Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оформлялись от имени вышеназванных организаций; расчет за оказанные услуги также производили не руководители (их представители) ООО "ТрансЛидер", ООО СК "Развитие", ООО "Регион", а главный бухгалтер ООО "Аврора" - Соболева Светлана Юрьевна, или лично Соболев Александр Семенович; расчет по перевозке для ООО "Аврора" производила Светлана Юрьевна на базе, расположенной на Заречной после сдачи ТТН Соболеву А.С. или в бухгалтерию; при получении денежных средств от ООО "Аврора" за оказанные услуги подписывал ведомость.

Согласно заключению от 26.09.2013 № 151-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 03.09.2013 № 23 должностного лица налоговой инспекции, установлено, что подписи от имени Егорова Павла Владимировича в представленных документах ООО "Аврора" по контрагенту ООО СК "Развитие" (счета-фактуры, договор и приложения к нему, реестры ТТН к счетам-фактурам, акты), расположенные в графах: "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Директор" выполнены самим Егоровым Павлом Владимировичем (т. 113 л.д. 57-61).

Заявителем в материалы дела представлен протокол опроса от 27.08.2014 Егорова Павла Владимировича, полученный адвокатом Стасюлисом Дмитрием Вадимовичем в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 6 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", согласно которому Егоров П.В., в том числе указал, что исполнение договоров производилось им путем организации перевозок с привлечением к перевозкам третьих лиц, однако доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, ООО СК "Развитие" ни при проведении проверки ни в ходе судебного разбирательства не представило; из содержания операций по расчетному счету ООО СК "Развитие" в банке не установлено фактов перечисления средств за топливо, аренду автотранспорта; платежи в адрес лиц, указанных в реестрах товарно-транспортных накладных, также отсутствуют; кроме того, имеются перечисления за оказание транспортных услуг в адрес ООО "Регион", у которого также отсутствовали собственные либо привлеченные имущество, персонал для оказания соответствующих услуг.

В отношении ООО "Вертикаль" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов ООО "Вертикаль" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 777 804 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость - 140 005 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 917 809 руб. 00 коп., на основании первичных документов: договора № 2-09/10 от 01.12.2009 перевозки грузов, заключенного между ООО "Вертикаль" и ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 л.д. 90-96); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 70-81), путевых листов (т. 98); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО "Вертикаль" - Мальцевым Н.С.

ООО "Вертикаль" состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска с 08.02.2008, юридический адрес общества, указанный в учредительных документах: "г. Новосибирск, ул. Тюменская, 18".

Письмом от 01.04.2013 № 09-22/005178@ Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска по ООО "Вертикаль" сообщила, что за 2010 год сведения о среднесписочной численности данной организации отсутствуют, за 2010 год фактически уплачено налогов – 7 782 рубля, сведения о наличии имущества и транспортных средств отсутствуют; по юридическому адресу ООО "Вертикаль" не находится, акты о ненахождении от 16.03.2011 и от 02.04.2013 прилагаются к письму от 01.04.2013 № 09-22/005178@; за период 2010-2013 годы по ООО "Вертикаль" была одна встречная проверка, документы по требованию не предоставлены (т. 116 л.д. 234, 243).

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 02.04.2013 № 01-45/003114@) по запросу от 26.03.2013 № 09-22/004741@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу, указанному в учредительных документах "г. Новосибирск, ул. Тюменская 18", составлен акт осмотра (обследования), согласно которому по указанному адресу организация не находится; собственник помещения - ОАО "Строймеханизация" пояснил, что договор аренды с данной организацией не заключался (т. 145 л.д. 75).

Учредителем и руководителем ООО "Вертикаль" согласно учредительным документам является Мальцев Никита Сергеевич, эта же фамилия значится в первичных документах, представленных ООО "Аврора" для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности между контрагентами.

Согласно ответам от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области на запросы налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 Мальцев Никита Сергеевич, 12.01.1988 года рождения, временно не работающий, имеет высшее образование, зарегистрирован по адресу: "г. Новосибирск, ул. Колыванская 5, 3", по адресу регистрации не проживает, по сведениям ГУ МВД России по Новосибирской области является лицом, судимым по части 2 статьи 162 Уголовного кодекса РФ (т. 17 л.д. 46-48).

Согласно объяснениям Мальцева Н.С. он никогда не являлся и не является руководителем данной организации; финансовые операции по счетам никогда не осуществлял, лицевые счета в банках на свое имя не открывал, наличные денежные средства по чекам, либо через банкомат ни снимал и никого об этом не просил, с какими-либо организациями переговоров не вел, договоров не заключал, финансово-хозяйственные документы не подписывал, налоговую или бухгалтерскую отчетность, а равно налоговые декларации за какие-либо организации не составлял, не подписывал, в налоговые органы не предоставлял, и кого-либо на данные действия не уполномочивал (т. 139 л.д. 111-112).

Соболев Александр Семенович руководитель - ООО "Аврора" в отношении ООО "Вертикаль" пояснил, что данная организация, а также руководитель ему знакомы; процесс работы тот же что и по ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити"; по поводу проявленной осмотрительности в отношении ООО "Вертикаль" пояснил, что проверяли учредительные документы (ИНН, ЕГРН, устав), привозили документы лично в Усть-Кут, лично не смотрел ни офис, ни склады, ни технику (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович сообщил, что данная организация ему также знакома, руководителя не помнит и как заключался договор, не помнит; организация находится в г. Новосибирске, оказывала грузоперевозки, юридический адрес организации не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

Письмом от 09.04.2013 № 1-24/10302@ Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска сообщила, что данная организация по юридическому адресу не находится, в связи с чем истребовать у ООО "Вертикаль" документы не представляется возможным.

Тропин Андрей Александрович (собственник транспортного средства, осуществлявший грузоперевозки для ООО "Аврора", заявлен в реестре путевых листов и ТТН (т. 98) по оказанным услугам за январь 2010 года от ООО "Вертикаль") сообщил, что является индивидуальным предпринимателем, осуществляет вид деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов), подлежащий налогообложению единым налогом на вмененный доход, плательщиком налога на добавленную стоимость не является; в 2010 году осуществлял грузоперевозки на личном транспорте для юридических и физических лиц, в частности для ООО "Аврора", для Прокудина Д.М., для ООО "Вертикаль"; руководитель организации ему не знаком, документов не имеется.

Согласно заключению от 25.09.2013 № 153-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 06.09.2013 № 12-34/34 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Мальцева Никиты Сергеевича в изъятых у ООО "Аврора" документах по взаимоотношениям с ООО "Вертикаль (договор и приложения к нему, акт, счет-фактура, реестр путевых листов и ТТН по оказанным услугам за январь 2010), расположенные в графах "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель", "Директор ООО "Вертикаль" выполнены не Мальцевым Никитой Сергеевичем, а другим лицом (т. 113 л.д. 71-75).

В отношении ООО "Константа" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов ООО "Константа" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 731 797 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость - 131 723 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 863 520 руб. 00 коп. на основании первичных документов: договора № ИНК 4/11 от 01.10.2011 об организации перевозки грузов автомобильным транспортом, заключенного между ООО "Константа" и ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 л.д. 44-53); счетов-фактур, актов, реестров ТТН к счетам-фактурам (т. 112 л.д. 70-81), путевых листов (т. 109-110); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО "Константа" - Дроздовым К.В.

ООО "Константа" состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 04.05.2011, юридический адрес общества: "г. Новосибирск, ул. Высоцкого 35".

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 08.04.2013 № 14-17/05350@) по запросу от 29.03.2013 №09-22/005116@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу "г. Новосибирск, ул. Высоцкого 35", составлен акт обследования местонахождения юридического лица, согласно которому ООО "Константа" по адресу регистрации не обнаружено, собственниками жилого дома с административными помещениями по указанному адресу являются более 120-ти юридических и физических лиц; опросить всех собственников о заключении (незаключении) договора аренды с ООО "Константа" не представляется возможным; учредителем и руководителем ООО "Константа" является Дроздов Константин Витальевич, та же фамилия значится в первичных документах, представленных ООО "Аврора" в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений между контрагентами (т. 145 л.д. 96).

