Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО "Анкор" (ответ от 27.03.2013 №81), из которой следует, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило 19 100 614 руб. 70 коп., сумма списаний со счета составила 19 100 648 руб. 70 коп., из них 650 126 руб. 24 коп. перечислено ООО "Регион" - юридическое лицо, участвующее в финансовой схеме ООО "Аврора" и 14 457 000 руб. 00 коп. выдано по чекам ООО "Анкор", поступления денежных средств в сумме 15 483 174 руб. 00 коп. от ООО "МастерСити", ООО "Граффика", ООО "Аврора", ООО "Регион" - организации, участвующие в финансовой схеме ООО "Аврора"; денежные средства, поступившие на расчетный счет в течение 2-3 дней обналичиваются по чеку, либо перечисляются юридическим лицам, участвующим в финансовой схеме ООО "Аврора", по содержанию операций данного счета с организацией рассчитываются за листовую сталь, медицинские товары, за оборудование, за товар, от ООО "Аврора" поступают денежные средства с назначением платежа – оплата за услуги по договору перевозки груза; 27.04.2010 ООО "Аврора" перечислило в адрес ООО "Анкор" денежную сумму в размере 553,2 тыс. руб., 28.04.2010 сумма в размере 543 000 руб. 00 коп. перечислена на расчетный счет ООО "РегионТорг" с наименованием платежа – оплата за услуги перевозки груза, 27.02.2010 на счет ООО "Анкор" от ООО "Аврора" поступило 500 000 руб. 00 коп., в этот же день (27.02.2010) 599 000 руб. 00 коп. снято по чеку серии ВВ № 416273 от 27.02.2010 (т. 144 л.д. 105-116).

Между тем, у организации отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, среднесписочная численность работников - 1 человек; фактов перечисления денежных средств за аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы налоговым органом не выявлено; по расчетному счету ООО "Анкор" отсутствуют платежи за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги.

Согласно свидетельским показаниям Малашенка Владимира Геннадьевича (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в приложении № 1 к договору перевозки № 4-09/10 от 01.01.2010, заключенному между ООО "Аврора" и ООО "Анкор", в реестре ТТН к счету-фактуре № 6 от 28.02.2010, в реестре ТТН к счету-фактуре № 3 от 31.01.2010г. от ООО "Анкор" - услуги бортовым транспортом и самосвалами грузоподъемностью свыше 10 тонн) он осуществляет грузоперевозки на личном транспорте, индивидуальным предпринимателем не является, ООО "Анкор" ему не знакомо, с руководителем указанной организации также не знаком, договоров, в том числе устных, не заключал; руководитель ООО "Аврора" Соболев А.С. об организациях ООО "ТрансЛидер", ООО "Анкор" ему никогда не говорил, с представителями названных организаций Соболев А.С. свидетеля никогда не знакомил; окончательный расчет по перевозке для ООО "Аврора" производила Светлана Юрьевна на базе, расположенной на Заречной; расчет производился после сдачи ТТН в течение месяца Соболеву А.С. или в бухгалтерию; по организациям ООО Анкор", ООО "ТрансЛидер" документов не имеется, поскольку с данными организациями не работал, с ООО "Аврора" также никаких договоров не заключал (протокол допроса свидетеля от 13.05.2013 № 180).

Согласно заключению от 23.09.2013 № 157-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 03.09.2013 № 29 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Антонова Вячеслава Анатольевича в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО "Анкор" - счета-фактуры, договор и приложения к нему, реестры ТТН к счетам-фактурам, акты, расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Директор ООО "Анкор" выполнены не Антоновым Вячеславом Анатольевичем, а двумя разными лицами (т. 113 л.д. 96-100).

В отношении ООО СК "Развитие" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов ООО СК "Развитие" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 2 427 847 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость 437 013 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 2 864 860 руб. 00 коп., на основании первичных документов: договора № 6-09/10 от 05.02.2010г. перевозки грузов, заключенного между ООО СК "Развитие" и ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 листы дела 60-70); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112, листы дела 125-158), путевых листов (т. 99-101); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО СК "Развитие" - Егоровым П.А.

ООО СК "Развитие" состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, зарегистрировано 29.04.2008, адрес, указанный в учредительных документах: 630009, г. Новосибирск, ул. Инская, 122.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 04.04.2013 №14-17/005215@) по запросу от 28.03.2013 № 09-22/004997@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу: "г. Новосибирск, ул. Инская 122", указанному в учредительных документах, составлен акт от 04.04.2013 обследования местонахождения юридического лица, согласно которому собственниками трехэтажного здания являются: УПФ РФ в Октябрьском районе г. Новосибирска (оперативное управление) - в аренду помещения не сдают, ГУ МВД России по НСО (оперативное управление) - в аренду помещения не сдают (т. 116 л.д. 15-16).

