО "ТрансЛидер" по договору ВЧН -1/10 от 20.10.2010) в 2010 - 2011 годах он осуществлял грузоперевозки на личном транспорте для юридических лиц, в частности для ООО "Аврора", ООО "СибГарант", ООО "ССК", ООО "Интегра Бурение"; ООО "ТрансЛидер" ему не знакомо, по юридическому адресу организации не был, руководитель ООО "ТрансЛидер", ООО "Регион" ему не знакомы, по юридическим адресам указанных организаций не был, руководитель ООО "Регион" Бояров Денис Владимирович также не знаком, договоров с ООО "Регион", ООО "ТрансЛидер" в том числе устных, не заключал; ООО "Аврора", а также руководитель организации знакомы, в июле 2010 года работал брат на машине свидетеля, возил трубы, в январе 2011 года перевозил для ООО "Аврора" груз на Верхнечонскнефтегаз (плиты), договоры между ним и ООО "Аврора" составлялись, но они носили характер материальной ответственности, в журнале расписывался за полученные денежные средства, документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" сдавал в бухгалтерию организации (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013г. № 173; т. 114 л.д. 22-26).

Согласно свидетельским показаниям Красноштановой Виктории Валериевны (собственник транспортных средств, осуществляющий грузоперевозки для ООО "Аврора", водитель Слабоданюк В.В. осуществлял грузоперевозки на транспортном средстве, собственником которого являлась Красноштанова В.В., заявлен в реестре товарно-транспортных накладных (т. 101-110) за август 2010 года ООО "ТрансЛидер") она имеет в собственности транспортные средства; ООО "ТрансЛидер" ей не знакомо, по юридическому адресу организации не была, Егоров Павел Владимирович - руководитель ООО "ТрансЛидер" ей не знаком, договоров с ООО "ТрансЛидер" не заключала; ООО "Аврора", а также руководитель организации знакомы, в 2010 году для ООО "Аврора" оказывали услуги по перевозке груза, водитель Красноштановой В.В. – Слабоданюк В.В. осуществлял грузоперевозки для ООО "Аврора", для ООО "ТрансЛидер" никаких услуг оказано не было (протокол допроса свидетеля от 08.08.2013 № 198; т. 114 л.д. 137-140).

Доводы заявителя о наличии некоторых неточностей в показаниях ряда допрошенных налоговым органом водителей (собственников транспортных средств) не приняты судом во внимание в качестве обстоятельств, влияющих на оценку законности оспариваемого решения, поскольку не свидетельствуют о реальности спорных финансово-хозяйственных операций в том виде, в котором они отражены в представленных налогоплательщиком на проверку документах.

По мнению суда, определяющим обстоятельством является тот факт, что ни один из допрошенных свидетелей не подтвердил наличие в проверяемом периоде трудовых или гражданско-правовых правоотношений с контрагентами заявителя; при этом свидетели сообщили об осуществлении ими грузоперевозок именно для ООО "Аврора" и получении денежных средств в наличной форме от налогоплательщика. Также судом отклонен довод заявителя о том, что при проведении проверки были допрошены не все водители (собственники транспортных средств) ввиду того, что указанное обстоятельство также не свидетельствует о реальности спорных финансово-хозяйственных операций в том виде, в котором они отражены в представленных обществом на проверку документах. Кроме того, как следует из материалов дела, налоговой инспекцией предпринимались меры к проведению допросов и иных лиц, указанных в реестрах товарно-транспортных накладных и приложениях к договорам перевозки (т. 114 л.д. 164-259), однако данные свидетели по повесткам в налоговый орган не явились. Утверждение заявителя о том, что спорные хозяйственные операции осуществлялись с привлечением водителей (собственников транспортных средств) в количестве 300 человек не подтверждено документально.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки была допрошена Буркова Надежда Владимировна (бывший работник ООО "Аврора), которая сообщила, что в декабре 2011 года работала в ООО "Аврора", офис находился на Якуриме, работала в должности бухгалтера, в ее обязанности входила обработка первичных документов, которые ей отдавали водители - Игнатьев, Рошка, Каразия, Разумов, кроме нее в офисе также находились: Соболев А.С., Соболева С.Ю., Железная Ю.А., Железный В.В.

Также Буркова Н.В. пояснила, что водители, осуществляющие грузоперевозки приходили в офис ООО "Аврора" к Соболевой С.Ю., водители в основном были усть-кутские; непосредственным начальником свидетеля была Соболева С.Ю., свидетель обрабатывала ТТН, которые отдавали ей водители - Игнатьев, Рошка, Каразия, Разумов; по вопросам о выплате денежных средств водителей отправляла к Соболевой С.Ю., Соболеву А.С., поскольку указанными вопросами занималось непосредственно руководство организации (протокол допроса свидетеля от 06.08.2013 № 197).

Налоговый орган пришел к выводу о том, что согласно первичным документам, представленным ООО "Аврора" в ходе выездной налоговой проверки для обоснования применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также заявленных расходов по налогу на прибыль организаций допрошенные свидетели осуществляли грузоперевозки для юридических лиц (ООО "ТрансЛидер", ООО "Вертикаль", ООО "Регион" и другие); при этом одно и тоже физическое лицо согласно первичным документам ООО "Аврора" могло осуществлять деятельность сразу в нескольких новосибирских фирмах, о существовании которых они и не знали.

Кроме того, по свидетельским показаниям Соболева Александра Семеновича - руководителя ООО "Аврора" в отношении ООО "ТрансЛидер" - организации, в которой одним из учредителей являлся Железный В.В., в ООО "Аврора" в связи с минимальным количеством работников, когда нет свидетеля, Железный В.В. решает все вопросы: поиск контрагентов, переговоры по заключению договоров, исполняет обязанности коммерческого директора; ООО "ТрансЛидер" ему знакомо, находится в г. Новосибирске, также сообщил, что между контрагентами производственно-хозяйственные взаимоотношения осуществлялись в 2010-2011 годах, договоры между контрагентами также заключались, основанием чему являлись грузоперевозки, договор был заключен на производственной базе ООО "Аврора", со стороны ООО "ТрансЛидер" присутствовал непосредственно Егоров П.В.; Железный В.В. регулярно ездил в г. Новосибирск, привозил подписанные договоры и другие документы, представителей ООО "ТрансЛидер" не помнит, юридический адрес ООО "ТрансЛидер" не знаком, счета-фактуры, договоры, акты выполненных работ от ООО "ТрансЛидер" получали различными способами - коммерческий директор Железный В.В. ездил в г. Новосибирск, передавали через проводников в г. Новосибирск, представители ООО "ТрансЛидер" приезжали в г. Усть-Кут, договоры имели зеркальность, свидетель присутствовал на собрании ОАО "ВЧНГ", получал заявку, которая передавалась представителю ООО "ТрансЛидер" (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Между тем, Железный Василий Вячеславович по поводу подписания договора с ООО "ТрансЛидер" сообщил, что лично ездил в г. Новосибирск с подписанным договором от ООО "Аврора", в г. Новосибирске договор при нем подписал Егоров П.В. (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

В отношении ООО "МастерСити" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных