Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А19-10888/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

командировку Железного Василия Вячеславовича для заключения договоров в 2010 году с ООО "ТрансЛидер"; ООО "Аврора" представлен авансовый отчет от 01.12.2010 № 37, приказ от 05.11.2010 без номера о направлении работника в командировку (в приказе отсутствует табельный номер, по документу невозможно определить в какую организацию (организации) направлялся работник ООО "Аврора"; представлено командировочное удостоверение от 05.11.2010 без номера, в документе отсутствует табельный номер работника, не указана цель командировки, в графах "прибыл, убыл" отсутствует печать от организаций, подпись кадрового работника организаций, удостоверяющая прибытие и убытие Железного В.В.; подписи в командировочном удостоверении в графах – "прибыл, убыл" от имени ООО "Аврора" и "других организаций" выполнены одним лицом, то есть, изучив рынок сбыта (с 08.11.2010 по 20.11.2010) Железный В.В. не заключил ни одного договора. Налоговым органом установлено, что почти все договоры (ООО "Граффика" - договор перевозки грузов от 01.12.2009 № 3-09/10; ООО "ТрансЛидер" - договор перевозки грузов от 01.07.2010 № 7-09/10; ООО "Регион" - договор перевозки грузов от 20.01.2010 № 5-09/10; ООО Строительная компания "Развитие" - договор перевозки грузов от 05.02.2010 № 6-09/10; ООО "СибКонтракт" - договор перевозки грузов от 05.02.2010 № 6-09/10; ООО "Анкор" - договор перевозки грузов от 01.01.2010 № 4-09/10; ООО "Вертикаль" - договор перевозки грузов от 01.12.2009 № 12-09/10) были заключены между ООО "Аврора" и указанными налогоплательщиками еще до того, как Железный В.В. был направлен в командировку в г. Новосибирск для изучения рынка сбыта и заключения договора. Из чего сделан вывод о том, что представленные документы, не подтверждают факт заключения договоров ООО "Аврора" с контрагентами в 2010 году;

- деловая переписка с ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Регион", ООО "Граффика", ООО "Анкор", ООО СК "Развитие", ООО "Вертикаль", ООО "Константа", ООО "Авангард", ООО "СибКонтракт". Налогоплательщиком представлено следующее: заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 15.11.2009 б/н (инициатор ООО "Вертикаль"), коммерческое предложение от 15.11.2009 б/н, где ООО "Вертикаль" предлагает ООО "Аврора" оказание услуг по перевозке товарно-материальных ценностей и оборудования, а также услуги "наливников" и услуги автокрана г/п 25 тонн; письмо от 25.01.2010 б/н, в котором ООО "Вертикаль" просит досрочно, с 01.02.2010 расторгнуть договор от 01.12.2009 №2-09/10 (период осуществления хозяйственных отношений с 01.12.2009 по 01.02.2010 – 2 месяца) – расшифровка подписи в графе "Руководитель", "Главный бухгалтер", "Директор" - Мальцев Н.С. Сделка ООО "Вертикаль" с ООО "Аврора" оформлена одним счетом-фактурой от 31.01.2010 № 0000006 на сумму 917809 руб. 34 коп., в т.ч. налог на добавленную стоимость - 140004 руб. 81 коп.; актом от 31.01.2010 № 0000006 на сумму 917809 руб. 34 коп., в т.ч. налог на добавленную стоимость – 140004 руб. 81 коп. (т. 112 л.д. 70-81), договором № 2-09/10 от 01.12.2009 перевозки грузов и приложений к нему;

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 23.11.2009 б/н (инициатор ООО "Граффика"); коммерческое предложение от 20.11.2009 б/н, в котором ООО "Граффика" предлагает сотрудничество по перевозке грузовым транспортом и работе спецтехники. Письмо от 24.03.2010 б/н, в котором ООО "Граффика" просит перечислить денежные средства по реквизитам, указанным в письме, а также просит расторгнуть договор перевозки грузов № 3-09/10от 01.12.2009 с 31.03.2010. (Период осуществления хозяйственных отношений - 4 месяца). Цена сделки – 2 888 137 руб., оформлена 3 счетами-фактурами и 3 актами (т. 112, л.д. 102-124);

На указанных документах отсутствовала входящая регистрация, конверты, подтверждающие отправку заявок по почте, экспресс-почте ООО "Аврора" не представило.

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 15.01.2010 б/н (инициатор ООО СК "Развитие"); письмо от 15.01.2010 исх. № 48, где ООО СК "Развитие" предлагает заключить договор на оказание транспортных услуг полуприцепами и бортовым транспортом, а также услуги строительной техники: самосвалы от 25 тн., автокраны от 25 тн., бульдозер. Гарантия поставки техники под работу в течение семи дней с момента подписания договора; также налогоплательщиком ООО "Аврора" представлено 3 письма, в которых отражена просьба ООО СК "Развитие" - задолженность за перевозку груза перечислять на банковские реквизиты ООО "ТрансЛидер"; письмо от 29.06.2010 исх. № 70, где ООО СК "Развитие" с 01.07.2010 просит расторгнуть договор перевозки грузов № 6-09/10 от 05.02.2010. Цена сделки составила 2 864 860 руб., срок хозяйственных операций – с 05.02.2010 по 29.06.2010 – 5 месяцев, хозяйственная операция оформлена 6 счетами - фактурами, 6 актами;

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 30.09.2011 б/н (инициатор ООО "Константа"); коммерческое предложение от 29.09.2011 б/н, согласно которому ООО "Константа" предлагает услуги по доставке груза бортовым транспортом – 6 единиц, полуприцепами – 2 единицы, бензовозами – 2 единицы, также имеется один бортовой автомобиль с крановой установкой грузоподъемностью 5 тн. Цена сделки между ООО "Аврора" и ООО "Константа" составила 863 520 рублей. Хозяйственные операции оформлены 3 счет-фактурами, 3 актами (т. 112, л.д. 49-67);

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 12.01.2010 б/н (инициатор ООО "Регион"); письмо от 11.01.2010 б/н, где ООО "Регион" предлагает произвести перевозку товарно-материальных ценностей по маршруту "Усть-Кут-Яракта"; письмо от 05.04.2010 б/н, где ООО "Регион" заявляет о том, что налогоплательщик имеет возможность предоставить автотранспорт для перевозки продуктов для ООО "ИНК" и бензовоз для перевозки нефти на ЯНГКМ; письмо от 01.09.2010 б/н, где ООО "Регион" просит расторгнуть договор перевозки грузов № 5- 09/10 от 20.01.2010 с 30.09.2010. В документах в графах "Директор, Главный бухгалтер" указана подпись Боярова Д.В.;

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 16.12.2010 б/н (инициатор ООО "МастерСити"); коммерческое предложение от 16.12.2010 б/н, согласно которому ООО "МастерСити" предлагает заключить договор перевозки автотранспортом. В документах в графах "Директор, Главный бухгалтер, Руководитель" указана подпись Шапорева А.В.;

- заявка ООО "Аврора" для заключения договора на перевозку товарно-материальных ценностей и оборудования от 17.11.2011 б/н (инициатор ООО "Авангард"); в документах в графах "Директор, Главный бухгалтер, Руководитель" указана подпись Шапорева А.В. Цена сделки составила 260 184 рубля. Хозяйственная операция сопровождалась 1 счетом-фактурой и одним актом (т. 112, л.д. 68-69);

При изучении документов налоговым органом установлено, что отсутствует документальный факт подтверждения получения указанных документов по почте, экспресс почте, факсом, электронной почтой.

- заявки, утвержденные сторонами на предоставление автомобилей для перевозки грузов исполнителем, технологические карты маршрутов, заявки на ГСМ, заявки на оформление пропусков за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, в которых указано: наименование истребуемой техники, пункт погрузки, количество единиц техники, налогоплательщиком представлены запрашиваемые документы, при этом способ получения представленных документов не подтвержден.

- обоснованный (подтвержденный документально) реестр рыночных цен, применяемых ООО "Аврора" по грузоперевозкам за 2010-2011 годы – ООО "Аврора" по данному пункту представлены тарифы на услуги для привлеченного автотранспорта ООО "Аврора".

Также налоговым органом были направлены запросы в отделения ПФР Новосибирской области (от 26.12.2013 № 09-26/021523, от 26.12.2013 № 09-26/021522, от 26.12.2013 № 09-26/021521, от 26.12.2013 № 09-26/021520, от 26.12.2013 № 09-26/021519, от 26.12.2013 № 09-26/021518, от 26.12.2013 № 09-26/021513, от 26.12.2013 № 09-26/021512, от 26.12.2013 № 09-26/021511, от 26.12.2013 № 09-26/021509) о предоставлении информации в отношении физических лиц (водителей и собственников транспортных средств), участвовавших в грузоперевозках для ООО "Аврора".

Получены следующие ответы:

- Управление ПФР в Советском районе г. Новосибирска письмом от 13.01.2014 № 28-1004-09 сообщило, что страхователи, перечисленные в запросе не являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование УПФР в Советском районе г. Новосибирска;

- Управление ПФР в Ленинском районе г. Новосибирска письмом от 14.01.2014 № 158-1005-20 сообщило, что организациями ООО "ТрансЛидер", ООО "ТехноСоюз", ООО "Граффика" сведения о работающих застрахованных лицах и сведения о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже за 2010-2011 не представлены. ООО "МастерСити", ООО "Регион", ООО "Анкор", ООО СК "Развитие", ООО "Вертикаль", ООО "Константа", ООО "Авангард", ООО "СибКонтракт" на учете в ПФР в Ленинском районе г. Новосибирска не состоят;

- Управление ПФР в Железнодорожном районе г. Новосибирска письмом от 14.01.2014 № 235-3004-12 сообщило, что организации ООО "ТрансЛидер", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Регион", ООО "Граффика", ООО "Анкор", ООО Строительная компания "Развитие", ООО "Вертикаль", ООО "Константа", ООО "Авангард", ООО "СибКонтракт" не зарегистрированы в УПФР в Железнодорожном районе г. Новосибирска.

