Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

общества, указанный в учредительных документах: "630039, г. Новосибирск, ул. Воинская 135".

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (письмо от 09.04.2013 № 14-17/005449@) по запросу от 29.03.2013 № 09-22/005113@ налогового органа произведен осмотр здания по адресу "630039, г. Новосибирск, ул. Воинская 135", согласно которому по указанному адресу находится 2-х этажное административное здание, ООО "Авангард" не обнаружено, вывески с названием указанной организации отсутствуют, письмом от 09.04.2013 № 14-17/005449@ собственник здания ИП Письяуков Дмитрий Александрович сообщил, что данная организация по адресу г. Новосибирск, ул. Воинская 135 никаких помещений не арендует (т. 115 л.д. 117-119).

Из ответов от 11.07.2013 № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566, полученных налоговым органом из ГУ МВД России по Новосибирской области следует, что Свистенко Екатерина Викторовна, 10.02.1986 года рождения, зарегистрирована по адресу: г. Новосибирск, ул. Дунайская 116, по сведениям ЕГРЮЛ России по Новосибирской области Свистенко Е.В. является руководителем (учредителем) 5 организаций (т. 17 л.д. 46-48).

Соболев Александр Семенович (руководитель ООО "Аврора") при допросе пояснил, что ООО "Авангард", руководителя организации, какие услуги были оказаны данной организацией не помнит (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович (коммерческий директор ООО "Аврора") при допросе сообщил, что ООО "Авангард" ему знакомо, находится в Новосибирске, юридический адрес, руководителя организации, а равно как и взаимоотношения с данной организацией не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

При анализе налоговой отчетности ООО "Авангард" установлено, что суммы к уплате в бюджет исчислены в минимальных размерах. Так налоговая база по НДС за 4 квартал 2011 года составила 196 290 руб. 00 коп., сумма налога составила 35 332 руб. 00 коп., налоговые вычеты составили 34 798 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 534 руб. 00 коп. Тогда как по данным ООО "Аврора" налог на добавленную стоимость, предъявленный ООО "Авангард" заявителю, составил 39 689 руб. 00 коп. (т. 146 л.д. 30-40).

Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска письмом от 30.04.2013 №14-33/02008 дсп на запрос налогового органа от 29.03.2013 № 09-22/005112@ сообщила, что ООО "Авангард" поставлено на налоговый учет в инспекции с 12.08.2010, сведениями о транспортных средствах и недвижимом имуществе ООО "Авангард" не располагает, основным видом деятельности организации является оптовая торговля машинами и оборудованием; среднесписочная численность за 2011 год составила - 1 человек, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год представлена со следующими показателями: доходы от реализации составили 1 464 456 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие, сумму доходов от реализации составили 1 449 247 руб. 00 коп., всего прибыль составила 15 209 руб. 00 коп., сумма исчисленного налога на прибыль составила 3 042 руб. 00 коп. При этом обороты по расчетному счету за 2011 год составили более 69 000 000 руб. 00 коп.; налоговую отчетность представляет представитель налогоплательщика по доверенности – Пьянков Вячеслав Валерьевич (ООО "ТехноПром") он же является представителем организаций ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Граффика", ООО СК "Развитие", ООО "Константа" (т. 115 л.д. 109, 112).

Согласно представленной Новосибирским филиалом ОАО "РГС Банк" выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Авангард" установлено, что за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 на расчетный счет поступило денежных средств в сумме 69 630 891 руб. 59 коп., сумма списаний со счета составила 69 055 543 руб. 46 коп. (из них 909 778 руб. перечислено ООО "ТрансЛидер", поступило по кредиту счета на расчетный счет 5 821 822 руб. 00 коп. от ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "ТрансЛидер"); движение денежных средств по расчетному счету ООО "Авангард" носит транзитный характер, денежные средства, поступившие на расчетный счет в течение 2-3 дней снимаются на руки, либо перечисляются третьим юридическим лицам (ограниченный круг организаций), в том числе и участвующим в финансовой схеме ООО "Аврора"; по содержанию операций данного счета с организацией рассчитываются за услуги полимерного покрытия, за оборудование, за услуги полимерной окраски, за хозяйственные расходы, за товар, за материалы, за выполнение работ по договору подряда, оплата за гранит облицовочный, за камень облицовочный, за автоуслуги, за промышленное оборудование, оплата по счету за связующий гамбит, за металлопрокат, за стройматериалы, за комплектующие материалы, оплата за люльку монтажную, за услуги полимерной окраски, оплата по договору поставки за оборудование, оплата по счету за маркетинговую активность, за комплектующие материалы, за трубопроводную арматуру, за металлопрокат (т. 146 л.д. 43-74).

Между тем, налоговым органом установлено, что у организации с оборотом за год более 69 000 000 руб. 00 коп. отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, среднесписочная численность работников составила 1 человек; фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы не выявлено.