Учредителем и руководителем ООО СК "Развитие" согласно учредительным документам, полученным по запросу от 29.03.2013 № 09-22/004998@ налогового органа, направленному в адрес Межрайонной ИФНС России № 16 по Новосибирской области является Егоров Павел Владимирович, им же, совместно с Железным В.В. (коммерческий директор ООО "Аврора) было зарегистрировано ООО "ТрансЛидер".

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области на запросы налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 следует, что Егоров Павел Владимирович, 08.08.1986 года рождения, зарегистрирован по адресу: г. Новосибирск, ул. Новосибирская 11-2, по сведениям ЕГРЮЛ России Новосибирской области Егоров П.В. является руководителем (учредителем) 8 организаций (т. 17 л.д. 46-48).

В отношении руководителя ООО СК "Развитие" Егорова Павла Владимировича (подписывавшего первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора") в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска направлено поручение о допросе свидетеля от 29.03.2013 № 09-22/005007@, согласно полученного ответа от 25.04.2013 № 11-15/005941@ Егоров П.В. по повестке не явился, в связи с чем для обеспечения явки в налоговый орган Егорова П.В. и содействия в розыске, направлен запрос в Отдел полиции №7 УВД г. Новосибирска; доказательств отрицания Егоровым П.В. хозяйственной деятельности с ООО "Аврора" не представлено по причине его неявки по неоднократному вызову на допрос ни в налоговый орган, ни в отдел полиции.

Соболев Александр Семенович - руководитель ООО "Аврора" в отношении ООО СК "Развитие" пояснил, что данная организация ему знакома, находится в г. Новосибирске, директора не помнит, передача первичных документов и заключение договоров идентична по всем ранее указанным организациям; в отношении ООО "ТрансЛидер" указал руководителя данной организации – Егорова Павла Владимировича, который с его слов приезжал в г. Усть-Кут, подписывал договоры хозяйственной деятельности, то, что руководителем и учредителем ООО СК "Развитие" являлся Егоров П.В., не знал, сообщил, что директора не помнит (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович по поводу подписания договора с ООО СК "Развитие" сообщил, что ООО СК "Развитие" ему знакомо, был в ООО СК "Развитие", руководитель Егоров находится в г. Новосибирске, договор заключался, подписывал Егоров; счета-фактуры, договоры, акты выполненных работ от ООО СК "Развитие" получал; деловой перепиской с ООО СК "Развитие" занималась бухгалтерия (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

Документы в адрес Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска по поручению налогового органа об истребовании документов (информации) от 28.03.2013 № 591 от ООО СК "Развитие" не поступали.

На запрос от 07.11.2012 № 13-10/019448@, направленный налоговым органом в адрес Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, получен ответ от 23.11.2012 №19-33/05783 дсп@, где инспекция сообщила, что ООО СК "Развитие" состоит на налоговом учете в Инспекции с 29.04.2008, руководитель Егоров Павел Владимирович; адрес, указанный в учредительных документах: 630009, г. Новосибирск, ул. Инская, 122. Вид деятельности – подготовка строительного участка; организация находится на общей системе налогообложения, внеплановая налоговая проверка в отношении ООО СК "Развитие" не проводилась, сведениями о наличии у организации транспорта, недвижимого имущества Инспекция не располагает (т. 116 л.д. 3, 7, 10, 14).

При анализе налоговой отчетности ООО СК "Развитие" налоговым органом установлено, что при значительных оборотах, суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах; налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года (налоговый период, в котором ООО "Аврора" заявило налоговые вычеты по ООО СК "Развитие") составила 919 573 руб. 00 коп., сумма налога составила 165 523 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 163 865 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 1 658 руб. 00 коп.; тогда как, по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО СК "Развитие" заявителю, составил 125 627 руб. 00 коп.; налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года составила 998 561 руб. 00 коп., сумма налога составила 179 741 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 178 213 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 1 528 рублей, тогда как по данным ООО "Аврора", налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО СК "Развитие" заявителю, составил 311 386 руб. 00 коп., то есть фактически ООО СК "Развитие" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в сумме 132 173 руб. 00 коп., при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО СК "Развитие" во 2 квартале 2010 заявлен в полном объеме - 311 386 руб. Отчетность в налоговые органы предоставляется через представителя налогоплательщика по доверенности Пьянкова Вячеслава Валерьевича (ООО "ТехноПром"), он же является представителем налоговой отчетности по ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Граффика" (т. 144 л.д. 140-170).