Направлен запрос от 25.12.2013 № 09-26/021367 в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Иркутской области о предоставлении сведений о рыночной стоимости (цена за т/км) услуг по оказанию грузоперевозок юридическими лицами, получен ответ от 27.12.2013 № 02-1624, в котором указано, что, первичные статистические данные, является информацией ограниченного доступа в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 29 ноября 2007 года № 282-ФЗ, в связи с чем, направлен повторный запрос от 10.01.2014 № 09-30/000297. Письмом от 14.01.2014 № 02-61, Иркутскстат сообщил, что не располагает сведениями о рыночной стоимости услуг по грузоперевозкам юридических лиц Иркутской области, в рамках Федеральной программы статработ по официальной методике рассчитываются только относительные показатели-индексы тарифов на грузовые перевозки.

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса РФ направлены запросы от 26.12.2013 № 09-3248, от 26.12.2013 № 09-3249, от 26.12.2013 № 09-3250 о представлении выписок по операциям на счетах следующих организаций: ООО "Вертикаль", ООО "Константа".

Письмом от 26.12.2013 № 12458 АКБ "ЛАНТА-БАНК" (ЗАО) представлена выписка по расчетному счету ООО "Вертикаль". Согласно которой установлено, что дебетовые обороты (расходы налогоплательщика) составили 33 860 032 руб. 08 коп., наименование операций – за оборудование, автотранспортные услуги, за текстиль, оплата по счету. Основными поставщиками являлись ООО "Промресурс", ООО "Технопром", ООО "ИТУМА-Новосибирск", ООО "Интерн", ООО "Континент", ООО "ПромТорг", ООО "Автотех", ИП Виноградов А.М., ООО "Лайм", ООО "Сибирские Ресурсы". Основными заказчиками ООО "Вертикаль" являлись ООО "ТехноПром", ООО "Планета", ООО "Автомаркет", ООО "Сателлит – ИТ", ООО "Фаворит", ООО "Подрядчик", ООО "Промресурс", ООО "Новотэк-н", ООО Торговый дом "НЗТО", ООО "Премьер" и т.д., в том числе денежные средства на расчетный счет ООО "Вертикаль" поступали и от ООО "Аврора", ООО "Граффика". Кредитовый оборот по счету составил 33 260 439 руб. 01 коп. (доходы ООО "Вертикаль"). Из анализа движения денежных средств по расчетному счету следует, что поступившие от ООО "Аврора" денежные средства на следующий день или в этот же день перечислялись в ограниченный круг организаций в основном ООО "ИТУМА-Новосибирск".

Получен ответ от 20.01.2014 № 42142 АКБ "ЛАНТА-БАНК" (ЗАО) - представлена выписка по расчетному счету ООО "Константа", согласно которой кредитовые обороты составили 10 147 112 руб. 05 коп. (доходы ООО "Константа"). Основными заказчиками в составе иных юридических лиц явились – ООО "ТрансЛидер", ООО "Авангард" назначение платежа – оплата по договору за оборудование, дебетовые обороты составили 10 106 717 руб. (расходы ООО "Константа"). Поставщиками по расчетному счету являлись – ООО "Сфера – Н", ООО "Энергокапитал", ООО "Паритет", в том числе ООО "МастерСити", ООО "Константа", ООО "Авангард". Назначение платежа по расходам – оплата по договору поставки, оплата по договору, выдача наличных через терминал (снято 950 000 руб., выдача наличных через банкомат (снято 50 000 рублей). Из анализа движения денежных средств по расчетному счету следует, что поступившие денежные средства от ООО "Авангард", ООО "ТрансЛидер" на следующий день снимаются на руки либо перечисляются в ограниченный круг организаций по видам оплаты – оплата по договору поставки.

Направлены запросы в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска от 20.12.2013 № 09-22/0211680@, в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 23.12.2013 №09-22/021167@, в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска от 23.12.2013 №09-22/021169@ о предоставлении копии доверенности, оформленной на Пьянкова Вячеслава Валерьевича для сдачи налоговой отчетности по организациям: ООО "ТрансЛидер", ООО "Граффика", ООО "МастерСити", ООО "ТехноСоюз", ООО "Константа", ООО "Авангард", ООО СК "Развитие". Копии запрашиваемых документов представлены (письма от 14.01.2014 № 17-46/00098 дсп, от 24.01.2014 № 07-05/00498дсп@, от 26.12.2013 № 06-10/018604@).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у спорных контрагентов Общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности оказания услуг для ООО "Аврора".

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, представленные ООО "Аврора" первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержат недостоверные сведения о лицах, их подписавших, об адресе продавца и грузоотправителя и не могут являться основанием для получения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов по налогу на прибыль.

При этом суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы заявителя апелляционной жалобы относительно того, что отсутствие спорных контрагентов по юридическому адресу не подтверждает получение обществом необоснованной налоговой выгоды, учитывает то обстоятельство, что ссылаясь на недоказанность инспекцией отсутствия контрагентов по юридическим адресам в период совершения хозяйственных операций, заявителем доказательств обратного, в том числе