В учредительных документах имеется доверенность от 19.04.2011, которой Дроздов Константин Витальевич уполномочивает Кучеева Павла Владимировича (руководитель ООО "Граффика") представлять его интересы во всех государственных и муниципальных органах, учреждениях и организациях, в том числе в МИФНС России № 16 по Новосибирской области по вопросам, связанным с государственной регистрацией ООО "Константа", с постановкой на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах, подписанием и представлением заявления об изготовлении печати, получением всех необходимых документов, свидетельств и справок для предоставления в банк и открытием накопительных счетов в банках и т.д., что свидетельствует о согласованности действий, аффилированности физических лиц, участвующих в схеме, номинальности должностных лиц, заявленных в учредительных документах.

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области на запросы налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 следует, что Дроздов Константин Витальевич, 07.08.1988 года рождения, зарегистрирован по адресу: г. Новосибирск, ул. Степная 45-26, по сведениям ЕГРЮЛ России по Новосибирской области является руководителем (учредителем) 1 организации; по повестке, направленной Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска Дроздов Константин Витальевич не явился.

Соболев Александр Семенович (руководитель ООО "Аврора") при допросе пояснил, что Дроздов Константин Витальевич ему не знаком, фамилия знакома, ООО "Константа" знакомо, находится в г. Новосибирске; все вопросы по ООО "Константа" решались с коммерческим директором, по согласованию с нами (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович (коммерческий директор ООО "Аврора") при допросе сообщил, что организация ООО "Константа" ему знакома, они с ней работали; все организации с которыми работаем, находятся в г. Новосибирске; кем подписывался договор, руководителя организации не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

Налоговым органом также установлено, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года ООО "Константа" представлена с нулевыми показателями, тогда как по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "Константа" заявителю, составил 131 723 руб. 00 коп., то есть фактически ООО "Константа" не исчислило с реализации в адрес ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость в сумме 131 723 руб. 00 коп., при этом ООО "Аврора" вычет по сделке с ООО "Константа" в 4 квартале 2011 года заявляет в полном объеме - 131 723 руб. 00 коп.; по информации Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, представленной налоговому органу, сведениями о транспортных средствах и недвижимом имуществе инспекция не располагает, среднесписочная численность за 2011 год составила - 1 человек, вид деятельности - оптовая торговля машинами и оборудованием, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год представлена с нулевыми показателями, налоговая отчетность представляется через представителя налогоплательщика по доверенности – Пьянкова Вячеслава Валерьевича (он же является представителем налоговой отчетности от ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Граффика", ООО СК "Развитие") (т. 145 л.д. 115-154).

Согласно заключению от 25.09.2013 № 152-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 06.09.2013 № 12-34/34 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Дроздова К.В. в документах, изъятых у ООО "Аврора" (счетах-фактурах, актах, договоре об организации перевозки грузов автомобильным транспортом и приложениях к нему, дополнительных соглашениях, в реестрах ТТН), расположенные в графах "Руководитель организации", Главный бухгалтер", "Директор ООО "Константа", выполнены не Дроздовым Константином Витальевичем, а двумя разными лицами (т. 113 л.д. 103-107).

В отношении ООО "Авангард" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов ООО "Авангард" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 220 495 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость - 39 689 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 260 184 руб. 00 коп. на основании первичных документов: счета-фактуры от 31.12.2011 № 00000057; акта сдачи – приемки оказанных услуг (работ) № 57 от 31.12.2011 (т. 112 л.д. 68-69); договор между контрагентами не заключался; первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором и учредителем ООО "Авангард" - Свистенко Екатериной Викторовной.

ООО "Авангард" состоит на учете в Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 12.08.2010, юридический адрес