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО СК "Развитие", представленной Новосибирским филиалом ОАО "РГС Банк" (ответ от 29.03.2013 № 110155) за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило денежных средств в сумме 43 326 489 руб. 18 коп., сумма списаний со счета составила 43 219 622 руб. 77 коп. (из них 11 128 087 руб. перечислено ООО "Регион", ООО "Граффика", ООО "ТрансЛидер" - юридические лица, участвующее в финансовой схеме ООО "Аврора"; поступило по кредиту счета на расчетный счет 13 857 733 руб. 10 коп. от ООО "МастерСити", ООО "Авангард", ООО "Граффика", ООО "Аврора", ООО "ТрансЛидер" - организации, участвующие в финансовой схеме ООО "Аврора"); 07.04.2010 на расчетный счет ООО СК "Развитие" от ООО "Аврора" поступило 400 000 руб. 00 коп., в этот же день (07.04.2010) снято наличными денежными средствами 299 000 руб. 00 коп., на следующий день (08.04.2010) снято наличными 299 000 руб. 00 коп., 08.04.2010 - 1 503 000 руб. перечислено на расчетный счет ООО "Регион", 26.05.2010 – от ООО "Аврора" поступило 319 000 руб. 00 коп., в этот же день снято наличными денежными средствами 200 000 руб. 00 коп., на следующий день (27.05.2010) перечислено 285 000 руб. 00 коп. ООО "Регион", 31.05.2010 от ООО "Аврора" поступило 300 000 руб. 00 коп., 01.06.2010 перечислено 230 000 руб. 00 коп., 02.06.2010 – 312,9 тыс. руб., 03.06.2010 – 78,9 тыс. руб. в пользу ООО "Регион" (т. 145 л.д. 1-58).

Вместе с тем, в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2010 год обществом отражены следующие показатели: доходы от реализации – 2 652 306 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 2 631 909 руб. 00 коп., внереализационные расходы – 3 100 руб. 00 коп., итого прибыль 17 297 руб. 00 коп., налог, исчисленный к уплате 3 459 руб. 00 коп., при оборотах по расчетному счету в размере более 43 000 000 рублей.

Также при анализе представленной выписки о движении денежных средств по расчетному счету налоговым органом установлено, что движение денежных средств ООО СК "Развитие" носит транзитный характер, денежные средства, поступившие на расчетный счет в течение 2-3 дней обналичиваются по чеку, либо перечисляются юридическим лицам, участвующим в финансовой схеме ООО "Аврора", по содержанию операций расчетного счета с организацией рассчитываются за промышленное оборудование, трубопроводную арматуру, комплектующие материалы, токарные станки, по договору перевозки, за автоуслуги, услуги строительной спецтехники, строительные материалы; между тем, у организации отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, среднесписочная численность работников составила 1 человек; фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы не выявлено.

Давыдовский Андрей Георгиевич (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре ТТН и путевых листов к счету-фактуре №38 от 30.06.2010 от ООО СК "Развитие") пояснил, что ООО СК "Развитие" и руководитель организации ему не знакомы; договоров с ООО "Регион", ООО "ТрансЛидер", ООО СК "Развитие" не заключал, работал с ООО "Аврора"; с руководителем ООО "Аврора" знаком, главный бухгалтер ООО "Аврора" Соболева С.Ю. ему также знакома – выдавала денежные средства за выполненные им работы (в ноябре, июле 2010, сентябре 2011 перевозил для ООО "Аврора" груз на Верхнечонскнефтегаз), при выдаче денежных средств получал приходно-кассовые ордера; трудовые, гражданско-правовые, договоры подряда заключались, Соболев А.С. - руководитель ООО "Аврора" звонил на личный телефон и предлагал работу по перевозке груза, необходимо было подъехать на погрузку в Алросу, на ЖБИ, после погрузки получал аванс или в кассе организации ООО "Аврора" через Соболеву С.Ю. или же лично от самого Соболева А.С.

Из данных показаний свидетеля следует, что не руководитель ООО "ТрансЛидер", не руководитель ООО "Регион", не руководитель ООО СК "Развитие" предлагали работу свидетелю по оказанию услуг грузоперевозки, а именно руководитель ООО "Аврора" звонил и предлагал работу, а документами оказанные услуги