Согласно заключению от 25.09.2013 № 152-09/13, подготовленному экспертом по результатам почерковедческой экспертизы, проведенной им на основании постановления от 06.09.2013 № 12-34/34 должностного лица налоговой инспекции, подписи от имени Свистенко Е.В. в документах, изъятых у ООО "Аврора" по взаимоотношениям с ООО "Авангард" (счет-фактура № 00000057 от 31.12.2011, акт сдачи-приемки оказанных услуг №57 от 31.12.2011, расположенные в графах "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Арендодатель" выполнены не Свистенко Екатериной Викторовной, а другим лицом (т. 113 л.д. 77-80).

В отношении ООО "СибКонтракт" установлены следующие обстоятельства.

Как следует из представленных в материалы дела документов ООО "СибКонтракт" оказывало для ООО "Аврора" услуги по перевозке грузов на сумму 291 216 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость - 52 419 руб. 00 коп., всего стоимость услуг с учетом налога составила 343 635 руб. 00 коп. на основании первичных документов: договора № 6-09/10 перевозки грузов от 05.02.2010, заключенного между ООО "СибКонтракт" и ООО "Аврора" и приложения к нему (т. 92 л.д. 54-59); счетов-фактур, актов, реестров ТТН (т. 112 л.д. 159-172), путевых листов (т. 100); первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Аврора" подписаны директором ООО "СибКонтракт" - Смирновой Н.Е.

ООО "СибКонтракт" состояла на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 03.08.2009. Дата снятия с учета в налоговой инспекции 05.02.2013.

Учредителем и руководителем ООО "СибКонтракт" согласно учредительным документам является Смирнова Наталья Евгеньевна.

Из ответов от 11.07.2013  № 6/1434дсп, от 07.08.2013 № 6/2566 ГУ МВД России по Новосибирской области, полученных на запросы налогового органа от 03.06.2013 № 09-23/009348, от 03.06.2013 № 09-23/009347 следует, что Смирнова Наталья Евгеньевна, 26.01.1979 года рождения зарегистрирована по адресу: г. Новосибирск, ул. Коченевская 1-20; был утрачен паспорт гражданина РФ; является лицом, судимым по части 1 статьи 159 Уголовного кодекса РФ (т. 17 л.д. 46-48).

Соболев Александр Семенович (руководитель ООО "Аврора") при допросе пояснил, что ООО "СибКонтракт", а также руководитель организации ему не известны (протокол допроса свидетеля от 29.05.2013 № 185).

Железный Василий Вячеславович (коммерческий директор ООО "Аврора") при допросе сообщил, что ООО "СибКонтракт", а также руководителя данной организации, хозяйственные взаимоотношения с организацией, кем подписывался договор, не помнит (протокол допроса свидетеля от 07.06.2013 № 186).

При анализе налоговой отчетности ООО "СибКонтракт" установлено, что суммы к уплате в бюджет либо исчислены в минимальных размерах либо вообще не исчислены; так налогоплательщик за 3 месяца 2010 года представил в инспекцию единую упрощенную декларацию по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, по налогу на имущество – налоги, по которым представляется декларация налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этому налогу объектов налогообложения (т. 146 л.д. 124-126).

При этом ООО "Аврора" заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года по контрагенту ООО "СибКонтракт" в размере 43 512 руб. 00 коп., то есть ООО "СибКонтракт" не отразило реализацию и не исчислило сумму налога на добавленную стоимость с реализации в размере 43 512 руб. 00 коп.; налоговая база по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года составила 874 233 руб. 00 коп., сумма налога составила 157 362 руб. 00 коп., налоговые вычеты - 156 480 руб. 00 коп., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет составила 882 руб. 00 коп.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год отражены следующие показатели: доходы от реализации составили 2 344 965 руб. 00 коп., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 2 332 388 руб. 00 коп., итого прибыль составила 12 577 руб. 00 коп., сумма исчисленного налога составила 2 516 рублей при оборотах по расчетному счету более 28 000 000 руб. 00 коп.

Согласно представленной ФАКБ "Российский Капитал" (ОАО) Новосибирский выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "СибКонтракт" (ответ от 01.04.2013 № 3376) за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило денежных средств в размере 28 635 062 руб. 67 коп., сумма списаний со счета составила 28 594 907 руб. 66 коп. (из них поступило от ООО "Аврора" 112 523 руб. 00 коп., перечислено в пользу ООО "Авангард" 20 000 руб. 00 коп.). 13.05.2010 от ООО "Аврора" на расчетный счет ООО "СибКонтракт" поступило 112,5 тыс. руб.; 19.05.2010 сумма в размере 112,4 тыс. руб. перечислена на расчетный счет ИП Лыгин И.П. (т. 147 л.д. 1-85).

Налоговым органом установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО "СибКонтракт" носит транзитный характер, денежные средства, поступившие на расчетный счет в течение 2-3 дней перечисляются третьим юридическим лицам; с организацией рассчитываются за мясо, за товар, за продукцию, за канцелярские товары, за специи, за муку, ветеринарные санитарные услуги, за продукты питания, за пельмени, за фарш, за пленку, за гофротару, за мясные полуфабрикаты, за овощи, за замороженные полуфабрикаты, за свежемороженную продукцию, за макаронные изделия, за специи, за мясо куриное, за этикетки, за муку, за лук, за заморозку, за моющее средство, за ножи крестовые, оплата за услуги по договору перевозки грузов прошла только с ООО "Аврора".

Между тем, у организации с оборотом за год более 28 000 000 руб. отсутствуют трудовые ресурсы, основные средства (транспорт, техника, здания, сооружения и т.д.), необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, среднесписочная численность работников составила 1 человек, фактов перечисления денежных средств за топливо, аренду автотранспорта, коммунальные платежи, выплату заработной платы налоговым органом не выявлено.

Согласно полученному заключению эксперта № 155-09/13 от 24.09.2013 подписи от имени Смирновой Натальи Евгеньевны в документах, изъятых у ООО "Аврора" по взаимоотношениям с ООО "СибКонтракт" (счета-фактуры, акты, договор и приложения к нему), расположенные в графах "Руководитель организации", "Главный бухгалтер", "Исполнитель" выполнены не Смирновой Натальей Евгеньевной, а другим лицом (т. 113 л.д. 83-86).

Налоговым органом также были проанализированы представленные ответы по документам, представленным банками, в которых были открыты расчетные счета контрагентов заявителя (информация об IP- адресе) и установлены следующие совпадения места и точки доступа в Интернет:

- согласно сведениям об IP-адресе, по контрагенту ООО "ТрансЛидер" (руководитель Егоров П.В.) установлено, что 18.06.2010 в 6:25:05 налогоплательщиком была осуществлена связь с банком IP адрес 109.202.4.226, причем этот же IP - адрес зафиксирован в ответе по организации ООО "ТехноСоюз" (руководитель Петроченко С.С.). Этот же IP адрес зафиксирован 18.06.2010 в 6:50:22 при выходе в Интернет контрагента ООО СК "Развитие" (руководитель Егоров П.В.);

- установлено совпадение IP адреса 109.111.190.98 от 26.02.2010, так Егоров П.В. (руководитель ООО СК "Развитие") использует 26.02.2010 IP- адрес 109.111.190.98 в 9:31:08, при этом в 08:43:52 с этого же IP - адреса зафиксирована связь с банком, в котором обслуживается ООО "Граффика", с IP - адресом 217.8.236.159 от 01.03.2010, зафиксирован выход ООО "Граффика" в 11:03:51, 11:22:34, 11:43:02, с этим же адресом зафиксирован выход ООО СК "Развитие" время выхода: 7:46:14, с IP адреса 109.111.190.98 26.02.2010 зафиксирована связь с банком в 9:31:08, в 9:51:00  от ООО СК "Развитие", этот же адрес зафиксирован ООО "Граффика" в 08:43:52, также установлено совпадение использования IP адреса 217.8.236.198 от 20.03.2010;

- установлено совпадение IP адреса 109.111.190.98 не только по организации ООО СК "Развитие" и ООО "Граффика", с этого же адреса 26.02.2010 в 08:45:37 выходит на связь с банком ООО "Вертикаль". IP адрес 217.8.236.159 от 01.03.2010 используется ООО СК "Развитие", ООО "Граффика", ООО "Вертикаль". IP адрес 109.111.190.98 от 11.03.2010, 15.03.2010 используется для связи с банками, в которых обслуживаются ООО СК "Развитие" и ООО "Вертикаль", то же самое с IP адресом 217.8.236.198 от 20.03.2010 и 217.8.236.158 от 24.03.2010;

- установлено совпадение следующих адресов: IP адреса 217.8.236.195 от 01.06.2010; 178.49.252.63 от 03.06.2010; 217.8.225.100 от 08.06.2010; 217.8.238.132 от 09.06.2010; 217.8.236.195 от 10.06.2010; 217.8.236.140 от 11.06.2010; 217.8.236.170 от 15.06.2010; 217.8.225.127 от 15.06.2010; 217.8.236.189 от 15.06.2010; 217.8.236.210 от 15.06.2010; 217.8.236.164 от 16.06.20104 217.8.225.39 от 17.06.2010; 109.202.4.226 от 18.06.2010 (с указанных адресов происходило обслуживание в банках организации ООО "МастерСити", ООО "ТрансЛидер", причем с последнего IP адреса обслуживалось и предприятие ООО "ТехноСоюз").

Кроме того, как следует из материалов дела, должностным лицом налогового органа принято решение от 19.12.2013 № 6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно которому проведены следующие мероприятия:

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ у ООО "Аврора" истребованы:

- командировочное удостоверение (первичные документы, подтверждающие направление в служебную